Transazioni internazionali con parti correlate

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1 Numero 129 Novembre 2012 Da Dezan Shira & Associates Transazioni internazionali con parti correlate New HR & Payroll Guide IN QUESTO NUMERO: I service agreement tra quartier generale e affiliate Panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina Programma sperimentale per transazioni commerciali internazionali in RMB DOMANDE E RISPOSTE: Rimessa di royalties: come funziona? Usate il vostro smartphone per leggere questo codice QR e accedere a CHINA BRIEFING - 1 Disponibile in diverse lingue

2 Nota dell editore Torniamo a discutere, in questa uscita di China Briefing, delle transazioni internazionali, con particolare riferimento a quelle tra le parti correlate. Nel numero dello scorso anno sull argomento, abbiamo decisamente messo troppa carne al fuoco, spaziando dalla vendita di prodotti ai clienti in Cina al pagamento di servizi, royalties e dividendi, dalla gestione dei costi di avviamento alla preparazione della documentazione contestuale sul transfer pricing... il tutto in una decina di pagine. Alberto Vettoretti,, Managing Partner, Dezan Shira & Associates, Editore Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2012 Asia Briefing Ltd. Non è permessa nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale senza il consenso dell editore. In questo numero, invece, abbiamo deciso di concentrarci maggiormente su alcuni aspetti fondamentali delle transazioni internazionali con le parti correlate. Tratteremo essenzialmente, nel primo articolo, dei service agreement, cioè degli accordi per servizi specifici, tra quartier generale e affiliata cinese, guardandone l organizzazione, le implicazioni fiscali, le procedure di pagamento dei servizi e considerando il momento in cui si crea invece una stabile organizzazione (PE) tramite l invio di personale dalla casa madre all affiliata cinese. Faremo poi, nel secondo articolo, una breve e concisa panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina. Qual è la definizione di parte correlata? Quali sono gli obblighi fondamentali sul transfer pricing? Quali sono i requisiti della documentazione contestuale e degli accordi preventivi sui prezzi (c.d. advance pricing arrangements)? Infine, parleremo anche del programma per le transazioni commerciali internazionali in RMB, programma che rientra nella politica di internazionalizzazione della moneta cinese: uno degli obiettivi strategici principali del XII Piano Quinquennale ( ) e oggi uno degli argomenti più scottanti in tema di pagamenti internazionali. Cordiali saluti, La copertina artistica di questo mese Yu Qiping ( 余 启 平 )da The Gallery ( 阁 蕊 莉 ) Luna sulla montagna ( 月 上 高 山 ) Inchiostro colore su carta, 31.5 x 35cm info.moganshan@thegallery.com.cn Domande? Entrate in contatto diretto con professionisti specializzati sull argomento. Letture consigliate Trovate le pubblicazioni relative all argomento su Aggiornamenti normativi State al passo con i cambiamenti normativi grazie agli aggiornamenti su Notizie su China Briefing Leggete le notizie e i commenti sull argomento su Prospettiva internazionale Informatevi su come l argomento è trattato in altre giurisdizioni asiatiche, inclusi India e Vietnam. Podcast Ascoltate gli interventi di un esperto. New HR & Payroll Guide Dezan Shira & Associates è orgogliosa di pubblicare la nuova guida su risorse umane e gestione libri paga! Human Resources and Payroll in China tratta le seguenti principali tematiche: Ricerca figure professionali Assunzione personale Visti Gestione rapporto lavorativo Conclusione rapporto lavorativo Gestione libri paga Usate il vostro smartphone per leggere il codice QR o scaricate da RDe5NO. 2 - CHINA BRIEFING

3 Oneri fiscali sui servizi IVA/BT, UCMT, ES, LES CIT PE Sì Sì Quartier generale Servizio Pagamento p.4 Non-PE Sì n.d. p.8 Affiliata cinese p.10 Service agreement tra quartier generale e affiliate Le entità cinesi a partecipazione estera possono concludere diversi tipi di service agreement, ovvero accordi per servizi specifici con altre società straniere, ivi inclusa la propria società madre. Questi accordi, siglati tra il quartier generale e le proprie affiliate, in molti casi... Numero 129 Novembre 2012 Sommario Breve panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina Il concetto di transfer pricing si riferisce al prezzo praticato tra imprese correlate, situate in giurisdizioni fiscali diverse, nelle loro transazioni intersocietarie. I prezzi considerati sono quelli per servizi, proprietà immateriali... Notizie su China-Briefing.com Le parti correlate sono caratterizzate da proprietà/controllo, prestiti, nomina della dirigenza, concessione di licenze su brevetti, controllo o fornitura di materia prima o pezzi di ricambio, fornitura di servizi, controllo effettivo Programma sperimentale per le transazioni commerciali internazionali in RMB Per rafforzare ulteriormente la propria moneta, la Cina ha posto come obiettivo strategico fondamentale, all interno del XII Piano Quinquennale ( ), l internazionalizzazione del RMB. Il Piano, nello specifico, incoraggia... 