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1 IMU- Imposta municipale propria Edizione: n. 2/Maggio Leggete in questa edizione: Approfondimento > IMU- Imposta municipale propria Novità fiscali in pillole > La durata del contratto di leasing non rileva più ai fini della deducibilità dei canoni di leasing > Deducibilità spese da reato > Sanzione per omessa comunicazione delle minusvalenze realizzate > Nuovo limite per la compensazione di crediti IVA > Soglia di per gli acquisti in contanti da turisti extra UE > La tariffa onnicomprensiva prevista dalla bozza del nuovo conto energia sconta l'iva per l'intero importo Gentile Lettore, l approfondimento di questo mese riguarda l Imposta municipale propria ( IMU ), introdotta con il D. L. 6 dicembre 2011, n e convertito con modificazioni dalla L. 22 dicembre 2011, n L introduzione dell IMU comporta notevoli cambiamenti per il prelievo sugli immobili e ha provocato per i contribuenti e le imprese notevoli difficoltà di applicazione, a causa delle incertezze che caratterizzano la normativa introdotta. Con la presente Tax Newsletter abbiamo cercato di delineare il quadro generale dell IMU e dirimere i maggiori dubbi che si potrebbero presentare al lettore. Nella sezione delle novità fiscali troverà invece alcune importanti notizie su norme tributarie di recente introduzione con il D. L. 2 marzo 2012, n. 16 ( Decreto Semplificazioni Tributarie ), convertito con modificazioni dalla L. 26 aprile 2012, n. 44. Come sempre, siamo a Sua completa disposizione per eventuali approfondimenti o chiarimenti. Le auguriamo buona lettura. Avv. Stefan Brandes Rödl & Partner 1

2 Approfondimento > IMU- Imposta municipale propria di Gert Gasser, Rödl & Partner Bolzano L art 13 del D. L. n. 201/2011 (cd. Decreto Salva- Italia ), convertito dalla L. n. 214/2011, ha introdotto l imposta municipale unica ( IMU ), in sostituzione dell ICI e, per le persone fisiche, dell IRPEF relativa ai redditi fondiari relativi ai beni non locati. Il prelievo sugli immobili ha così subito, principalmente per ragioni di gettito in un periodo di forti turbolenze finanziarie, un importante restyling: basti pensare che con l IMU dal 2012 saranno imponibili anche l abitazione principale (prima esente), i fabbricati rurali (anch essi prima esenti) e vengono incrementati i moltiplicatori per il calcolo della base imponibile di fabbricati e terreni agricoli. In linea generale la tassazione degli immobili con l IMU dovrebbe essere maggiore rispetto a quanto avvenuto con l ICI. Il presupposto impositivo dell IMU è il possesso di beni immobili. Ricadono pertanto nell ambito applicativo dell IMU il possesso di: fabbricati, aree fabbricabili, terreni agricoli, abitazioni principali nonché le relative pertinenze. Soggetto passivo è in linea generale il proprietario di immobili, inclusi i terreni e le aree edificabili, a qualsiasi uso destinati, o il titolare di diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi o superficie. Nel caso di concessioni demaniali, soggetto passivo è il concessionario, mentre nel caso di leasing il locatario, a decorrere dalla data di stipula e per tutta la durata del contratto di leasing. L aliquota base dell IMU per gli immobili diversi dall abitazione principale è pari allo 0,76%, con la possibilità per il Comune di competenza di incrementarla o diminuirla sino ad un massimo dello 0,3%. Per l abitazione principale e le relative pertinenze l aliquota base è invece pari allo 0,4%, modificabile in aumento o diminuzione sino allo 0,2%. Le aliquote definitive dovranno essere definite dai Comuni con delibera entro il 30 settembre Si segnala inoltre che il Governo ha la facoltà di aumentare le aliquote IMU entro il 10 dicembre 2012, qualora il gettito derivante dal pagamento dell acconto dell imposta non fosse in linea con le stime fatte dal Ministero dell Economia e delle Finanze. La base imponibile dell IMU si ottiene applicando alla rendita catastale rivalutata del cinque per cento un moltiplicatore diverso a seconda del tipo di immobile. Per quanto riguarda i moltiplicatori per il calcolo della base imponibile, anch essi sono stati incrementati, come risulta dalla tabella seguente: Categoria catastale Moltiplicatore ICI (fino al 2011) Moltiplicatore IMU (dal 2012) A (div. da A/10) B C/3, C/4, C/ A/10 e D/ D (escluso D/5) C/ Terreni agricoli Il pagamento dell IMU avviene in due rate ed esclusivamente con modello F24 il 16 giugno e il 16 dicembre. Nel 2012 l acconto si paga in data 18 giugno 2012 in misura pari al 50% dell importo ottenuto con l aliquota base, e il 17 dicembre il saldo per l imposta complessivamente dovuta per l intero anno, tenendo anche conto della variazione nel frattempo decisa dal Comune. Il pagamento dell imposta dovuta per l abitazione principale e per le relative pertinenze può essere ripartito su tre rate in data 16 giugno, 16 settembre e 16 dicembre. Con riferimento all abitazione principale, è definita tale l immobile, iscritto o iscrivibile al catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente. Per l abitazione principale è prevista una detrazione base di Euro 200, fino a concorrenza del suo ammontare, e una maggiorazione della detrazione di Euro 50 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell unità adibita ad abitazione principale, con una detrazione massima complessiva pari a Euro 400. Per le società è stata confermata l indeducibilità dell IMU ai fini dell IRES e dell IRAP. Infine si ricorda che con l art. 19 del D. L. n. 201/2011 (cd. Decreto Salva-Italia ), convertito dalla L. n. 214/2011, è stata introdotta con effetto retroattivo dal 1 gennaio 2011 una nuova imposta a carico di possessori di immobili all'estero, diversa dall IMU. I proprietari dovranno versare un'imposta pari allo 0,76% del valore dell'immobile. Tale valore è dato dal costo riportato nell'atto di acquisto dell'immobile o dal contratto o, in assenza, dal valore di mercato dove è situato l'immobile. Unica eccezione ai suddetti criteri è stata fatta per gli immobili siti nei Paesi dell Unione Europea e nei Paesi dello Spazio Economico Europeo per i quali il valore imponibile è pari a quello catastale come determinato e rivalutato nel Paese in cui l immobile è situato ai fini dell assolvimento d imposte di natura patrimoniale o reddituale, e in mancanza il costo d acquisto o il valore di mercato. Onde evitare una doppia imposizione, è riconosciuto un credito d'imposta pari ad eventuali prelievi patrimoniali applicati nello Stato in cui si trova l'immobile. 1 dal 2013: 65 2

