Le procedure di controllo Le verifiche contabili e fiscali
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1 Fondo europeo agricolo per lo sviluppo rurale: l Europa investe nelle zone rurali SERVIZIO DI FORMAZIONE PER IL PERSONALE COINVOLTO NELLA GESTIONE DEL PROGRAMMA DI SVILUPPO RURALE A SUPPORTO DELLA RACCOLTA E CONTROLLO DELLE DOMANDE D.D. n 3852 del 14/04/2010 Modulo 1 PERCORSO FORMATIVO RIVOLTO AI TECNICI DEGLI ENTI LOCALI PROGRAMMA A) - MISURE A INVESTIMENTO Le procedure di controllo Le verifiche contabili e fiscali Relatore: Dott. Marco Core 17 e 22 Novembre 2010
2 Controlli impresa agricola Obblighi e Adempimenti nei vari regimi I Documenti Contabili e Fiscali relativi alla spesa e casi particolari Il Controllo del pagamento e le regole del bonifico bancario Controlli su Fornitori I controlli contabili dei Fornitori Le schede e la contabilità 2
3 Obblighi e Adempimenti SCRITTURE CONTABILI OBBLIGATORIE Per l esercizio di imprese arti o professioni le norme del codice civile e le norme tributarie prescrivono l obbligo di tenuta di determinati libri e/o registri contabili al fine di annotare le operazioni di gestione inerenti l attività esercitata Questo è utile a diversi fini: serve all imprenditore e/o ai soci per andamento gestione serve al Fisco che vuole conoscere il reddito imponibile serve ai fornitori per lo stato di salute e per dare credito serve alle banche per concedere affidamenti serve a tutti i soggetti che entrano in relazione con l impresa 3
4 Obblighi e Adempimenti LA CONTABILITA GENERALE (CONTABILITA SISTEMATICA) Fornisce informazioni sulle operazioni effettuate dall azienda con i terzi. I fatti di gestione che la contabilità osserva riguardano esclusivamente i rapporti di scambio con l esterno, che si presentano sotto forma di: acquisti di fattori produttivi vendite di prodotti finiti o servizi pagamenti e incassi ad essi relativi altre operazioni natura finanziaria, finanziamenti capitale Non sono, viceversa, rilevati i fatti di gestione interna, vale a dire gli aspetti che attengono al processo di trasformazione interno all azienda. A questo fine viene utilizzata la contabilità analitica e di magazzino. 4
5 Obblighi e Adempimenti LA GESTIONE IVA Gli acquisti e le vendite sono gravate dall'imposta sul valore aggiunto (I.V.A.). L'I.V.A., entrata in vigore nel nostro paese dal 1 gennaio 1973 (DPR 633/72), Al momento della cessione (vendita) di un bene o di un servizio, l'azienda e obbligata ad emettere una fattura con due componenti: il ricavo derivante dalla vendita l'i.v.a. sul ricavo di vendita in percentuale sull imponibile Tale fattura, assume la veste di "fattura di vendita" per l'azienda che la emette e di "fattura di acquisto" per l'azienda che la riceve. Le 2 aziende registreranno il documento in coge e sui registri I.V.A: l'azienda che vende un debito vs Erario I.V.A. sulle vendite; l'azienda che acquista un credito vs Erario I.V.A. acquisti. 5
6 LIBRI E REGISTRI OBBLIGATORI DISCIPLINA C.C. RELATIVA ALL IMPRENDITORE - LIBRO GIORNALE - LIBRO INVENTARI SCRITTURE CONTABILI CONNESSE ALLA NATURA E DIMENSIONE IMPRESA - CONSERVAZIONE DOCUMENTAZIONE DISCIPLINA C.C. RELATIVA ALLA SOCIETÀ -- LIBRO OBBLIGAZIONI -- LIBRO ADUNANZE E DELIBER. ASSEMBLEE -- LIBRO ADUNANZE E DELIBER. COLL. SINDACALE -- LIBRO ADUNANZE E DELIBER. C. DI AMMINISTRAZIONE -- LIBRO ADUNANZE E DELIBER. COMITATO ESECUTIVO DISCIPLINA FISCALE -- REGISTRO FATTURE DI ACQUISTO -- REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE -- REGISTRO DEI CORRISPETTIVI -- LIBRO MERCI C/LAVORAZIONE -- LIBRO MERCI C/DEPOSITO -- REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI -- SCRITTURE AUSILIARIE DI MAGAZZINO DISCIPLINE SPECIALI LEGISLAZIONE SUL LAVORO - PARTICOLARI IMPRESE (ASSICURAZ., BANCHE..) - PARTICOLARI ATTIVITÀ (ESPLOSIVI, STUPEFAC...) 6