9 ottobre 2012, Riforma IVA nella provincia del Guangdong: transizione verso l imposta sul valore aggiunto 2 ottobre 2012, Shanghai indaga sulla riforma sperimentale IVA, mirando ad espandere... 2 aprile 2012, Registrazione degli stranieri presso il SAFE e i piani di incentivazione 1 marzo 2012, La Cina usa il pugno di ferro contro l evasione fiscale e mira alle multinazionali 3 gennaio 2012, A Shanghai il SAFE impone requisiti aggiuntivi per i pagamenti in valuta estera Usate il vostro smartphone per leggere il codice QR e scaricare le applicazioni mobili di Asia Briefing. CHINA BRIEFING - 3

4 I service agreement tra quartier generale e affiliate Le entità cinesi a partecipazione estera possono concludere diversi tipi di service agreement, ovvero accordi per servizi specifici, con altre società straniere, ivi inclusa la propria società madre. Questi accordi, siglati tra il quartier generale e le proprie affiliate hanno, in molti casi, scopi più che legittimi, laddove il primo fornisca servizi di gestione contabile, di proprietà intellettuale, o di consulenza alla propria affiliata, o quest ultima fornisca servizi al quartier generale che rientrano nel proprio oggetto sociale. In altri casi, invece, questi accordi possono destare sospetti, se intesi come escamotage per lo scambio di denaro fra quartier generale e affiliata. Non bisogna inoltre dimenticare che l autorità fiscale ha sempre il diritto di mettere in discussione la legittimità di un service agreement. Discuteremo, in questo articolo, gli accordi per servizi specifici tra quartier generale e affiliata cinese, ivi inclusi: Pianificazione dei service agreement Oneri fiscali Procedura di pagamento Stabile organizzazione per servizi Pianificazione dei service agreement Le imprese che hanno un attività principale diversa dalla fornitura di servizi, quali ad esempio una società commerciale a partecipazione estera (FICE) o una società a totale partecipazione estera dedita alla produzione (WFOE di produzione), hanno l obbligo di ricavare il loro maggior profitto da tale attività principale, potendo comunque fornire dei servizi ad essa relativi. Qualora una società a partecipazione estera abbia necessità di stipulare un service agreement (accordo per servizio specifico) per offrire un certo servizio in futuro, quest ultimo deve essere incluso nel proprio oggetto sociale, così come mostrato negli esempi riportati a destra. I service agreement variano in base al tipo di servizio offerto: consulenza, rappresentanza a fronte di commissioni (laddove l affiliata cerchi clienti/utenti/fornitori per il quartiere generale), servizi post-vendita o supporto tecnico ecc. Questo tipo di accordo, paragonato con i contratti di acquisto, è di norma relativamente semplice: prevede un servizio che deve essere fornito, le tariffe, i metodi di pagamento, gli obblighi, e altre clausole generali. È raccomandabile, prima della firma di tale accordo, verificarne la legittimità con l autorità locale. Includere determinati servizi nell oggetto sociale Esempi per tipo di società a partecipazione estera Per una FICE o una WFOE di produzione, la cui attività principale non è la fornitura di servizi, non è generalmente un problema includere dei servizi correlati nel proprio oggetto sociale. Naturalmente, vale anche il contrario: alcune società di servizi (per esempio società di servizi tecnici) possono condurre attività commerciali che siano in relazione al proprio oggetto sociale. = servizio WFOE per servizi (servizi tecnici) Fornitura a XXX di servizi tecnici di consulenza per tecnologie XXX; trasferimento di tecnologia, consulenza tecnologica e sviluppo di tecnologia; e vendita all ingrosso, importazione ed esportazione dei prodotti relativi alla fornitura di detti servizi di consulenza tecnica e rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite all asta) ed altri servizi correlati. FICE Vendita all ingrosso, rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite all asta), importazione ed esportazione di prodotti XXX; servizi post-vendita, trasferimento di tecnologia; consulenza tecnologica; sviluppo di tecnologia ed altri servizi di consulenza commerciale. WFOE di produzione Progettazione, sviluppo e produzione di prodotti XXX e relative parti e componenti, vendita di prodotti semi-lavorati; vendita all ingrosso, importazione ed esportazione di prodotti simili e rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite all asta); fornitura di servizi postvendita ed altri servizi correlati; consulenza tecnica, sviluppo e trasferimento di tecnologia. 4 - CHINA BRIEFING

