del sistema fiscale svizzero

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1 2011 Il sistema fiscale svizzero CONFERENZA FISCALE SVIZZERA COMMISSIONE INFORMAZIONE Il sistema fiscale svizzero Caratteristiche del sistema fiscale svizzero Le imposte della Confederazione Edizione 2011 Le imposte cantonali e comunali Oneri fiscali a confronto

2 Editore: Segreteria: Illustrazioni: Impressione: Conferenza fiscale svizzera Commissione informazione Divisione Basi fiscali Amministrazione fiscale delle contribuzioni 3003 Berna Barrigue Losanna RITZ AG Print und Media 3018 Berna 9a edizione, 2011 Prezzo unitario: 1 10 esemplari 9 franchi esemplari 7 franchi da 101 esemplari 5 franchi

3 Premessa Premessa Il presente opuscolo è destinato anzitutto all'educazione civica nelle scuole medie e professionali. Grazie a un linguaggio facilmente comprensibile e a una presentazione corredata di numerose illustrazioni, esso offre al lettore una panoramica del sistema fiscale svizzero nonché una breve descrizione delle imposte riscosse dalla Confederazione, dai Cantoni e dai comuni. Esso è Il presente opuscolo è destinato anzitutto all'educazione civica nelle scuole medie e professionali. completato da una parte statistica che contiene segnatamente dati sull'onere fiscale gravante le Grazie a un linguaggio facilmente comprensibile e a una presentazione corredata di numerose persone fisiche e giuridiche nei diversi Cantoni e un elenco degli indirizzi delle diverse illustrazioni, esso offre al lettore una panoramica del sistema fiscale svizzero nonché una breve Amministrazioni delle contribuzioni. descrizione delle imposte riscosse dalla Confederazione, dai Cantoni e dai comuni. Esso è completato da una parte statistica che contiene segnatamente dati sull'onere fiscale gravante le L'opuscolo è edito dalla Commissione per l'informazione, organo della Conferenza fiscale svizzera, persone fisiche e giuridiche nei diversi Cantoni e un elenco degli indirizzi delle diverse di cui fanno parte tutte le Amministrazioni cantonali delle contribuzioni nonché l'amministrazione Amministrazioni delle contribuzioni. federale delle contribuzioni. Questa Commissione si occupa tra l'altro delle relazioni pubbliche delle autorità fiscali. Lo scopo è di curare i rapporti di fiducia tra il fisco e i contribuenti. La L'opuscolo è edito dalla Commissione per l'informazione, organo della Conferenza fiscale svizzera, Commissione fornisce quindi a questi ultimi e ad altre cerchie interessate - in particolare alle di cui fanno parte tutte le Amministrazioni cantonali delle contribuzioni nonché l'amministrazione scuole - informazioni oggettive in materia tributaria, contribuendo in tal modo a una migliore federale delle contribuzioni. Questa Commissione si occupa tra l'altro delle relazioni pubbliche comprensione da parte dell'opinione pubblica dei problemi di natura fiscale. delle autorità fiscali. Lo scopo è di curare i rapporti di fiducia tra il fisco e i contribuenti. La Commissione fornisce quindi a questi ultimi e ad altre cerchie interessate - in particolare alle scuole - informazioni oggettive in materia tributaria, contribuendo in tal modo a una migliore comprensione da parte dell'opinione pubblica dei problemi di natura fiscale. CONFERENZA FISCALE SVIZZERA COMMISSIONE INFORMAZIONE Il presidente: CONFERENZA FISCALE SVIZZERA COMMISSIONE INFORMAZIONE Il presidente: Lino Ramelli Bellinzona, gennaio 2011 Lino Ramelli Bellinzona, gennaio

4 Indice Pagina CARATTERISTICHE DEL SISTEMA FISCALE SVIZZERO Considerazioni generali Chi riscuote le imposte in Svizzera? Principi alla base della sovranità fiscale L'ultima parola al Popolo Tassazione e riscossione delle imposte L'onere fiscale in Svizzera Evoluzione del sistema fiscale svizzero LE SINGOLE IMPOSTE Le imposte della Confederazione A) Imposte sul reddito / sull'utile nonché altre imposte dirette L'imposta federale diretta L'imposta preventiva federale La tassa federale sulle case da gioco La tassa d'esenzione dall'obbligo militare B) L'imposizione del consumo L'imposta sul valore aggiunto Le tasse di bollo federali Le imposte speciali sul consumo C) Dazi e tributi doganali Considerazioni generali Dazi all'importazione Le imposte cantonali e comunali A) Imposte sul reddito e sulla sostanza nonché altre imposte dirette L'imposta sul reddito delle persone fisiche L'imposta personale L'imposta sulla sostanza delle persone fisiche L'imposta sull'utile e sul capitale delle persone giuridiche L'imposta sulle successioni e donazioni L'imposta sui proventi da concorsi, pronostici e simili Gli utili in capitale da sostanza mobiliare privata L'imposta sugli utili immobiliari L'imposta immobiliare La tassa di mutazione La tassa cantonale sulle case da gioco La tassa professionale (taxe professionnelle)

5 Pagina Pagina B) B) Imposte Imposte sul sul possesso e sul e sul dispendio L'imposta di di circolazione L'imposta sui sui cani cani L'imposta sugli sugli spettacoli L'imposta di bollo di bollo e le e tasse le tasse d'iscrizione La La tassa tassa su lotterie su lotterie e e manifestazioni analoghe C) C) Altri Altri tributi tributi La La tassa tassa di di soggiorno La La tassa tassa per per la la promozione del del turismo turismo L'imposta sugli sugli impianti impianti idraulici idraulici L'imposta sulle sulle pigioni pigioni APPENDICE I I Oneri Oneri fiscali fiscali a a confronto II II Le Le quote quote delle delle imposte imposte dirette dirette e indirette e indirette sulle sulle entrate entrate fiscali fiscali complessive III III Sgravi Sgravi fiscali fiscali per per coniugi coniugi (panoramica) IV IV Materiale didattico in materia in materia di imposte di imposte V V Indirizzi Indirizzi delle delle Amministrazioni delle delle contribuzioni Abbreviazioni AD AD = = Assicurazione contro contro la la disoccupazione AFC AFC = = Amministrazione federale delle delle contribuzioni AI AI = = Assicurazione per per l'invalidità AVS AVS = = Assicurazione per per la la vecchiaia e per e per i i superstiti Cost. Cost. = = Costituzione federale della della Confederazione Svizzera ICA ICA = = Imposta Imposta sulla sulla cifra cifra d'affari d'affari IFD IFD = = Imposta Imposta federale diretta diretta IPG IPG = = Indennità per perdita perdita di guadagno IVA IVA = = Imposta Imposta sul sul valore valore aggiunto LAID LAID = = Legge Legge federale del del dicembre sull armonizzazione delle delle imposte imposte dirette dirette dei dei Cantoni Cantoni e dei e dei Comuni Comuni (entrata (entrata in vigore in vigore il 1 il gennaio 1 gennaio 1993) 1993) LIFD LIFD = = Legge Legge federale del del dicembre sull imposta federale diretta diretta (entrata (entrata in vigore in vigore il 1 il gennaio 1 gennaio 1995) 1995) Paesi Paesi A A = = Austria Austria GB GB = = Gran Gran Bretagna CH CH = = Svizzera I I = = Italia Italia D D = = Germania NL NL = = Paesi Paesi Bassi Bassi F F = = Francia Francia S S = = Svezia Svezia 3 3