7 Obblighi e Adempimenti DEFINIZIONE IMPRENDITORE AGRICOLO La definizione di imprenditore agricolo è contenuta nell articolo 2135 del codice civile, così come modificato dalla legge orientamento (D.Lgs.18/5/2001 n. 228). Sulla base di tali disposizioni, l'imprenditore agricolo è colui che esercita un'attività diretta: alla coltivazione del fondo; alla silvicoltura; all'allevamento del bestiame; all'esercizio di attività connesse alle precedenti. Agricoltura 7
8 Obblighi e Adempimenti REGIME AGRICOLTURA TENUTA CONTABILITA In Agricoltura la determinazione del reddito da agricoltura normalmente non avviene con la tenuta delle scritture contabili (contabilità generale con libro giornale giornale mastro e partita doppia) ma stabilito in termini catastali REDDITO DOMENICALE REDDITO AGRICOLO Sono esclusi da questo regime le società di capitale, gli enti commerciali, le società di persona esclusa la società semplice, etc. che ricadono negli obblighi ordinari di tenuta dei libri e della contabilità generale come le imprese ordinarie 8
9 Regimi IVA in Agricoltura Obblighi e Adempimenti In Agricoltura tuttavia esistono delle semplificazioni o degli esoneri che rendono questi obblighi meno restrittivi. 1. Regime Iva Ordinario o Normale 2. Regime Iva Speciale Agricoltura (più comune) 3. Regime Iva di Esonero Disciplina Iva 9
10 Obblighi e Adempimenti Riepilogo Regimi tenuta contabilità e gestione Iva in Agricoltura In sintesi normalmente l impresa agricola ha l obbligo della sola conservazione e tenuta dei documenti contabili e fiscali relativi all esercizio della propria attività senza necessità di tenuta delle scritture contabili in partita doppia. Ai fini IVA in regime semplificato l impresa agricola, ha l obbligo della tenuta dei registri IVA vendita e acquisto con particolare modalità di liquidazione dell iva tramite la tecnica della percentuale di compensazione sugli acquisti. Per i Controlli dobbiamo basarci principalmente su documenti cartacei delle fatture, registro iva acquisti, estremi del pagamento effettuato e lettura estratto conto bancario 10
11 Documenti Contabili Fiscali FATTURA FINALITA': la fattura (art. 21, D.P.R. 633/1972) risponde non solo alle esigenze di documentazione e controllo, ma costituisce anche il titolo che legittima il cedente (per i beni) o il prestatore (per i servizi) ad esercitare la rivalsa e l'acquirente o il committente ad operare detrazione SOGGETTI OBBLIGATI: per ciascuna operazione in regime Iva, comprese quelle non imponibili ed esenti deve essere emessa fattura in duplice copia da parte del soggetto che effettua l'operazione (salvo il caso dei dettaglianti, della fattura elettronica e delle altre esenzioni). Tale regola viene derogata nel caso dell'"autofattura". Fattura 11
12 Documenti Contabili Fiscali FATTURA CON RITENUTA DI ACCONTO Esempi Fatture Redditi da lavoro autonomo In questa fattispecie, la ritenuta d'acconto è una trattenuta che grava sui compensi addebitati dai lavoratori autonomi nei confronti dei titolari di una Partita Iva (imprese o liberi professionisti). In questo modo, il soggetto debitore riveste il ruolo di sostituto di imposta, effettuando il versamento all'erario in sostituzione del professionista, al quale viene detratta una parte della sua prestazione. L'aliquota ordinaria della ritenuta d'acconto corrisponde al 20% dell imponibile, ma vi sono deroghe per alcune operazioni e per particolari categorie professionali (ad esempio è il 23% sul 50% dell'imponibile per le fatture di provvigioni). Il debitore del lavoratore autonomo non pagherà l'intero ammontare fatturato, ma la differenza al netto della ritenuta. 12
13 Documenti Contabili Fiscali FATTURA CON RITENUTA DI ACCONTO Versamento della Ritenuta d'acconto Il versamento all'erario della ritenuta deve essere effettuato tramite il Modello F24 con i termini previsti per la liquidazione delle altre imposte, ovvero generalmente entro il giorno 16 del mese successivo al pagamento (se il 16 cade di sabato o domenica, la scadenza è prorogata al primo giorno lavorativo successivo), compilando la "sezione erario", e indicando normalmente il codice tributo 1040 (1038 per le fatture di provvigioni), il mese e l'anno per cui è stato pagato il compenso dovuto Es. fattura pagata in ottobre: si verserà la ritenuta d'acconto entro il 16 NOVEMBRE con cod. tributo 1040, mese 10, anno 20xx e l'importo. 13