5 I service agreement tra quartier generale e affiliate Oneri fiscali Quando sia destinatario sia fornitore del servizio si trovano in Cina, le imposte saranno applicate al reddito sul servizio, indipendentemente dal luogo in cui detto servizio è effettivamente reso. I compensi sui servizi sono soggetti a business tax (Business Tax), imposta sulla costruzione e manutenzione dei centri urbani (Urban Construction and Maintenance Tax), addizionale a supporto del sistema scolastico centrale (Education Surcharge) e locale (Local Education Surcharge). Nelle aree in cui è applicata la sperimentazione per l imposta sul valore aggiunto (IVA), i compensi sui servizi sono soggetti a IVA, UCMT, ES e LES, con aliquote diverse in base al settore. All affiliata cinese spetta l obbligo di ritenere e versare le imposte prima di pagare l onorario al quartier generale. Quest ultimo deve versare anche un 25% di imposta sul reddito societario (CIT), per reddito derivato da tale servizio, nel caso in cui abbia una stabile organizzazione (Permanent Aliquote nell area sperimentale dell IVA divise per settore Settore Aliquota Leasing di beni mobili 17% Servizi nei trasporti 11% R&S e servizi per la tecnologia Servizi per l IT Servizi ricreativi e culturali Servizi ausiliari per la logistica Servizi di consulenza e autenticazione Establishment) in Cina. Inoltre, gli oneri fiscali per una PE sono molto più pesanti rispetto a quelli di una non-pe. Il quartier generale deve dichiarare e versare l imposta sul reddito societario prevista, compilare la relativa riconciliazione annuale e saldare tutti i debiti d imposta al completamento dei contratti. L affiliata cinese e il quartier generale devono, quindi, gestire attentamente i contratti e i relativi progetti in Cina per stabilire e limitare le passività a carico di una eventuale stabile organizzazione. 6% Sulla base di quanto è previsto dalla maggior parte dei trattati contro la doppia imposizione fiscale siglati tra Cina ed altri paesi, la fornitura di servizi in territorio cinese da parte di un organizzazione estera attraverso i propri dipendenti o altro personale incaricato dalla stessa organizzazione costituirà una stabile organizzazione (PE), qualora tali attività continuative (per lo stesso progetto o per altri progetti collegati) coprano un periodo o un insieme di periodi di tempo superiori a 183 giorni nell arco di 12 mesi. Quali sono gli oneri fiscali? Servizio (ad esempio gestione contabilità o consulenza) Quartier generale Quartier generale Pagamento Pagamento Servizio (secondo l oggetto sociale) Affiliata cinese Affiliata cinese Oneri fiscali sui compensi per servizi Stabile organizzazione (PE) vs non-pe Imposta sul valore aggiunto/business tax (BT), imposta sulla costruzione e manutenzione dei centri urbani (UCMT), addizionale a supporto del sistema scolastico centrale (ES) e locale (LES) Imposta sul reddito societario PE S S Non-PE S n.d. Per le stabili organizzazioni (PE), l erario cinese utilizza il metodo del profitto presunto per stabilire il reddito tassabile. L aliquota per il profitto presunto varia dal 15 al 50% del valore del contratto ed è determinata caso per caso. CHINA BRIEFING - 5

6 I service agreement tra quartier generale e affiliate Foreign Exchange in Cina La normativa per l amministrazione della valuta estera in Cina ( Forex Regulation ), emanata dal Consiglio di Stato nel 1996 e modificata in seguito nel 1997 e nel 2008, distingue tra le transazioni di partite correnti e movimenti di capitale effettuati in Cina. Partite correnti totalmente convertibili Le partite correnti sono totalmente convertibili, il che significa che non è necessaria alcuna approvazione per la maggior parte delle partite correnti in valuta estera, ma è sufficiente una documentazione, secondo quanto previsto dal sistema di monitoraggio dello State Administration of Foreign Exchange o SAFE. Le partite correnti sono transazioni, eseguite nel corso ordinario delle attività, che includono operazioni ricorrenti nell ambito dei pagamenti e di ricezione di pagamenti internazionali e che non hanno l obiettivo di trasferire capitale. Esempi: vendita di beni, fornitura di servizi ed altre transazioni con il pagamento di interessi, royalties, affitti, dividendi ecc. Movimenti di capitale non totalmente convertibili Qualunque transazione il cui obiettivo è la creazione o il trasferimento di capitale è considerata come un movimento di capitale. I movimenti di capitale non sono totalmente convertibili, il