6 12 Cantoni AG = Argovia NW = Nidvaldo AI = Appenzello Interno OW = Obvaldo Direkte Bundessteuer AR = Appenzello Esterno SG = San Gallo BE In= derberna ganzen Schweiz werden die gesetzlichensh Bestimmungen = Sciaffusa über die BL Abzüge = Basilea im Bereich Campagna der direkten Bundessteuer, SO unabhängig = Soletta vom Wohnsitzkanton, BS = Basilea einheitlich Città angewandt. SZ = Svitto FR = Friburgo TG = Turgovia GE Kantonale = Ginevra Besonderheiten TI = Ticino GL Die = 26Glarona kantonalen Steuergesetzgebungen sind UR nicht = einheitlich Uri und GR enthalten = Grigioni im Vergleich zueinander einige Unterschiede VD = betreffend Vaud Steuertarife, JU = Giura Abzüge und Steuerfreibeträge, welche gemäss VS = Steuerharmonisie- Vallese LU rungsgesetz = Lucerna Sache der Kantone bleibt (siehe S. ZG 5). Ihre = Ausgestaltung Zugo NE und = Höhe Neuchâtel können somit von Kanton zu Kanton variieren. ZH = Zurigo 4

7 Caratteristiche del sistema fiscale svizzero 5

8 Caratteristiche del sistema fiscale svizzero 1 CONSIDERAZIONI GENERALI Per sistema fiscale la scienza finanziaria intende l'insieme delle imposte prelevate in un Paese, anche se fra di loro non vi è necessariamente SISTEMA FISCALE alcuna relazione. La dottrina distingue fra SISTEMA FISCALE sistema fiscale tradizionale o storico e sistema fiscale razionale o teorico, a seconda che si sia sviluppato nel corso del tempo, più per caso che sulla base di una pianificazione, o che sia stato invece strutturato intenzionalmente TRADIZIONALE TRADIZIONALE RAZIONALE RAZIONALE STORICO TEORICO sulla base di conoscenze scientifiche. O STORICO O TEORICO Secondo questa dottrina, il sistema fiscale svizzero ha un carattere storico. Esso riflette la struttura federalista della Confederazione. Ciascuno dei 26 Cantoni ha così una propria legislazione tributaria che grava diversamente il reddito, la sostanza, le successioni, gli utili in capitale, gli utili immobiliari nonché altri oggetti fiscali. I circa comuni possono liberamente prelevare imposte comunali o decidere supplementi nell'ambito della tariffa cantonale di base rispettivamente dell'imposta cantonale dovuta. Anche la Confederazione tassa il reddito, ma le sue entrate fiscali provengono essenzialmente da altre fonti, come l'imposta sul valore aggiunto, le tasse di bollo, i dazi e le imposte speciali sul consumo. 6

9 Come si è giunti a questo sistema fiscale? Ai tempi della Repubblica Elvetica ( ) la Svizzera conobbe il suo primo, e finora unico, sistema fiscale unitario che, in verità, esisteva in parte solo sulla carta e non era mai stato pienamente applicato. Dopo la caduta della Repubblica Elvetica e il ritorno al federalismo, i Cantoni riacquisirono l'autonomia fiscale e svilupparono sistemi fiscali propri con accentuate diversità sia nella struttura degli stessi sistemi che nell'elaborazione delle SVIZZERA PRIMA DEL 1848: varie imposte. FEDERAZIONE DI STATI Alcuni Cantoni reintrodussero quindi le imposte indirette in vigore prima della Rivoluzione francese, soprattutto le imposte sul consumo Fonti fiscali dei Cantoni: (dazi, pedaggi ecc.), mentre altri Cantoni - dazi fiscali, pedaggi e altri dazi mantennero le imposte del sistema della - imposte sulla sostanza Repubblica Elvetica, come in particolare l'im posta s ulla sostanza. Con la nascita dello Stato federativo nel 1848 questo ordinamento fiscale subì un profondo cambiamento. La sovranità in materia di diritti doganali passò completamente alla Confederazione e, per compensare queste perdite, i Cantoni furono costretti a procurarsi le loro entrate fiscali tassando la sostanza e il reddito, sicché nel corso del XIX secolo le imposte dirette segnatamente le imposte sulla sostanza acquisirono gradualmente una posizione di predominanza nei sistemi tributari cantonali, mentre le imposte indirette persero d'importanza. T uttavia, sotto forma di dazi esse costituivano la spina dorsale delle finanze federali. Questa ripartizione delle fonti fiscali rimase im mutata fino al STATO FEDERATIVO SVIZZERO 1848 Già allora risultò evidente che l'imposta sulla sostanza era poco flessibile per soddisfare i c rescenti fabbisogni finanziari dei Cantoni. Anche il sistema fiscale della Confederazione aveva raggiunto i limiti delle sue capacità, per cui no n poteva e ssere ulteriormente sollecitato. Fonti fiscali della Confederazione: - dazi Fonti fiscali dei Cantoni : - sostanza - reddito A seguito della Prima guerra mondiale e delle sue ripercussioni finanziarie, la Confederazione e i Cantoni furono costretti a modificare profondamente la loro legislazione e il loro sistema fiscale. In passato i dazi erano sufficienti a coprire le spese della Confederazione, ma alla fine della guerra furono introdotte le tasse di bollo. Di conseguenza fu necessario abbandonare il principio politico sviluppatosi nel corso degli a nni, secondo cui le imposte dirette spettavano ai Cantoni e quelle indirette alla Confederazione. 7