14 Documenti Contabili Fiscali FATTURA CON RITENUTA DI ACCONTO Certificazione ritenute d'acconto Entro il 28 febbraio di ogni anno successivo, ad ogni lavoratore autonomo al quale si sono effettuati pagamenti l'anno precedente è obbligatorio inviare una certificazione indicante l'avvenuto pagamento dei compensi e la trattenuta effettuata. Modello 770 Le certificazioni dei pagamenti effettuati ai lavoratori autonomi devono essere allegate al Modello 770 dei sostituti di imposta. Gli estremi di queste certificazioni devono essere indicati nel Modello 770 Semplificato all'interno del quadro "Comunicazione dati lavoro autonomo". Gli estremi dei versamenti effettuati a mezzo modello F24 devono essere indicati all'interno del quadro ST, sia nel caso si sia optato per il modello 770 Semplificato, che nel caso si sia utilizzato il 770 Ordinario. 14
15 Pagamenti e Bonifici Bancari Pagamento tramite Bonifico - Bonifico tramite IBAN - Numero CRO e suo significato - Storno e annullamento operazione - Effettivo Accredito bancario - Lettura Estratto Conto Bancario Approfondimenti 15
16 CONTABILITA GENERALE - Nella fase di controllo incrociato in loco presso i Fornitori sarà di ausilio anche la probabile tenuta anche delle scritture obbligatorie di contabilità generale e di schede fornitori e clienti (conti mastro) per l identificazione dei documenti e dei relativi pagamenti e/o incassi. Richiamiamo quindi brevemente qualche concetto di contabilità generale e di mastrini di Clienti Fornitori per il controllo incrociato presso i fornitori del pagamento effettuato 16
17 CONTABILITA GENERALE INPUT DI BENI ECONOMICI FATTORI PRODUTTIVI, STIPENDI IMPIANTI= COSTI Equilibrio Economico OUTPUT DI BENI ECONOMICI = RICAVI AZIENDA INPUT FINANZIARI PRESENTI CASSA BANCA, FUTURI CREDITI = ENTRATE Equilibrio Finanziario OUTPUT FINANZIARI PRESENTI CASSA BANCA, FUTURI DEBITI = USCITE 17
18 La Contabilità Generale è un sistema di rilevazione dei fatti esterni della gestione aziendale Il sistema consente di contabilizzare, annotare tutti gli scambi posti in essere da un azienda con l esterno per lo svolgimento dell attività produttiva e commerciale La tenuta della contabilità è OBBLIGATORIA Riepiloga i fatti di gestione e permette di valutare se per effetto dell attività di produzione di scambio e di commercializzazione l azienda produce VALORE o profitto e se il patrimonio iniziale investito si è incrementato oppure no Per rilevare i fatti di gestione ci si avvale di un METODO: METODO DELLA PARTITA DOPPIA Ogni fatto va rilevato utilizzando 2 o più conti con prospetti a 2 sezioni a sinistra il DARE a destra AVERE 18
19 Alle origini della contabilità il Dare e l Avere avevano un significato legato al funzionamento dei conti MA oggi ha perso ogni significato letterale e indica solo la sezione a destra o sinistra ove è movimentato il conto Registrare in DARE un conto o meglio ADDEBITARE un conto significa registrare un importo nella sezione sinistra del conto. Per ogni registrazione Il Totale sezioni dare deve essere uguale al Totale sezioni avere Esistono delle convenzioni sul funzionamento dei conti che sono alla base della partita Doppia Il funzionamento dei sistema richiede la padronanza della tecnica della partita doppia e la conoscenza delle convenzioni sul funzionamento dei Conti INTERPRETAZIONE DEL FATTO DI GESTIONE Occorre comprendere il sistema e un esperienza maturata sul campo per necessaria padronanza doc. 19