che significa che è necessaria l approvazione dalle autorità competenti, ivi incluse lo State Administration of Foreign Exchange (SAFE) e il Ministero del Commercio (MOFCOM). Esempi: investimenti diretti esteri (FDI), investimenti diretti verso l estero (ODI), prestiti internazionali o in valuta estera, investimenti nei mercati finanziari, transazioni derivate, ripianamento dei debiti esteri, rimessa di capitale da parte delle società a partecipazione estera dopo la liquidazione. Procedura di pagamento Tutte le transazioni in valuta estera all interno e all esterno della Cina sono severamente controllate dallo State Administration of Foreign Exchange (SAFE) e dalla People s Bank of China (PBC). Pagamento dei compensi per servizi Tempistica Fasi 1. Conclusione del contratto La People s Bank of China è la Banca centrale cinese, ha il compito di controllare le politiche monetarie e governare gli istituti finanziari nella Cina continentale. Il SAFE opera come un ente della People s Bank of China, redige norme e regolamenti sulle attività di scambio di valuta estera, controlla ed esamina dette transazioni, gestisce le riserve governative in valuta estera, definisce le politiche di cambio del RMB. In caso di rimesse estere superiori ai dollari americani, l istituto di credito chiede, in genere, un certificato di regolarità fiscale per ottenere l approvazione dell operazione dal SAFE. In alcuni casi, le banche possono inoltre richiedere ulteriore documentazione di supporto anche per importi inferiori ai dollari americani. Entro 30 giorni Un giorno Uno-due giorni Un giorno 2. Registrazione del contratto La società con sede in Cina deve registrare il contratto presso la filiale di competenza del Tax Bureau entro 30 giorni. 3. Versamento delle imposte La società con sede in Cina versa tutte le imposte applicabili. 4. Remissione dei fondi La società con sede in Cina può rimettere i fondi attraverso una banca designata a tale scopo. Se la cifra da rimettere è superiore ai dollari americani, deve essere esibito un certificato di regolarità e adempimento fiscale (tax clearance certificate). Se i compensi per servizi derivano da contratti d importazione di tecnologia (ad esempio contratti di consulenza tecnologica, di cooperazione su design/ricerca/sviluppo/ produzione ecc.), l affiliata cinese deve registrarsi presso il Ministero del Commercio prima della rimessa. 6 - CHINA BRIEFING

7 I service agreement tra quartier generale e affiliate Stabile organizzazione per servizi Dalla metà del 2009, le autorità cinesi hanno rafforzato il controllo fiscale riguardante l invio di personale dal quartier generale verso l affiliata cinese. Alla casa madre estera può essere contestata la fornitura di servizi all affiliata cinese, vedendosi così attribuire il titolo di stabile organizzazione sul territorio per servizi in Cina, con un conseguente inasprimento dei relativi obblighi fiscali. Tali obblighi a carico di una stabile organizzazione per servizi, prevedono che i compensi ricevuti dall affiliata debbano essere calcolati in base al principio della libera concorrenza. Inoltre, i compensi saranno soggetti all imposta sul reddito societario (CIT), secondo l aliquota del profitto presunto determinata dall autorità fiscale, così come alla business tax, all IVA e ad altre addizionali locali. Secondo la Circolare n. 75, interpretazione del 2010 del trattato contro la doppia imposizione fiscale tra Cina e Singapore, che si applica anche ai trattati con altri paesi, la fornitura di servizi da parte di un impresa, attraverso i suoi dipendenti o altro personale individuato dall impresa stessa, costituisce una stabile organizzazione per servizi soltanto qualora tale attività (dello stesso progetto o per altri progetti collegati) copra un periodo o un insieme di periodi di tempo superiori a 183 giorni nell arco di 12 mesi. La stessa regola dei 183 giorni si applica anche all imposta sul reddito individuale, come mostrato nel diagramma riportato a fondo pagina. Saranno applicate le imposte sul reddito individuale ai redditi generati in Cina, qualora un dipendente trascorra 183 giorni nel paese, anche se il suo reddito è pagato da un datore di lavoro estero. Per i pagamenti di salari superiori ai dollari americani provenienti dall estero, la banca potrebbe richiedere un certificato di regolarità fiscale emesso dall autorità competente. In questo caso, potrebbe essere necessario presentare i seguenti documenti per ottenere tale certificato: Contratto di progetto/contratto di distacco all estero Contratto di lavoro Copia del passaporto del dipendente espatriato con timbri di entrata e uscita Ricevuta del pagamento delle imposte Altro Residenza in Cina e fonti di reddito Scadenze applicabili per