10 Gli Gli elevati elevati costi costi per per la la difesa difesa obbligarono obbligarono la la Confederazione Confederazione a prelevare prelevare anche anche imposte imposte dirette dirette che, che, ad ad eccezione eccezione del del 1933, 1933, riscuoterà riscuoterà a titolo titolo provvisorio provvisorio sino sino alla alla fine fine del del L introduzione L introduzione di di ulteriori ulteriori imposte imposte federali federali è sempre sempre stata stata motivata motivata con con la la situazione situazione finanziaria finanziaria della della Confederazione, Confederazione, come come si si può può desumere desumere dalla dalla seguente seguente tabella: tabella: Panoramica dell introduzione e durata delle singole imposte federali Riscossa Genere d'imposta dal dal Dazi Dazi dal dal Tassa Tassa d'esenzione d'esenzione dall'obbligo dall'obbligo militare militare (precedentemente (precedentemente Tassa Tassa d'esenzione d'esenzione dal dal servizio servizio militare) militare) dal dal Imposizione Imposizione delle delle bevande bevande distillate distillate Imposta Imposta sui sui profitti profitti di di guerra guerra Imposta Imposta di di guerra guerra dal dal Tasse Tasse di di bollo bollo federali federali Nuova Nuova imposta imposta di di guerra guerra straordinaria straordinaria dal dal Imposta Imposta sul sul tabacco tabacco dal dal Imposta Imposta sulle sulle bevande bevande (Imposta (Imposta sulla sulla birra) birra) Tributo Tributo federale federale di di crisi crisi Imposta Imposta sui sui profitti profitti di di guerra guerra Contributo Contributo unico unico per per il il sacrificio sacrificio per per la la difesa difesa nazionale nazionale dal dal Imposta Imposta federale federale diretta diretta (prima (prima del del 1983: 1983: imposta imposta per per la la difesa difesa nazionale) nazionale) dal dal Imposta Imposta sul sul valore valore aggiunto aggiunto (prima (prima del del 1995: 1995: imposta imposta sulla sulla cifra cifra d'affari) d'affari) Imposta Imposta compensativa compensativa Contributo Contributo degli degli emigranti emigranti alla alla difesa difesa nazionale nazionale Imposta Imposta sul sul lusso lusso dal dal Imposta Imposta preventiva preventiva Nuovo Nuovo contributo contributo per per il il sacrificio sacrificio per per la la difesa difesa nazionale nazionale dal dal Imposizione Imposizione degli degli oli oli minerali minerali e imposizione imposizione degli degli autoveicoli autoveicoli (precedentemente (precedentemente dazi dazi doganali) doganali) dal dal Tassa Tassa sulle sulle case case da da gioco gioco Grazie Grazie a queste queste entrate entrate supplementari supplementari la la Confederazione Confederazione è riuscita riuscita a riportare riportare a un un livello livello sopportabile sopportabile l'indebitamento l'indebitamento risalente risalente all'epoca all'epoca dei dei due due conflitti conflitti mondiali. mondiali. A partire partire dalla dalla fine fine della della Seconda Seconda guerra guerra mondiale mondiale alla alla Confederazione Confederazione sono sono stati stati però però continuamente continuamente attribuiti attribuiti nuovi nuovi compiti. compiti. Nel Nel dopoguerra dopoguerra le le sue sue uscite uscite sono sono aumentate aumentate in in misura misura tale tale che che un un ritorno ritorno al al sistema sistema fiscale fiscale in in vigore vigore prima prima del del periodo periodo bellico bellico non non è più più immaginabile. immaginabile. Per Per questa questa ragione ragione la la Confederazione Confederazione continua continua a riscuotere riscuotere le le imposte imposte federali federali introdotte introdotte durante durante gli gli anni anni della della guerra. guerra. Dal Dal al al l'imposta l'imposta federale federale diretta diretta (IFD; (IFD; precedentemente precedentemente denominata denominata imposta imposta per per la la difesa difesa nazionale) nazionale) era era composta composta da da un'imposta un'imposta sul sul reddito reddito e da da un'imposta un'imposta complementare complementare sulla sulla sostanza. sostanza. 8

11 Nel Nel l'imposta l'imposta sulla sulla sostanza sostanza delle delle persone persone fisiche fisiche e, e, nel nel 1998, 1998, l'imposta l'imposta sul sul capitale capitale delle delle persone persone giuridiche giuridiche sono sono state state abolite abolite per per cui cui da da allora allora l'ifd l'ifd grava grava esclusivamente esclusivamente il il reddito reddito rispettivamente rispettivamente l'utile. l'utile. 1) 1) A differenza differenza della della Confederazione, Confederazione, che che introdusse introdusse una una serie serie di di nuove nuove imposte, imposte, la la maggior maggior parte parte dei dei Cantoni Cantoni si si accontentò accontentò delle delle imposte imposte esistenti. esistenti. Inizialmente Inizialmente l imposta l imposta sulla sulla sostanza sostanza rappresentava rappresentava l imposta l imposta più più importante importante prelevata prelevata dai dai Cantoni, Cantoni, mentre mentre il il reddito reddito da da attività attività lucrativa lucrativa era era tassato tassato solo solo a titolo titolo integrativo. integrativo. In In un un secondo secondo tempo, tempo, i Cantoni Cantoni sono sono però però passati passati da da questo questo sistema sistema tradizionale tradizionale a un'imposta un'imposta generale generale sul sul reddito reddito con con un'imposta un'imposta complementare complementare sulla sulla sostanza. sostanza. Basilea Basilea Città Città è stato stato il il primo primo Cantone Cantone ad ad attuare attuare questo questo passaggio passaggio che che comportava comportava una una riduzione riduzione dell'imposta dell'imposta sulla sulla sostanza sostanza e un un aumento aumento di di quella quella sul sul reddito. reddito. Dopo Dopo di di esso, esso, sino sino al al altri altri dieci dieci Cantoni Cantoni seguirono seguirono il il suo suo esempio; esempio; l'ultimo l'ultimo Cantone Cantone ad ad adeguare adeguare il il proprio proprio sistema sistema fiscale fiscale è stato stato Glarona Glarona nel nel Al Al riguardo riguardo bisogna bisogna menzionare menzionare anche anche il il Cantone Cantone di di Svitto Svitto che che solo solo nel nel introdusse introdusse un'imposta un'imposta sui sui redditi redditi da da attività attività lucrativa; lucrativa; fino fino ad ad allora allora esso esso tassava tassava unicamente unicamente la la sostanza. sostanza. Agli Agli inizi inizi le le imposte imposte erano erano prelevate prelevate proporzionalmente. proporzionalmente. Con Con il il tempo tempo si si affermò affermò l'imposizione l'imposizione progressiva progressiva e, e, con con riguardo riguardo ai ai contribuenti contribuenti con con reddito reddito modesto modesto o famiglie famiglie a carico, carico, sono sono state state introdotte introdotte deduzioni deduzioni sociali. sociali. 1) 1) Promemoria: Promemoria: L'IFD L'IFD corrisponde corrisponde alla alla vecchia vecchia «imposta «imposta per per la la difesa difesa nazionale». nazionale». Tramite Tramite il il Decreto Decreto del del Consiglio Consiglio federale federale del del gennaio gennaio le le è stata stata conferita conferita la la nuova nuova denominazione denominazione di di IFD, IFD, che che peraltro peraltro rispecchia rispecchia meglio meglio la la realtà. realtà. La La vecchia vecchia denominazione denominazione «imposta «imposta per per la la difesa difesa nazionale» nazionale» era era dovuta dovuta a motivi motivi storici. storici. Infatti, Infatti, l'imposta l'imposta era era stata stata introdotta introdotta nel nel quando quando la la Confederazione Confederazione doveva doveva assolutamente assolutamente trovare trovare nuove nuove entrate entrate per per sopperire sopperire al al forte forte aumento aumento delle delle spese spese per per la la difesa difesa del del nostro nostro Paese Paese durante durante la la Seconda Seconda guerra guerra mondiale. mondiale. In In realtà realtà questa questa imposta imposta è sempre sempre stata stata un'imposta un'imposta generale generale sul sul reddito reddito prelevata prelevata dalla dalla Confederazione. Confederazione. Il Il suo suo gettito, gettito, dopo dopo deduzione deduzione della della quota quota dei dei Cantoni Cantoni del del per per cento, cento, finisce finisce nella nella cassa cassa generale generale della della Confederazione Confederazione e non non è utilizzato utilizzato a scopi scopi militari militari come come lascerebbe lascerebbe intendere intendere la la prima prima designazione designazione ma ma serve, serve, unitamente unitamente a quasi quasi tutte tutte le le altre altre entrate entrate della della Confederazione, Confederazione, a finanziare finanziare i molteplici molteplici compiti compiti che che la la Confederazione Confederazione è chiamata chiamata a svolgere. svolgere. 9