3 Edizione: n. 2/Maggio 2012 Novità fiscali in pillole > La durata del contratto di leasing non rileva più ai fini della deducibilità dei canoni di leasing L art. 4-bis del D.L. 2 marzo 2012, n. 16 ( Decreto Semplificazioni Tributarie ), convertito con modificazioni dalla L. 26 aprile 2012, n. 44 (di seguito, D.L. n. 16/2012 ) ha modificato la disciplina della deducibilità dei canoni di locazione finanziaria dal reddito di lavoro autonomo e d impresa. In particolare, è stata eliminata la condizione che la durata contrattuale dovesse essere almeno pari ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D. M al fine di poter beneficiare della deducibilità fiscale dei canoni di leasing. L ammontare deducibile fiscalmente rimane tuttavia immutato. Pertanto, a prescindere dalla durata contrattuale, la deduzione fiscale è ammessa per un periodo non inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D. M ; per gli immobili la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore a undici anni e non superiore a diciotto anni. > Deducibilità spese da reato Il D.L. n. 16/2012, convertito con L. n. 44 del 26 aprile 2012, ha riscritto la norma sull indeducibilità di costi e spese da reato, prevedendo l indeducibilità solo per i reati più gravi. L indeducibilità opera sia ai fini IRES che ai fini IRAP. Nella determinazione dei redditi non sono infatti ammessi in deduzione i costi e le spese direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo, per il quale il pubblico ministero abbia esercitato l azione penale o il decreto che dispone il giudizio ai sensi dell art. 424 del codice di procedura penale. Se il contribuente viene assolto, spetta il diritto al rimborso. > Sanzione per omessa comunicazione delle minusvalenze realizzate Con l art. 11 del D. L. n. 16/2012 è stato introdotta una sanzione per l omessa, incompleta o infedele comunicazione delle minusvalenze superiori a Euro relative a partecipazioni negoziate in mercati regolamentati italiani o esteri, nonché delle minusvalenze di ammontare complessivo superiore a Euro , derivanti da cessioni di partecipazioni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie. La sanzione ammonta al 10% delle minusvalenze la cui comunicazione è omessa, incompleta o infedele, con un minimo di Euro 500 ad un massimo di Euro > Nuovo limite per la compensazione di crediti IVA Sempre con il D.L. n. 16/2012, a decorrere dalle compensazioni effettuate dall 1 aprile 2012 è stata abbassata da a Euro la soglia relativa alla compensazione dei crediti IVA annuali o trimestrali nel modello F24 che può essere effettuata prima della presentazione della dichiarazione e senza visto di conformità. > Soglia di per gli acquisti in contanti da turisti extra UE Le persone fisiche residenti fiscalmente fuori dall Unione Europea possono effettuare acquisti in contanti in Italia fino ad un importo pari a Euro , a condizione che venga acquisita una fotocopia del passaporto e firmata un apposita autocertificazione da parte dell acquirente, nonché che il denaro contante venga versato il giorno feriale successivo all operazione su un conto specifico, comunicato preventivamente all Agenzia delle Entrate. > La tariffa onnicomprensiva prevista dalla bozza del nuovo conto energia sconta l'iva per l'intero importo La bozza del quinto conto energia prevede, oltre un notevole ridimensionamento degli incentivi previsti per la produzione di energia da fonte fotovoltaica, anche l introduzione di una tariffa onnicomprensiva per la produzione di energia elettrica fotovoltaica che racchiude sia la componente incentivante che il corrispettivo per la vendita dell energia. La tariffa onnicomprensiva sostituisce perciò la tariffa incentivante e il corrispettivo realizzato dalla vendita dell energia elettrica, conosciuti nei previgenti conti energia. L accorpamento della componente incentivante e del corrispettivo per la vendita dell energia nella tariffa onnicomprensiva previsto dalla bozza del quinto conto energia ha anche notevoli implicazioni fiscali. Al posto del regime previgente, ove la tariffa incentivante era considerata fuori campo IVA e il corrispettivo derivante dalla vendita di energia soggetta ad IVA, nel nuovo regime previsto dalla bozza l intero importo della tariffa onnicomprensiva dovrà essere assoggettato ad IVA. La nuova tariffa onnicomprensiva non è soggetta alla ritenuta del 4% applicabile ai contributi erogati da enti pubblici. 3