l imposta sul reddito individuale Meno di 183 giorni Reddito pagato dal datore di lavoro in Cina (Generato in Cina) Da 183 giorni a Un anno Reddito pagato dal datore di lavoro estero (Generato in Cina) Da un anno a Cinque anni Reddito pagato dal datore di lavoro in Cina (Non generato in Cina) Creazione di un PE per servizi La Circolare fornisce i seguenti parametri per valutare se il dipendente distaccato presso la FIE cinese stia effettivamente lavorando per la casa madre estera e quindi costituisca una stabile organizzazione per servizi: La società madre estera ha autorità sul lavoro dei dipendenti distaccati all estero e ne assume rischi e responsabilità da esso derivanti; Il numero dei dipendenti distaccati all estero e le norme del loro impiego sono decisi dalla casa madre; I salari e gli stipendi dei dipendenti distaccati all estero sono pagati dalla casa madre; La casa madre estera ricava degli utili dall affiliata per l invio di tali dipendenti. Qualora si riscontrino i suddetti parametri, s intende creata una stabile organizzazione per servizi in Cina. Se il dipendente del quartier generale fornisce servizi (nello stesso progetto o per altri progetti collegati) per un periodo o un insieme di periodi di tempo superiori a 183 giorni nell arco di 12 mesi, si costituisce una stabile organizzazione per servizi. La stessa regola dei 183 giorni si applica anche all imposta sul reddito individuale. CHINA BRIEFING - 7

8 Breve panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina Il concetto di transfer pricing si riferisce al prezzo praticato tra imprese collegate, situate in giurisdizioni fiscali diverse, nelle loro transazioni intersocietarie. I prezzi di trasferimento considerati sono quelli per servizi, proprietà intangibili e attività finanziarie. Il regime di transfer pricing in Cina è, di norma, coerente con le linee guida dell OCSE e si è sviluppato rapidamente nel corso degli ultimi anni. Recentemente, una serie di fattori ha portato la questione del transfer pricing all attenzione dello State Administration of Taxation (SAT): tra questi, la tendenza delle società straniere in Cina a dichiarare perdite operative pluriennali, l utilizzo mirato di trasferimenti di proprietà intellettuale e di servizi forniti da società correlate estere, nonchè l introduzione di controlli più severi da parte dei partner commerciali della Cina sui prezzi di trasferimento. Gli inasprimenti in ambito fiscale del 2008 hanno, da un lato, incentivato l utilizzo del transfer pricing nella determinazione dei margini operativi delle proprie società controllate in Cina e, dall altro, fatto sì che nel 2009 il SAT abbia dovuto emanare nuove norme in materia (Transfer Pricing Regulations) al fine di fare chiarezza sull argomento e regolamentare in maniera più serrata le pratiche scorrette più diffuse. È stato introdotto in Cina l obbligo per il contribuente di preparare e conservare una dettagliata documentazione, a dimostrazione dell applicazione del principio di libera concorrenza (arm s length) nelle transazioni con le parti correlate. Le transazioni tra quartier generale e filiale cinese devono essere basate su questo principio, poiché, secondo la normativa fiscale cinese, head office e affiliata in Cina sono parti correlate. Operazioni infragruppo in ambito di transfer pricing possono creare notevoli difficoltà di gestione, poiché possono avere un effetto diretto sui profitti di entrambe le parti. Pianificare un sistema di transfer pricing all inizio dell attività aiuta a limitare e a gestire Definizione: Parti correlate Nella normativa cinese sul transfer pricing, una parte correlata è caratterizzata da uno qualsiasi dei seguenti aspetti: 1) Proprietà o controllo Un entità detiene direttamente o indirettamente il 25% o più del totale delle azioni di un altra entità; un terzo possiede o controlla, direttamente o indirettamente, il 25% o più delle quote azionarie in entrambe le imprese - il calcolo del possesso azionario indiretto deve essere eseguito attraverso la moltiplicazione delle azioni ad ogni livello; in ogni caso, qualora un entità detenga più del 50% delle azioni di un altra entità del livello successivo, si considera che essa detenga il 100% a quel livello 2) Debiti I debiti di un impresa verso un altra impresa (che non sia un istituto finanziario indipendente) superano il 50% del capitale dell impresa, oppure il 10% del totale dei debiti di una società è garantito da un altra società (che non sia un istituto finanziario indipendente) 3) Nomina della dirigenza La nomina di più della metà della dirigenza di un impresa (incluso il consiglio di amministrazione e il general manager), o di almeno un membro del consiglio di amministrazione, spetta ad un altra