12 2 CHI RISCUOTE LE IMPOSTE IN SVIZZERA? Come già detto, in Svizzera prelevano imposte la Confederazione, i Cantoni e persino i comuni. 2) Il diritto di questi enti pubblici di riscuotere imposte è tuttavia limitato dalla Costituzione federale (Cost.). L'obiettivo è di ripartire la sovranità fiscale in modo che, da un lato, i tre enti non si ostacolino a vicenda e che, dall'altro, i contribuenti non vengano gravati oltremisura. Pertanto la Costituzione federale accorda il diritto di prelevare determinate imposte alla Confederazione mentre per altre lo nega ai Cantoni. Questo particolare sistema è dovuto alla struttura federalista della Confederazione Svizzera i cui principi sono definiti come segue nell'articolo 3 Cost.: «I Cantoni sono sovrani per quanto la loro sovranità non sia limitata dalla Costituzione federale ed esercitano tutti i diritti non delegati alla Confederazione». 2) La Svizzera (Stato federale) è composta da 26 Cantoni (Stati membri), riuniti nella «Confederazione» (Stato centrale). I Cantoni contano a loro volta circa comuni e detengono i diritti di sovranità originari, mentre la Confederazione dispone unicamente dei diritti che le sono attribuiti esplicitamente dalla Costituzione. La portata dell'autonomia dei comuni è determinata dal diritto cantonale. 10

13 Sul piano fiscale questa ripartizione delle competenze significa che: Sul piano fiscale questa ripartizione delle competenze significa che: la Confederazione può riscuotere soltanto le imposte che le sono espressamente attribuite dalla la la Confederazione Costituzione federale; può riscuotere soltanto le le imposte che le le sono espressamente attribuite dalla Costituzione federale; i Cantoni per contro sono in linea di principio liberi di scegliere le loro imposte, a meno che la Costituzione i Cantoni per federale contro sono non in in vieti linea loro di di principio espressamente liberi di di scegliere di prelevare loro determinate imposte, a imposte meno che o le la la Costituzione riservi alla Confederazione. federale non vieti loro espressamente di di prelevare determinate imposte o le le riservi alla Confederazione. Il fatto che la Costituzione attribuisca alla Confederazione la competenza di prelevare un'imposta Il non Il fatto esclude che la la ancora Costituzione il diritto attribuisca dei Cantoni alla di Confederazione riscuotere un'imposta la la competenza dello stesso di di prelevare genere. un'imposta A tal fine occorrerebbe non esclude ancora un divieto il il diritto esplicito. dei Cantoni Questo di di non riscuotere esiste in un'imposta materia di dello imposte stesso dirette, genere. sebbene A tal tal fine la Costituzione occorrerebbe autorizzi un un divieto la Confederazione esplicito. Questo a prelevare non esiste una in in simile materia imposta. di di imposte Per questa dirette, ragione sebbene sia la la Confederazione Costituzione autorizzi che la i la Cantoni Confederazione prelevano a prelevare imposte una dirette, simile per imposta. cui in Per questo questa campo ragione sono sia la in la concorrenza. Confederazione che i Cantoni prelevano imposte dirette, per cui in in questo campo sono in in concorrenza. Mentre Confederazione e Cantoni, quali Stati sovrani, possiedono una sovranità originaria in materia Mentre Confederazione fiscale, i comuni e possono Cantoni, prelevare quali Stati imposte sovrani, unicamente possiedono entro una i limiti sovranità dell'autorizzazione originaria in in materia loro accordata fiscale, dal i comuni proprio Cantone. possono 3) prelevare In contrapposizione imposte unicamente alla sovranità entro originaria i limiti dell'autorizzazione si parla quindi di sovranità loro accordata derivata dal o proprio delegata, Cantone. la quale 3) 3) In In è contrapposizione pur sempre una vera alla sovranità e propria originaria sovranità si si fiscale parla e, quindi oltre di di a quella sovranità della derivata Confederazione o delegata, e la la dei quale Cantoni, è pur si sempre integra una quale vera terzo e propria elemento sovranità essenziale fiscale nel e, e, quadro oltre a del quella sistema della fiscale Confederazione svizzero. e dei Cantoni, si si integra quale terzo elemento essenziale nel quadro del sistema fiscale svizzero. Le imposte prelevate da questi enti vengono suddivise in imposte sul reddito e sulla sostanza (persone Le Le imposte fisiche), prelevate imposte da da questi sull utile enti vengono e sul capitale suddivise (persone in in imposte giuridiche), sul reddito nonché e sulla in imposte sostanza sul consumo, (persone fisiche), sul possesso imposte o sull utile dispendio. e sul capitale La Confederazione, (persone giuridiche), i Cantoni nonché e i comuni in in imposte prelevano sul imposte consumo, che sul rientrano possesso in entrambe o sul dispendio. queste categorie. La La Confederazione, 4) i Cantoni e i comuni prelevano imposte che rientrano in in entrambe queste categorie. 4) 4) Nel 2008 le entrate fiscali incassate dagli enti pubblici ammontavano a circa 122 miliardi di franchi, Nel 2008 che le le si entrate compongono fiscali come incassate segue: dagli enti pubblici ammontavano a circa 122 miliardi di di franchi, Confederazione: che si si compongono 58,836 come segue: miliardi di franchi Cantoni: Confederazione: 38,641 58,836 miliardi di di franchi Cantoni: comuni: 24,074 38,641 miliardi di di franchi comuni: 24,074 miliardi di di franchi 3) Il diritto di prelevare imposte è accordato anche ai comuni in quanto, quali corporazioni pubbliche 3) 3) Il autonome, Il diritto di di prelevare rivestono imposte una grande è accordato importanza anche nella ai ai comuni struttura in in quanto, sociale quali del nostro corporazioni Paese. pubbliche Oltre ai compiti autonome, da essi rivestono assunti una in qualità grande di importanza comunità locali, nella devono struttura pure sociale svolgere del incombenze del nostro Paese. che Oltre altrove ai ai sono compiti di da competenza da essi assunti dello in in qualità Stato, di come di comunità la gestione locali, della devono scuola pure elementare, svolgere incombenze l'assistenza che sociale altrove e la sono sanità. di di competenza dello Stato, come la la gestione della scuola elementare, l'assistenza sociale e Sebbene la la sanità. questi compiti siano eseguiti in parte sotto il controllo dello Stato e con il suo sostegno finanziario, Sebbene questi le spese compiti che siano ne derivano eseguiti sono in in parte sopportate sotto il il controllo essenzialmente dello Stato dagli e con stessi il il suo comuni. sostegno Per questa finanziario, ragione le le spese è necessario che ne derivano che sono essi sopportate possano fruire essenzialmente delle fonti dagli finanziarie stessi comuni. esistenti. Per questa L'indipendenza ragione fiscale è necessario dei comuni va che quindi essi di possano pari passo fruire con la loro delle autonomia fonti finanziarie funzionale. esistenti. 4) L'indipendenza Spesso queste fiscale due grandi dei dei comuni categorie va va quindi sono denominate di di pari passo comunemente con la la loro autonomia anche imposte funzionale. «dirette» e 4) 4) Spesso «indirette». queste due grandi categorie sono denominate comunemente anche imposte «dirette» e «indirette». Dettagli sui diversi generi d'imposta sono forniti nella parte II (fogli col bordo giallo). Dettagli sui sui diversi generi d'imposta sono forniti nella parte II II (fogli col col bordo giallo)