4 Contatti per maggiori informazioni Thomas Giuliani Tel.: + 39 (0471) Francesco Bocci Tel. +39 (02) Gert Gasser Tel.: + 39 (0471)

5 Edizione: n. 2/Maggio 2012 Gli uffici Rödl & Partner in Italia Rödl & Partner Milano Largo Donegani Milano Tel.: Fax: Rödl & Partner Padova Via Francesco Rismondo, 2/E Padova Tel.: Fax: Rödl & Partner Bolzano Piazza Walther von der Vogelweide, Bozen Tel.: Fax: Rödl & Partner Labour Consulting Largo Donegani Milano Tel.: Fax: Rödl & Partner Roma Piazza S. Anastasia, Roma Tel.: Fax: Uffici in Italia: Milano, Padova, Roma, Bolzano Uffici in Germania: Ansbach, Bayreuth, Berlin, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Löbau, München, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Altri uffici nel mondo: Austria, Bielorussia, Bosnia-Erzegovina, Brasile, Bulgaria, Cina, Croazia, Emirati Arabi Uniti, Estonia, Francia, Germania, Gran Bretagna, Hong Kong, India, Indonesia, Kuwait, Lettonia, Lituania, Moldavia, Oman, Polonia, Qatar, Repubblica Ceca, Repubblica Slovacca, Romania, Russia, Singapore, Slovenia, Spagna, Sud Africa, Svezia, Svizzera, Tailandia, Turchia, Ucraina, Ungheria, USA, Vietnam Tutti i contenuti presenti nella presente Tax Newsletter Italia edita da Rödl & Partner sono soggetti a copyright. Qualsiasi riproduzione e divulgazione e/o utilizzo anche parziale, non autorizzato espressamente da Rödl & Partner è vietato. La violazione sarà perseguita a norma di legge. Rödl & Partner declina ogni responsabilità per eventuali errori e/o inesattezze relative all elaborazione dei contenuti presenti nella presente Tax Newsletter. Rödl & Partner, pur garantendo la massima affidabilità dell'opera, non risponde di danni derivanti dall'uso dei dati e delle notizie ivi contenute. 5

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