Sommario. Sezione I - BILANCIO E REDDITO D IMPRESA. Capitolo 1 I nuovi principi contabili sui titoli ambientali Andrea Angelino

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2 Sommario Prefazione Marco Miccinesi... XVII Sezione I - BILANCIO E REDDITO D IMPRESA Capitolo 1 I nuovi principi contabili sui titoli ambientali Andrea Angelino 1. Premessa I certificati verdi: le regole di funzionamento I certificati verdi: criteri di rilevazione e di valutazione Le quote di emissione dei gas ad effetto serra: il quadro normativo di riferimento Le quote di emissione dei gas ad effetto serra: criteri di rilevazione e di valutazione Capitolo 2 La trasformazione delle imposte anticipate in crediti di imposta nel settore energetico Gianmaria Leoni, Marco Leotta e Marco Mazzetti di Pietralata 1. Premessa Ambito soggettivo di applicazione Requisiti oggettivi Trasformazione delle attivita` per imposte anticipate in caso di perdita di esercizio Trasformazione delle attivita` per imposte anticipate in caso di perdite fiscali Trasformazione delle attivita` per imposte anticipate in caso di liquidazione volontaria o assoggettamento a procedure concorsuali o di gestione delle crisi Decorrenza e rilevanza degli effetti della trasformazione Trasformazione in presenza di una perdita civilistica Trasformazione in presenza di una perdita fiscale Trasformazione in caso di liquidazione volontaria o assoggettamento a procedure concorsuali VII

3 5. Coordinamento tra la disciplina delle DTA relative alle perdite fiscali e il regime del consolidato fiscale nazionale Modalita` di utilizzo del credito di imposta Considerazioni conclusive Capitolo 3 La deducibilita` IRAP delle svalutazioni Giuseppe Tine` e Paolo Redaelli 1. Premessa La svalutazione delle immobilizzazioni materiali La svalutazione delle immobilizzazioni immateriali Le svalutazioni per i soggetti IAS adopter La svalutazione totale di un cespite Capitolo 4 La Robin Tax e un focus sul caso della separazione delle reti Silvia Medici e Luca Dezzani 1. Premessa Vecchia e nuova disciplina a confronto: il D.L. n. 112/ La manovra di ferragosto 2011: il D.L. n. 138/ Allargamento del campo di applicazione ratione personae: le soglie I nuovi settori colpiti Le reti di trasmissione e trasporto di energia elettrica e gas L applicazione della Robin Hood Tax alla mera proprieta` delle reti di trasmissione di energia elettrica L attivita` di vigilanza dell Autorita` e i lamentati profili di incostituzionalita` Capitolo 5 La valutazione al fair value dei contratti di compravendita di commodity energetiche: aspetti contabili e fiscali Walter Grilli 1. Premessa Il framework fiscale di riferimento VIII

4 3. L applicazione del criterio del fair value: lo standard contabile internazionale di riferimento Le condizioni per l applicazione dell own use exemption Considerazioni finali Sezione II - ENERGIA RINNOVABILE Capitolo 6 I nuovi incentivi per il fotovoltaico Fabio Noferi 1. Premessa: riferimenti normativi Le principali novita` del Quinto Conto Energia : introduzione I nuovi meccanismi di incentivazione previsti dal Quinto Conto Energia Le modalita` per accedere agli incentivi previsti dal Quinto Conto Energia Il trattamento fiscale degli incentivi connessi al Quinto Conto Energia 69 Capitolo 7 Il leasing e gli impianti fotovoltaici Giacomo Albano e Luca Miele 1. Premessa La nuova fiscalita` dei contratti del leasing immobiliari su impianti fotovoltaici Le modifiche inerenti l imposta di registro, ipotecaria e catastale Le modifiche alla disciplina del leasing ai fini dell imposizione diretta La cessione dei crediti verso il GSE a garanzia del contratto di leasing 79 Capitolo 8 Gli adempimenti degli impianti fotovoltaici ai fini dell accisa Giancarlo Bonardi, Michele Cafarelli e Carlo Patrignani 1. Premessa Le officine elettriche Gli adempimenti per la produzione con piccoli impianti IX

5 4. Gli adempimenti per la produzione con grandi impianti, senza autoconsumo L autorizzazione I contatori La comunicazione annuale dei dati di produzione L autoconsumo Gli adempimenti per la produzione con grandi impianti, con autoconsumo La denuncia di officina elettrica e la relativa licenza fiscale Il diritto annuale I contatori e i registri fiscali Gli adempimenti per la vendita Il versamento La garanzia Capitolo 9 Gli incentivi per le fonti rinnovabili diverse dal fotovoltaico Fabio Noferi 1. Premessa: introduzione normativa Le norme attuative D.M. del 6 luglio 2012: i nuovi meccanismi di incentivazione delle fonti rinnovabili diverse dal fotovoltaico, in vigore dal 1º gennaio La natura ed il trattamento da un punto di vista fiscale delle tariffe incentivanti (tariffa onnicomprensiva e tariffa premiale ) previste per le fonti diverse dal fotovoltaico Le principali differenze da un punto di vista fiscale tra la tariffa onnicomprensiva e la tariffa incentivante prevista per il Conto Energia 102 Capitolo 10 Imposizione IMU e impianti eolici Davide De Girolamo 1. Premessa Il presupposto dell IMU e gli impianti eolici Considerazioni critiche in ordine all accatastabilita` degli impianti eolici Sulla categoria catastale di iscrizione degli impianti eolici Conclusioni X