14 Per la Confederazione la maggiore fonte di reddito è rappresentata dalle imposte sul consumo (imposte indirette), all interno delle quali le più importanti dal punto di vista del gettito sono l'imposta sul valore aggiunto (IVA) e l'imposta sugli oli minerali. Le imposte dirette rappresentano circa un terzo delle entrate fiscali della Confederazione e il gettito più consistente è dato dall'ifd. In miliardi di franchi In In miliardi miliardi di di franchi franchi 21 Imposte e dazi più importanti Per la Confederazione Imposta Imposta la maggiore Tasse fonte di reddito è IVA rappresentata 1) Imposta dalle imposte sul Dazi consumo IVA (imposte federale indirette), diretta all interno preventiva delle quali di bollo 1) le più importanti dal punto sugli di oli vista minerali del gettito sono l'imposta sul Imposta valore aggiunto (IVA) e l'imposta sugli oli minerali. Le 1970 federale imposte dirette 1,17 diretta 18 rappresentano 0,74 circa un 0,31 terzo delle entrate 1,69 fiscali della Confederazione 1,21 e 1,14 il gettito più consistente è dato dall'ifd ,42 1,25 0,70 4,77 2,22 0, ,71 4,04 2,09 9,87 3,06 1, ,68 6,20 4,15 16,59 4,97 1,09 Imposte e dazi più importanti ,88 4,38 2,81 19,83 5,18 1,03 In 12miliardi di franchi Imposta Imposta Tasse IVA 00 1) Imposta Dazi federale diretta preventiva di bollo sugli oli minerali Anni 9 1) prima del 1995: ICA ,17 0,74 0,31 1,69 1,21 1, ,42 Imposta 1,25 preventiva 0,70 4,77 2,22 0,93 Imposta 6 La 1990 situazione 6,71 si presenta 4,04 diversamente 2,09 nei Cantoni e 9,87 nei comuni, sugli ove oli 3,06 le minerali principali fonti 1,17 fiscali Tasse sono le imposte sul reddito ,68 6,20 e sulla sostanza di 4,15 delle bollo persone 16,59 fisiche nonché 4,97 le imposte sull'utile 1,09 e sul capitale delle persone giuridiche. Nel 2008 queste imposte hanno rappresentato l 89,7 per cento delle loro entrate 17,88 fiscali. 4,38 2,81 19,83 5,18 1,03 Dazi Anni 1) 70prima 80 90del : 09 ICA Anni 1) prima del 1995: ICA La situazione si presenta diversamente nei Cantoni e nei comuni, ove le principali fonti fiscali sono le imposte sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche nonché le imposte sull'utile e sul capitale delle persone giuridiche. Nel 2008 queste imposte hanno rappresentato l 89,7 per cento delle loro entrate fiscali. 12