impresa; oppure in due imprese, la nomina di più della metà della dirigenza o di più di un direttore esecutivo spetta ad una sola parte 4) Concessione di licenze su brevetti La normale produzione e le attività operative di un impresa dipendono dai brevetti di un altra impresa (inclusi diritti di proprietà industriale o tecnologie brevettate) 5) Controllo o fornitura di materie prime/ricambi L acquisto di materie prime o parti di ricambio di un impresa è sotto il controllo di, o deve avvenire tramite, un altra impresa (incluso il controllo sui prezzi e sulle condizioni) 6) Decisione sulla fornitura o ricezione di servizi La fornitura o la ricezione di servizi da parte di un entità è decisa da un altra impresa 7) Controllo effettivo Un impresa ha un reale controllo sulla produzione di un altra impresa, sulla sua operatività e sul commercio, attraverso relazioni con il personale dell altra società (incluse le relazioni di parentela) 8 - CHINA BRIEFING

9 Breve panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina l esposizione ai relativi rischi, assicurando la massima efficienza fiscale in relazione al modello di business e agli obiettivi commerciali aziendali. Obblighi basilari in ambito di transfer pricing Al momento della dichiarazione dei redditi, tutte le imprese con transazioni tra parti correlate di beni materiali inferiori a 200 milioni di RMB e di beni immateriali inferiori a 40 milioni di RMB, devono compilare e consegnare nove formulari annuali per l apposita dichiarazione su operazioni infragruppo. Questi formulari (in lingua cinese) prevedono la preparazione di una quantità d informazioni sull ammontare e sui tipi di transazioni con le parti correlate, il tipo di documentazione disponibile e il metodo utilizzato per verificare il principio di libera concorrenza e il livello di redditività di dette transazioni. Le imprese che superano i limiti menzionati nel paragrafo precendente devono, inoltre, curare la stesura della cosiddetta contemporaneous transfer pricing documentation. Gli obblighi della contemporaneous transfer pricing documentation La documentazione contemporaneous transfer pricing è un insieme di informazioni dettagliate sul transfer pricing, a supporto del principio di libera concorrenza insito nelle transazioni con parti correlate. Detta documentazione deve essere preparata dalle parti che non soddisfano uno dei seguenti requisiti di esenzione: L ammontare annuale delle transazioni di beni materiali tra parti correlate è inferiore a 200 milioni di RMB e quello di beni intangibili è inferiore a 40 milioni di RMB Le transazioni sono previste in un accordo preventivo sui prezzi (advance pricing arrangement) L investitore straniero detiene meno del 50% delle azioni e l impresa conduce transazioni soltanto con parti correlate locali Uno sguardo agli Advance Pricing Arrangements Una shelf company di Hong Kong avrà difficoltà nella negoziazione di un advance pricing arrangement con la Cina continentale, se la società stessa non è la beneficiaria dei profitti derivanti dalle transazioni con le parti correlate. Rebecca Liu, Senior Manager, servizi di contabilità societaria, Dezan Shira & Associates, ufficio di Guangzhou 1) Che cos è un advance pricing arrangement? Un advance pricing arrangement (accordo preventivo sui prezzi) è un accordo pluriennale, raggiunto con l autorità fiscale, sui principi dei prezzi delle transazioni con parti correlate di un impresa e i relativi metodi di calcolo. 2) Quali condizioni deve soddisfare un impresa per richiedere un advance pricing arrangement? L impresa deve, in genere, rispondere ai seguenti criteri: a. Avere il volume annuale delle transazioni con le parti superiore a 40 milioni di RMB; b. Aver provveduto alle dichiarazioni obbligatorie per legge sulle transazioni con le parti correlate; c. Avere preparato, conservato e presentato la documentazione contestuale (contemporaneous material) in base alla normativa vigente. 3) Quali benefici comporta un advance pricing arrangement? a. Offre una certezza in termini di operazioni e oneri fiscali per tutta la durata dell accordo; b. Risolve il problema sul transfer pricing; c. Diminuisce il rischio di essere sottoposti a verifiche; e d. Evita la doppia imposizione fiscale. 4) Come fare richiesta per un advance pricing arrangement? Il tempo necessario alla firma di un accordo preventivo sui prezzi, unilaterale o bilaterale, può variare da uno a due anni e mezzo, e in alcuni rari casi di accordi bilaterali può raggiungere anche tre o più anni. Ci sono, di norma, sei fasi che devono essere completate nella negoziazione, esecuzione e implementazione di un accordo preventivo sui prezzi: si dovranno pertanto svolgere riunioni di preparazione, richieste ufficiali, verifiche e valutazioni formali, negoziazioni, firma degli accordi, supervisione e implementazioni finali. 5) Quali tipi di advance pricing arrangement sono disponibili in Cina? Sono disponibili accordi unilaterali, bilaterali o multilaterali. Tuttavia, fino ad ora, non sono ancora stati conclusi accordi multilaterali. CHINA BRIEFING - 9