20 CONTI NUMERARI VARIAZIONI NUMERARIE POSITIVE Entrate in cassa Sorgere di crediti Estinzione di debiti DARE VARIAZIONI NUMERARIE NEGATIVE Uscite di cassa Sorgere di debiti Estinzione di crediti AVERE CONTI DI REDDITO Componenti positivi di reddito = RICAVI AVERE CONTI ECONOMICI CONTI DI CAPITALE Componenti negativi di reddito = COSTI Variazioni Attive di capitale netto Variazioni Passive di capitale netto DARE AVERE DARE 20
21 CONTI FINANZIARI CONTI ECONOMICI Valori In cassa Crediti e debiti Ratei, Fondi rischi e oneri Conti di Patrimonio netto Costi e Ricavi pluriennali Costi e Ricavi Sospesi Costi e Ricavi d esercizio CONTI PATRIMONIALI Conti Economici d esercizio Situazione patrimoniale ATTIVITA PASSIVITA E PATRIMONIO NETTO Situazione economica COSTI ESERCIZIO RICAVI ESERCIZIO 21
22 Il metodo della partita doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico Vengono aperte due serie di conti: - conti finanziari (originari); - conti economici (derivati) Conti finanziari DARE Variazioni finanziarie attive Entrate di denaro Aumento di crediti Diminuzione di debiti Ratei attivi Diminuzione di fondi rischi Diminuzione di fondi oneri futuri AVERE Variazioni finanziarie passive Uscite di denaro Aumento di debiti Diminuzione di crediti Ratei passivi Aumento di fondi rischi Aumento di fondi oneri futuri 22
23 DARE Credito vs. Cliente Rossi Conti finanziari Ricavi per vendita Prodotti Conti economici AVERE Variazioni Finanziarie Attive 100 Variazioni Economiche Positive 100 Emessa fattura di vendita sul cliente Rossi per 100 (tralasciamo l IVA per semplicità) 23
24 Conto Banca Conto Corrente Credito vs Cliente Rossi DARE Conti finanziari Conti finanziari AVERE Variazioni Finanziarie Attive Variazioni Finanziarie passive 100 SALDO = ZERO Riscossa con bonifico bancario fattura di vendita del cliente Rossi per
25 Esempio 2 Si riscuotono in contanti crediti v/clienti per 500. L operazione dà luogo: -A una variazione finanziaria attiva (entrata di denaro) che si registra in Dare del conto Denaro in cassa; -A una variazione finanziaria passiva (diminuzione dei crediti v/clienti) che si registra in Avere del conto Crediti v/clienti. Dare Denaro in cassa Avere Dare Crediti v/clienti Avere Variazioni finanziarie attive Variazioni finanziarie passive Variazioni finanziarie attive Variazioni finanziarie passive 500,00 500,00 500,00 25
26 Gli strumenti della contabilità generale LIBRO MASTRO I conti di mastro, elencati e codificati nel piano dei conti aziendale, rappresentano le unità elementari di rilevazione dei fatti amministrativi, La sintesi e il consolidamento del saldo dei conti ad una certa data (fine anno) fa scaturire il bilancio d esercizio. L insieme dei conti utilizzati, cioè movimentati durante l esercizio, forma il libro mastro dell azienda La partita doppia costituisce il metodo applicato alle registrazioni al fine di consentire la simultanea rilevazione degli aspetti economici e finanziari del medesimo fatto di gestione LIBRO GIORNALE gli articoli in partita doppia vengono riportati sul libro giornale in ordine cronologico Le convenzioni sul funzionamento dei conti in partita doppia definiscono le regole che presiedono alle movimentazioni dei conti in dare o avere. 26
27 La stampa dei movimenti contabili, cioè delle registrazioni in partita doppia inserite nella procedura, permette di ottenere il libro giornale, cioè uno dei registri ufficiali dell azienda nel quale sono indicate, in ordine cronologico, le operazioni effettuate. Il libro giornale è un libro obbligatori per tutte le aziende fatta eccezione per quelle di dimensione minima, che utilizzano la cosiddetta contabilità semplificata. Le colonne che compongono il libro giornale riportano come indicato nell esempio della pagina successiva tutte le informazioni della scrittura di partita doppia in ordine cronologico 27
28 Libro giornale Industrie Italia S.p.A. Via Mazzini, 32 Milano N Data N Data Causale cod. Descrizione Dare Avere Riga Reg. doc. Doc. contabile conto conto 28