15 3 PRINCIPI ALLA BASE DELLA SOVRANITÀ FISCALE 3 PRINCIPI ALLA BASE DELLA SOVRANITÀ FISCALE Con sovranità fiscale si intende la possibilità legale ed effettiva di un ente di riscuotere imposte. In Svizzera Con sovranità la sovranità fiscale fiscale si intende è suddivisa la possibilità tra Confederazione, legale effettiva Cantoni di un e ente comuni. di riscuotere imposte. In Svizzera la sovranità fiscale è suddivisa tra Confederazione, Cantoni e comuni. La legislazione svizzera in materia tributaria è caratterizzata dai seguenti principi ancorati nella Costituzione La legislazione federale: svizzera in materia tributaria è caratterizzata dai seguenti principi ancorati nella Costituzione principio federale: dell'uguaglianza giuridica; principio dell'uguaglianza della libertà economica; giuridica; principio della garanzia libertà economica; della proprietà; principio della garanzia libertà di credo della proprietà; e di coscienza; principio divieto della della doppia libertà imposizione di credo e di intercantonale; coscienza; d divieto ivieto della di agevolazioni doppia imposizione fiscali ingiustificate. intercantonale; d ivieto di agevolazioni fiscali ingiustificate. a) Principio dell'uguaglianza giuridica (art. 8 Cost.) a) Principio dell'uguaglianza giuridica (art. 8 Cost.) I Cantoni devono rispettare il principio costituzionale dell'uguaglianza giuridica davanti alla legge anche I Cantoni nella devono loro legislazione rispettare il tributaria principio come costituzionale pure in occasione dell'uguaglianza della riscossione giuridica davanti delle imposte alla legge e nella anche giurisprudenza nella loro legislazione fiscale. È tributaria data violazione come pure del principio occasione d'uguaglianza della riscossione giuridica delle allorquando imposte si e contravviene nella giurisprudenza al divieto fiscale. di operare È data disparità violazione di trattamento del principio oggettivamente d'uguaglianza giuridica non motivate allorquando all atto di si legiferare contravviene e di al applicare divieto di la operare legge. Se disparità questo principio di trattamento è violato oggettivamente da una decisione non cantonale motivate all atto di ultima di istanza, legiferare il e contribuente di applicare può la legge. difendersi Se questo presentando principio ricorso è violato di da diritto una pubblico decisione presso cantonale il Tribunale di ultima federale istanza, il a contribuente Losanna. può difendersi presentando ricorso di diritto pubblico presso il Tribunale federale a Losanna. Nel diritto fiscale il principio dell'uguaglianza giuridica viene concretizzato tra l altro con il principio Nel dell'imposizione diritto fiscale secondo il principio la capacità dell'uguaglianza economica. giuridica viene concretizzato tra l altro con il principio dell'imposizione secondo la capacità economica

16 b) Principio della libertà economica (art. 27 e Cost.) Le prescrizioni e le misure di diritto fiscale non devono pregiudicare la libertà economica. Questa disposizione costituzionale vieta quindi la riscossione di talune imposte sul commercio che avrebbero un carattere proibitivo nell'ambito della politica commerciale. Inoltre, il legislatore cantonale non può ostacolare la concorrenza economica introducendo speciali imposte sul commercio che diminuirebbero la competitività di alcuni settori commerciali. Anche in questo caso, il contribuente può interporre ricorso di diritto pubblico presso il Tribunale federale per violazione della libertà economica. c) Principio della garanzia della proprietà (art. 26 Cost.) È data violazione di questo principio quando l'onere fiscale assume carattere di confisca, vale a dire di espropriazione. La convinzione secondo cui la garanzia della proprietà costituisca un limite all'imposizione è oggi riconosciuta da dottrina e giurisprudenza. d) Principio della libertà di credo e di coscienza (art. 15 Cost.) Un'altra restrizione dell'imposizione risulta dalla libertà di credo e di coscienza. Da questa norma costituzionale si può quindi dedurre che non possono essere riscosse imposte di culto presso persone che non fanno parte della comunità religiosa in questione. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale solo le persone fisiche e non le persone giuridiche possono appellarsi a questa disposizione costituzionale. 14

17 e) Divieto della doppia imposizione intercantonale (art. 127 cpv. 3 Cost.) Il divieto della doppia imposizione intercantonale risulta indirettamente dal principio costituzionale della libertà di domicilio (art. 24 Cost.). Secondo questo divieto una stessa persona non può essere tassata da più Cantoni su uno stesso oggetto fiscale (ad es. lo stipendio) e per uno stesso periodo di tempo. La Costituzione autorizza la Confederazione a prendere le misure necessarie per evitare la doppia imposizione, ma fino ad oggi non è ancora stata elaborata nessuna legge federale. La nostra Corte suprema ha sviluppato un'abbondante giurisprudenza che supplisce alla legge. Il divieto della doppia imposizione ha effetto solo in casi di pretese concorrenti di due o più Cantoni ma non nelle relazioni tra Confederazione e Cantoni. Osservazione: La doppia imposizione si presenta anche tra Stati sovrani (relazioni internazionali). A livello internazionale pertinenti accordi tra Stati (cosiddette Convenzioni di doppia imposizione) disciplinano come evitare la doppia imposizione. 15

18 f) Divieto di agevolazioni fiscali ingiustificate (art. 129 cpv. 3 Cost.) A causa della palese concorrenza fiscale, per i Cantoni la la tentazione di di attirare ricchi contribuenti (segnatamente gli stranieri) concedendo loro eventuali agevolazioni fiscali oggettivamente ingiustificate è talvolta grande. La Costituzione federale accorda alla Confederazione il il diritto di di opporsi agli abusi di di questo genere per via legislativa. Finora la la Confederazione non ha comunque mai dovuto ricorrere a questa competenza dato che in in un accordo reciproco i Cantoni si si sono per così dire volontariamente impegnati a non concedere privilegi fiscali (Concordato fra i Cantoni della Confederazione Svizzera sul divieto di di convenzioni fiscali). 16

19 4 L'ULTIMA PAROLA AL POPOLO Oltre alla particolarità secondo cui in Svizzera le imposte sono prelevate da Confederazione, Cantoni e comuni, il sistema fiscale svizzero si caratterizza anche per il fatto che il cittadino stesso decide quali imposte devono essere riscosse. Infatti, lo Stato può imporre al cittadino solo gli obblighi comprese le imposte previsti dalla Costituzione e dalla legge. Ogni modifica costituzionale deve essere sottoposta a votazione popolare (referendum obbligatorio). Inoltre, in molti Cantoni le leggi sottostanno al referendum obbligatorio e in altri al referendum facoltativo. Nella maggior parte dei casi, il Popolo è pure chiamato a pronunciarsi sulla determinazione delle tariffe, delle aliquote e dei coefficienti d'imposta o moltiplicatori. Per l'ifd le aliquote massime delle tariffe sono ancorate nella Costituzione federale. Il loro aumento può avvenire solo se è approvato dal Popolo e dai Cantoni (maggioranza dei Cantoni). La tariffa può per contro essere modificata da una legge federale che sottostà a referendum facoltativo. A livello di Cantone e di comune, la modifica della tariffa implica una revisione della legge tributaria. I coefficienti d'imposta 5) sono invece determinati dal parlamento cantonale rispettivamente dal parlamento comunale oppure dall'assemblea comunale o dai Municipi. Queste decisioni soggiacciono sovente al referendum facoltativo od obbligatorio. 5) Per quanto riguarda l'ifd e l'imposta diretta di alcuni Cantoni è possibile conoscere l'ammontare dell'imposta dovuta direttamente dalla tariffa. Non è quindi necessario fissare un coefficiente d'imposta. 17