10 Programma sperimentale per l e t r a n s a z i o n i c o m m e r c i a l i internazionali in RMB Per valorizzare ulteriormente la propria posizione economica a livello mondiale, la Cina si è posta come obiettivo strategico fondamentale, all interno del XII Piano Quinquennale ( ), l internazionalizzazione della propria valuta. Il Piano, nello specifico, incoraggia l utilizzo del RMB all estero e la graduale realizzazione della convertibilità dei movimenti di capitale in RMB. Il Piano sostiene, inoltre, l ulteriore sviluppo di Hong Kong come principale mercato/centro offshore per il RMB. Si è verificato un ingente accumulo di ricchezza in RMB, dentro e fuori dalla Cina; sia il mercato sia chi lo regola stanno cercando di gettare le basi per sfruttare al massimo questo potenziale, ci spiega Chet Scheltema, Manager, Dezan Shira & Associates, ufficio di Pechino. Su questo sfondo, il governo della Repubblica Popolare Cinese ha lanciato nel luglio 2009 il programma sperimentale per le transazioni commerciali internazionali in RMB. 1 Tale programma inizialmente coinvolgeva solamente cinque città, per quanto riguarda le aree interne della Cina: Shanghai e altre quattro città nella provincia del Guangdong; mentre per quanto riguarda le aree oltre confine comprendeva le regioni amministrative speciali di Hong Kong e Macao, e i paesi membri dell ASEAN (Associazione delle Nazioni del Sud-Est Asiatico). Nel giugno 2010 l area geografica coperta dal programma ha subito un ampliamento sia a livello nazionale, vale a dire all interno della Cina, coinvolgendo altre 20 province, sia a livello internazionale, coinvolgendo tutte le nazioni e le regioni. Nel 2011 infine tutta la Cina è entrata a fare parte del programma. 2 Effettuare operazioni di export in RMB è più veloce ed economico rispetto all utilizzo di valuta estera? Il processo per ottenere rimborsi IVA è diverso? Abbiamo un certo numero di clienti che all inizio di quest anno hanno cominciato ad affettuare operazioni di export in RMB. Le procedure di rimborso IVA, così come tempi e costi, per operazioni di export in RMB, corrispondono all incirca a procedure, tempi e costi per le stesse operazioni effettuate in valuta estera. - Alice Yang, Manager, Dezan Shira & Associates, ufficio di Shenzhen Anche la tipologia di imprese cinesi che vi possono partecipare è stata ampliata all inizio del A partire da febbraio di quest anno, infatti, tutte le società di import-export con sede in Cina sono autorizzate a ricevere pagamenti su esportazioni direttamente in RMB. 3 Il programma, recentemente così rinnovato, permetterà alle imprese cinesi di utilizzare la valuta nazionale in tutti gli scambi di beni e servizi con l estero, così come nelle altre transazioni relative alle loro partite correnti, eliminando così le restrizioni precedentemente esistenti, secondo le quali gli esportatori locali dovevano ottenere l approvazione dalla People s Bank of China (PBC) prima di effettuare operazioni in RMB. Si prevede che in seguito alla diminuzione della rigidità delle politiche, il numero delle società con i requisiti necessari per effettuare transazioni commerciali in RMB, aumenterà notevolmente. Dette società potranno scegliere di utilizzare la valuta nazionale cinese per le operazioni commerciali con l estero attraverso: 1) Una clearing bank che operi in RMB a Hong Kong o a Macao; oppure 2) Una banca commerciale locale in Cina che agisce da intermediario per alcune banche commerciali estere designate a tale scopo. Le imprese coinvolte nel programma sperimentale, al momento della richiesta dei rimborsi IVA all erario, non hanno più bisogno di presentare i moduli per la verifica e la valutazione degli scambi in valuta estera. Devono, tuttavia, dichiarare queste transazioni all autorità fiscale separatamente da quelle effettuate in valuta locale. 4 Inoltre, tali imprese hanno l obbligo di segnalare ogni pagamento ed ogni ricevuta di pagamento in RMB allo State Administration of Foreign Exchange (SAFE) attraverso un meccanismo informatico del sistema bancario. Le imprese rientranti nel programma e che ricevono RMB devono informare la propria banca designata entro cinque giorni lavorativi, mentre le imprese che effettuano pagamenti in RMB devono informare una banca competente al momento del pagamento verso l impresa estera. 1 The Administrative Measures for the Pilot Program for the RMB Settlement of Cross-border Trading Transactions ( Administrative Measures ). Le Administrative Measures sono integrate da Detailed Implementation Rules of the Pilot Administrative Measures on RMB Settlement in Cross-border Trade. 2 The Circular on Related Issues Concerning Expanding the Trial Settlement of Cross-border Trading Transactions ( Circular ) 3 The Circular on Issues Concerning the Administration of Enterprises Settling Goods Export in RMB (yinfa [2012] No.23) 4 Notice Concerning Relevant Issues on Tax Rebate (Exemption) on Exported Goods Settled in RMB in Cross-border Trade ( Notice ) CHINA BRIEFING