29 Il Libro Mastro Ma il libro giornale è scarsamente utile quando si deve procedere alla predisposizione del bilancio. In esso, infatti, le operazioni aziendali sono esposte in sequenza cronologica, rispettando l'ordine di accadimento ma senza separare le operazioni in relazione alla loro natura o tipologia. Uno dopo l'altro possiamo trovare l'acquisto di materie prime, l'incasso di un credito verso un cliente, il rimborso di una rata di un mutuo passivo, la vendita di prodotti finiti, eccetera. Per questo motivo, gli stessi fatti amministrativi che danno vita alle scritturazioni del libro giornale sono anche alla base delle registrazioni analitiche, ordinate per natura dell'operazione, che compongono il libro mastro, la cui tenuta non è espressamente imposta ma necessario per sintetizzare i saldi dei conti per la predisposizione del bilancio di esercizio. 29
30 Il Libro Mastro Il libro mastro si presenta come una raccolta di conti intestati a tutti i componenti positivi (ricavi) e negativi (costi) di reddito e a tutti gli elementi attivi (attività) e passivi (passività e netto) del patrimonio. Gli stessi accadimenti, dunque, sono riportati, in ordine cronologico, nel libro giornale, e per natura, nel libro mastro, cioè nei singoli conti che compongono il libro. Il raccordo tra le scritturazioni sul libro giornale, che prendono il nome di articoli in partita doppia, e le registrazioni sui conti di mastro è assicurato dall'indicazione del numero progressivo di registrazione dell'articolo in partita doppia sul libro giornale. L'utilizzo di procedure contabili informatizzate consente di evitare di dover riscrivere sui conti di mastro ciò che è nel libro giornale. L'insieme dei conti utilizzato in contabilità prende il nome di piano dei conti che analizzeremo prossimamente 30
31 La registrazione in partita doppia sul giornale e nei conti di mastro È necessario: Individuare a quale data deve essere riferita l operazione da registrare; Individuare quali conti sono coinvolti nell operazione; Individuare per ciascun conto l importo della variazione da esso subita; Individuare qual è il segno di ogni variazione; Individuare in quale sezione (Dare o Avere) deve essere registrata la variazione di ogni conto 31
32 In data 27 ottobre l impresa Rossi ha venduto merci per 500+IVA20% alla ditta Verdi. La merce viene consegnata due giorni dopo e il 10 novembre si riceve la fattura n. 121 della ditta Rossi La data in cui deve essere effettuata la registrazione è il 10 novembre. Nella stessa data la fattura deve essere registrata sul registro delle fatture d acquisto. L operazione ha dato luogo alle seguenti variazioni: Aspetto finanziario Variaz. Finanz. Attiva per la formazione di un credito vs.cliente Aspetto economico Variaz. Econ. Positiva per il ricavo Di vendita delle merci Aspetto finanziario Variaz. Finanz. passiva per il debito vs. l erario per IVA 32
33 Vediamo le registrazioni sul libro giornale: Data Codice Denominazione conti e descrizione Dare Avere Merci c/vendite fatt. n.121 Verdi IVA ns/debito fatt. n.121 Verdi 600,00 500,00 100,00 Crediti v/clienti fatt. n.121 Verdi Ecco le registrazioni nei conti di mastro: Merci c/vendite IVA ns/debito Crediti v/clienti 500,00 100,00 600,00 33
34 Con riferimento all esempio precedente (1), il 12/11 l impresa di Verdi paga la fattura n. 121 con addebito sul c/c banca Carige. La data in cui va registrata l operazione è il 12/11. Essa dà luogo alle seguenti variazioni: Aspetto finanziario Variaz. Finanz. Passiva per estinz. del credito vs/cliente Aspetto finanziario Variaz. Finanz. Attiva per entrata di denaro dal c/c bancario 34
35 Data N. Codice Denominazione dei conti e descrizione Dare Avere Crediti v/clienti incassata fatt. n. 121 Banca Carige c/c incassata fatt. n ,00 600,00 Ecco le registrazioni nei conti di mastro: IVA ns/debito Credito v/clienti Banca Carige c/c 100,00 600,00 600,00 600, Merci c/vendite 500,00 Vediamo le registrazioni sul libro giornale: 35
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