20 5 TASSAZIONE E RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE La tassazione e la riscossione delle imposte sono spiegate sull'esempio delle imposte sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche. La tassazione In Svizzera la tassazione del reddito e della sostanza avviene sulla base di una dichiarazione d'imposta spedita a ogni contribuente che la deve compilare in modo veritiero e completo (autoaccertamento). Di regola questa dichiarazione deve essere rispedita all'autorità competente entro 30 giorni. Se quest'ultimo termine non viene rispettato, il contribuente viene diffidato a provvedervi entro un nuovo termine. Se neppure questo nuovo termine viene osservato, il contribuente è tassato d'ufficio. Dopo la consegna della dichiarazione d'imposta debitamente compilata e firmata nonché corredata dei documenti richiesti, l'autorità di tassazione determinerà i fattori imponibili e fisserà l'ammontare dell'imposta. Se la dichiarazione contiene informazioni manifestamente errate, queste vengono rettificate d'ufficio. Successivamente, quando i fattori imponibili saranno stati determinati, l'ammontare dell'imposta sarà fissato sulla base della tariffa d imposta. L'esito di questa operazione viene poi comunicato al contribuente. 18

21 Se la dichiarazione d'imposta e gli allegati non permettono di determinare i fattori imponibili, l'autorità di tassazione procederà agli accertamenti necessari mediante audizione, richiesta di mezzi di prova, ispezione dei libri contabili, sopralluoghi ecc. Se anche da questi accertamenti non scaturisse alcun risultato - o quest'ultimo fosse insufficiente ai fini della tassazione - l'autorità di tassazione fisserà il reddito e la sostanza sulla base del suo potere d'apprezzamento. La tassazione è intimata al contribuente per scritto. Essa deve indicare i fattori imponibili e l'ammontare dell'imposta dovuta per l'anno in questione. Inoltre deve indicare i rimedi giuridici ai fini del reclamo e i termini da osservare nonché l'autorità alla quale dovrà essere inoltrato il gravame. Se la tassazione regolarmente intimata non è stata contestata tempestivamente mediante reclamo, essa cresce in giudicato. Le tassazioni passate in giudicato possono essere modificate a sfavore del contribuente qualora in prosieguo di tempo si constatasse che sono insufficienti o lacunose, ad esempio a causa di sottrazione d imposta o di frode fiscale. Esse possono venir modificate a favore del contribuente se sono dati i motivi della revisione. 19

22 La riscossione delle imposte La riscossione delle imposte sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche è effettuata di regola dallo stesso Servizio che ha eseguito la tassazione. L'IFD è prelevata nella maggior parte dei casi da un Servizio cantonale, che può essere l'amministrazione cantonale delle contribuzioni, l'ufficio di esazione o la Cassa cantonale. Per quanto concerne le imposte cantonali e comunali, la procedura di riscossione varia da Cantone a Cantone. In alcuni casi entrambe sono prelevate da un Servizio centrale del Cantone o del comune di domicilio. Talvolta l'imposta cantonale è però riscossa dal Cantone e quella comunale dai comuni. RISCOSSIONE DELL'IMPOSTA FEDERALE DIRETTA Da parte del Cantone Tutti i Cantoni, salvo SG Da parte del comune di domicilio Cantone SG RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE CANTONALI E COMUNALI Da parte di una autorità centrale Da parte dei comuni Imposte cantonali da parte del Cantone, imposte comunali da parte del comune Altri sistemi (4) OW, NW, GL, ZH, LU, SZ, FR(1), SO, BL(2), BS, BE, UR, ZG, AR, AI, SG, TG GR, TI, VD(3), VS SH, AG NE, GE, JU 1) FR: I comuni e le parrocchie possono delegare la riscossione delle imposte anche al Cantone. 2) BL: Per circa 30 comuni la riscossione delle imposte comunali è effettuata dal Cantone. 3) VD: Finora più di 9/10 dei comuni (oltre il 95 % dei contribuenti) hanno delegato la riscossione delle imposte al Cantone. Questa tendenza è in costante aumento. 4) BE: Cinque Servizi d'incasso cantonali decentralizzati riscuotono le imposte cantonali e comunali (compresa l'imposta di culto). Nelle città di Berna, Bienne e Thun la riscossione delle imposte cantonali e comunali (compresa l'imposta di culto) è effettuata dall'amministrazione comunale. La coordinazione tecnica dei Servizi d'incasso cantonali è garantita dalla Divisione centrale «Riscossione». UR, SH e AG: L Amministrazione cantonale delle contribuzioni riscuote le imposte delle persone giuridiche (nei Cantoni SH e AG anche l'imposta alla fonte). Le imposte delle persone fisiche sono riscosse dai comuni. Nel Cantone SH alcuni comuni hanno delegato la riscossione delle imposte al Cantone. 20

23 Le imposte devono essere pagate entro determinate scadenze. Nel caso dell'ifd, questo termine è fissato generalmente al al 1 1 marzo dell'anno successivo a quello fiscale. Nella maggior parte dei Cantoni il il pagamento delle imposte cantonali e comunali avviene per acconti provvisori più un conguaglio (differenza tra l'importo già pagato e l'importo definitivo dovuto), non appena la la notifica della tassazione è definitiva. Osservazione generale: Le indicazioni del seguente grafico e le le corrispondenti note si si riferiscono unicamente al al numero di di acconti provvisori. RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE Versamento unico unico In In due due rate rate In In tre tre rate rate In In tre, tre, quattro o cinque rate rate In In nove, nove, dieci dieci o dodici rate rate IFD, NW, ZH(4), BE, SZ, SO(5), FR(7), JU(7), LU, UR, OW, ZG(1), GR(3) GL, SH, AR(4), AI(4), VS(6) NE(8), GE(8) BS, BL(2), AG SG(4), TG(4), TI TI VD(9) Parecchi Cantoni prevedono pure la la possibilità di di pagamenti anticipati per le le imposte cantonali e comunali. Di Di regola questi importi vengono rimunerati oppure viene concesso uno sconto. In In alcuni Cantoni, il il contribuente che, appena ricevuto il il conteggio provvisorio, paga anticipatamente tutta l'imposta dovuta o la la paga prima di di una determinata scadenza beneficia di di uno sconto. Commenti al al grafico più sopra 1) 1) ZG: Conteggio provvisorio a metà anno con possibilità di di pagamento in in una o più rate fino a fine dicembre. 2) 2) BL: Conteggio provvisorio a gennaio con possibilità di di pagamento rateale nei mesi successivi fino a fine settembre. 3) 3) GR: I comuni possono adottare regolamentazioni derogative. 4) 4) ZH + AR + AI AI + SG + TG: Generalmente in in tre tre rate, ma su su richiesta possibile anche in in sette rate (ZH), in in 1 o rate tra tra febbraio e dicembre (AI), in in rate al al massimo (AR + TG) come pure in in 1, 1, 9 o rate (SG). 5) 5) SO: - Cantone: conteggio provvisorio delle imposte a febbraio; pagabile in in 1 o 3 rate entro il il luglio. - Comuni: di di regola da da 2 a 4 rate con scadenze fisse. 6) 6) VS: Di Di principio in in 5 rate. 7) 7) FR + JU: Di Di principio in in 9 rate. 8) 8) NE + GE: Di Di principio in in rate (GE concede anche la la possibilità di di pagare l'ifd in in rate; da da maggio a febbraio). 9) 9) VD: Di Di principio in in rate mensili. 21