11 Domande e risposte Q & A Pagamento delle royalties: come funziona? Le royalties sono compensi pagati per l utilizzo di proprietà intellettuale, come marchi registrati, brevetti, diritti e tecnologia di proprietà riservata. I pagamenti delle royalties sono soggetti a ritenuta d acconto, IVA/business tax, imposta sulla costruzione e manutenzione dei centri urbani (Urban and Construction Maintenance Tax), addizionale a supporto del sistema scolastico centrale (Education Surcharge) e locale (Local Education Surcharge). L imposta sul reddito societario (Corporate Income Tax) non è applicabile. Il quartier generale è inoltre soggetto al 10% di ritenuta d acconto sui profitti delle royalties generati in Cina, che non siano distintamente riconducibili ad uno stabilimento separato o luogo di attività separato posseduti dallo stesso in Cina. Può essere applicata un aliquota agevolata nel caso in cui il quartier generale abbia il domicilio fiscale in un paese che ha firmato un accordo fiscale contro la doppia imposizione con la Cina. Il soggetto giuridico cinese agisce da sostituto d imposta nel trattenere alla fonte la tassa sulle royalties. La procedura di pagamento di fees sulle royalties differisce dal pagamento di compensi su servizi per alcuni punti chiave. La registrazione per l importazione e l esportazione di tecnologia presso il Ministero del Commercio (MOFCOM) è obbligatoria per poter ottenere in seguito una riduzione sull aliquota nella ritenuta d acconto in caso di accordi fiscali. Infine, per poter procedere al pagamento delle royalties, l oggetto sociale della società a totale partecipazione estera, così come riportato nella licenza commerciale, deve contenere la dicitura import and export trade. Quando si presenta l obbligo di ritenuta d acconto? Se il pagamento è effettuato... Prima/ in L obbligo si presenta quando il pagamento è effettuato. Data di Pagamento Stipulata nel Contratto Dopo La registrazione per l importazione e l esportazione di tecnologia presso il MOFCOM è obbligatoria per poter ottenere in seguito una riduzione sull aliquota nella ritenuta d acconto in caso di accordi fiscali. Irene Zhong Se il pagamento è posticipato, ma l affiliata cinese ha dedotto dalla propria dichiarazione dei redditi annuale il costo relativo, l obbligo si presenta il giorno in cui viene presentata la dichiarazione sull imposta del reddito societario annuale (CIT) dell affiliata cinese stessa. Servizi di contabilità aziendale Dezan Shira & Associates, ufficio di Pechino? Domande sulle vostre attività in Cina? Scriveteci a italiandesk@dezshira.com. Le domande selezionate riceveranno risposta qui oppure su Letture consigliate La riforma dell imposta sul valore aggiunto China Briefing Luglio/agosto 2012 Come previsto dal programma di riforma fiscale in Cina, in base al XII Piano Quinquennale ( ), l imposta sul valore aggiunto (IVA) sostituirà la business tax. Per fare un po di chiarezza sull argomento, e sull IVA in generale, risponderemo in questo numero di China Briefing, ad una serie di domande relative all imposta sul valore aggiunto. Curiosità su altri aspetti del sistema fiscale in Cina? Entrate nel gruppo di discussione LinkedIn di Dezan Shira & Associates Q&A. Leggete le notizie e gli aggiornamenti sull argomento su CHINA BRIEFING - 11

12 Per quando dovete bussare ad entrambe le porte Vent anni di Eccellenza Consulenza sugli investimenti in Cina Registrazione societaria, due diligence, consulenza legale, pianificazione fiscale, contabilità, gestione libri paga, revisione contabile e compliance aziendale Beijing: beijing@dezshira.com Dalian: dalian@dezshira.com Qingdao: qingdao@dezshira.com Tianjin: tianjin@dezshira.com Shanghai: shanghai@dezshira.com Hangzhou: hangzhou@dezshira.com Ningbo: ningbo@dezshira.com Suzhou: suzhou@dezshira.com Guangzhou: guangzhou@dezshira.com Zhongshan: zhongshan@dezshira.com Shenzhen: shenzhen@dezshira.com Hong Kong: hongkong@dezshira.com Scannerizzate questo QR code con il vostro smartphone per visitare Dezan Shira & Associates China china@dezshira.com India india@dezshira.com Vietnam vietnam@dezshira.com Singapore singapore@dezshira.com