24 6 L'ONERE FISCALE IN SVIZZERA 6) Nel confronto internazionale la Svizzera non presenta l onere fiscale più elevato. Tuttavia, entro i suoi confini esistono notevoli differenze di onere fiscale non solo tra i vari Cantoni, bensì anche tra i comuni di uno stesso Cantone. Queste differenze riguardano soprattutto le imposte sul reddito e sulla sostanza e meno quelle sul consumo, dato che queste ultime sono prelevate essenzialmente dalla Confederazione e non dipendono dalle differenze regionali del carico fiscale. Cause dei differenti oneri fiscali in Svizzera La ragione principale risiede nel fatto che i 26 Cantoni possiedono una propria legislazione tributaria. L'ammontare delle deduzioni e delle tariffe d'imposta nonché dell onere fiscale variano pertanto da Cantone a Cantone. Nella maggior parte dei Cantoni le tariffe previste dalle legislazioni tributarie cantonali sono aliquote semplici (aliquota di base e aliquota unitaria). Il coefficiente d imposta è un moltiplicatore, espresso in unità o in percentuale, delle aliquote semplici stabilite dalla legge. I coefficienti sono adeguati di norma ogni anno alle esigenze finanziarie degli enti pubblici (Cantoni, comuni, Parrocchie). Ad esempio, un contribuente non coniugato, domiciliato a Zurigo, ha un reddito lordo del lavoro di franchi. Sulla base della tariffa stabilita dalla legge, l imposta semplice sul reddito ammonta a 3'508 franchi. Da questa imposta semplice il Cantone preleva il 100 per cento, il Comune di Zurigo il 119 per cento (imposta comunale) e la Parrocchia l'11 per cento (imposta di culto). Imposta semplice secondo tariffa fr. Coefficiente d imposta (moltiplicatore) Cantone di Zurigo: 100 % fr. Comune di Zurigo: 119 % fr. Parrocchia (cattolica romana): 11 % fr. Imposta personale fr. Totale imposta sul reddito fr. Onere fiscale in percento 10,12 6) Per i dettagli, si vedano le pagine 78 segg. 22

25 Le differenze tra gli gli oneri fiscali dei Cantoni e dei comuni sono la la conseguenza dell ampia autonomia finanziaria di di cui godono gli gli enti pubblici. Per eliminarle, bisognerebbe privare i Cantoni e i comuni della sovranità fiscale, riservandola unicamente alla Confederazione. Una sovranità unilaterale comporterebbe però anche ripercussioni negative. L'autonomia cantonale subirebbe indubbiamente un grave contraccolpo. Per evitare che le le differenze relative all onere fiscale tra collettività giurisdizionali ricche e povere assumano dimensioni eccessive, la la Svizzera ricorre alla perequazione finanziaria intercantonale e intercomunale. In In questo modo, i Cantoni e i comuni finanziariamente deboli beneficiano di di versamenti compensativi che permettono loro di di mantenere basso l onere fiscale o di di ridurlo. La perequazione finanziaria della Confederazione Il Il federalismo è uno dei fondamenti su cui poggia la la Costituzione federale. Grazie ad esso i Cantoni e i comuni godono di di una spiccata autonomia fiscale e finanziaria e dispongono di di un ampio spettro di di competenze. Tuttavia tale autonomia può comportare altresì una marcata disparità nella capacità finanziaria dei Cantoni. All inizio del 2008, nel quadro della Nuova impostazione della perequazione finanziaria e della ripartizione dei compiti tra Confederazione e Cantoni (NPC), è entrata in in vigore una nuova perequazione finanziaria e compensazione degli oneri della Confederazione completamente riveduta. Questa mette a disposizione i necessari meccanismi di di compensazione, creando in in tal tal modo le le premesse finanziarie indispensabili al al mantenimento della struttura federativa della Svizzera (cfr. riveduto art. 135 Cost.). Il Il nuovo sistema di di perequazione finanziaria è stato sostanzialmente semplificato e con esso sono stati soppressi i supplementi di di capacità finanziaria come pure la la graduazione secondo la la capacità finanziaria delle quote cantonali alle entrate della Confederazione e sull utile della Banca nazionale. La nuova perequazione finanziaria prevede unicamente mezzi liberamente disponibili; essa distingue tra perequazione delle risorse (ridistribuzione delle risorse finanziarie) e compensazione degli oneri (contributo per oneri speciali). Determinante per la la perequazione delle risorse è il il nuovo indice delle risorse, che riflette il il potenziale di di risorse dei Cantoni, ovvero il il valore aggiunto fiscalmente conseguibile. La La perequazione delle risorse è finanziata congiuntamente da da Confederazione (perequazione verticale delle risorse) e Cantoni finanziariamente forti (perequazione orizzontale delle risorse). La La compensazione degli oneri è costituita dalla compensazione dell aggravio geotopografico e dalla compensazione dell aggravio sociodemografico ed ed è sostenuta interamente dalla Confederazione. Mentre la la compensazione dell aggravio geotopografico compensa gli gli oneri speciali dei Cantoni periferici, provocati dagli insediamenti con scarsa densità e dalle condizioni topografiche, la la compensazione dell aggravio sociodemografico va va a beneficio soprattutto dei Cantoni urbani. Essa li li indennizza per gli gli oneri speciali dovuti alla struttura demografica o alla funzione centrale delle città polo. Il Il nuovo sistema di di perequazione è illustrato schematicamente alla pagina seguente. Gli importi dei singoli elementi di di perequazione corrispondono ai ai versamenti effettuati nel Tenendo conto del rapporto sull efficacia, ogni quattro anni il il Parlamento decide l entità della dotazione dei fondi di di perequazione. 23