6 Sezione III - EDILIZIA Capitolo 11 Le novita` in materia di agevolazioni per l efficienza dei fabbricati Stefano Baruzzi 1. Premessa Inquadramento normativo e recente evoluzione delle detrazioni per il recupero edilizio ( 36 per cento ) e per il risparmio energetico ( 55 per cento ) Gli interventi di recupero edilizio ( 36 per cento ) Gli interventi di recupero di interi fabbricati destinati alla vendita Le modifiche alle detrazioni per il risparmio energetico Limitazioni oggettive e soggettive applicabili alle detrazioni per il recupero edilizio e per il risparmio energetico Limitazioni oggettive alla detrazione per il recupero edilizio Limitazioni soggettive alla detrazione per il recupero edilizio Le limitazioni alla detrazione per il risparmio energetico Limitazioni alla cumulabilita` delle detrazioni per il recupero edilizio e per il risparmio energetico e loro rapporto con gli incentivi del Conto Termico (D.M. 28 dicembre 2012) Rapporto fra le detrazioni per il risparmio energetico e per il recupero edilizio e i pannelli fotovoltaici Capitolo 12 L IVA nell edilizia Salvatore Spiniello e Stefano Spiniello 1. Premessa Il nuovo regime IVA applicabile alle cessioni immobiliari Cessione di fabbricati abitativi Cessione di fabbricati strumentali Applicazione del reverse charge Il nuovo regime IVA applicabile alle locazioni immobiliari Locazione di fabbricati abitativi Locazione di fabbricati strumentali Aliquota Le modifiche all art. 36 del D.P.R. n. 633/1972, in tema di separazione delle attivita` XI

7 5. La responsabilita` solidale negli appalti Ambito di applicazione Esclusione della responsabilita` del committente e dell appaltatore Decorrenza Sezione IV - ENERGIA CONVENZIONALE Capitolo 13 Il regime Iva dei certificati verdi nel particolare contesto del contratto di tolling Angelo Contrino 1. I certificati verdi, quali titoli ambientali con funzione incentivante, nel sistema dell IVA: i punti fermi e le nuove problematiche nel contesto del contratto di tolling Sull impossibilita` di qualificare il tollee quale soggetto passivo della c.d. obbligazione verde, con susseguente esclusione di un trasferimento da parte dei toller astrattamente rilevante ai fini IVA, in base al contratto di tolling e alla disciplina sui certificati verdi Sull assenza, in ogni caso, di una cessione onerosa di certificati verdi, costituente prestazione di servizi rilevante ai fini IVA, e di una (presunta) operazione permutativa Capitolo 14 Il contratto di tolling nel sistema di tassazione IVA e delle accise Giuseppe Maria Cipolla 1. Premessa Il tolling agreement nel quadro dei contratti commerciali Le prestazioni a carico delle parti Analogie del tolling con il contratto di appalto Conferme nelle determinazioni assunte dall Autorita` garante della concorrenza e del mercato Il regime IVA del tolling Riconducibilita` delle operazioni economiche sottese al tolling tra le prestazioni di servizi IVA (segue)... e non gia` tra le cessioni di beni Conferme nella prassi amministrativa XII

8 2.4 (segue)... e nella giurisprudenza tributaria Tolling e territorialita` IVA Le accise ed il tolling Il presupposto delle accise Immissione in consumo e tolling Capitolo 15 Le accise nella produzione di energia elettrica e calore Alessandra Di Salvo, Laura Gialloreto, Iole Nicolai 1. Premessa Parametri forfetari e vuoto normativo: la Nota del 6 settembre 2011 e il superamento dei parametri L intervento del Legislatore nel Disciplina transitoria. Il ripristino dei parametri forfetari con correttivo Disciplina a regime: accisa sui combustibili impiegati nella produzione combinata di energia elettrica e calore Conclusioni Capitolo 16 La tassazione ambientale tra limiti costituzionali ed esigenze comunitarie Marco Allena 1. Premessa Ruolo e limiti dell imposizione ambientale Effetti extra-fiscali dei tributi e aiuti di stato Conclusioni Capitolo 17 La produzione dell energia tra tributi ambientali e agevolazioni fiscali Paolo Puri 1. Premessa: politiche fiscali e produzioni energetiche I disincentivi alle forme di produzione energetica meno sostenibili tra tributi ambientali e interventi di natura extra-fiscale La legittimita` costituzionale dei tributi ambientali propriamente detti 193 XIII

9 4. I limiti comunitari alle politiche tributarie di incentivazione delle produzioni meno inquinanti Capitolo 18 Breve esame delle scelte tributarie italiane per favorire le produzioni energetiche di minor impatto ambientale Paolo Puri 1. Esame delle scelte tributarie italiane: il sistema delle accise La produzione di energia da fonti rinnovabili fra tributi ambientali e strumenti agevolativi Gli incentivi tariffari L addizionale sulle imprese operanti nei settori petrolifero, del gas e dell energia elettrica Capitolo 19 L acquisto di energia elettrica e gas naturale in punti diversi dal contatore: profili IVA e accise Pietro Bracco 1. Premessa Le operazioni sui mercati regolamentati e quelle eseguite al di fuori di essi su punti di consegna lontani dai contatori Fattispecie che nascono a seguito di un esigenza di ampliamento delle infrastrutture nazionali (id est,l interconnector e lo stoccaggio virtuale) Profili IVA I profili IVA delle cessioni sulla borsa elettrica e del gas e sui punti diversi dai contatori Il momento di effettuazione dell operazione ai fini IVA L aliquota IVA applicabile I profili IVA delle fattispecie che nascono a seguito di un esigenza di ampliamento delle infrastrutture nazionali (id est, l interconnector e lo stoccaggio virtuale) La compravendita di commodity che vede come controparti i Soggetti Selezionati per l energia elettrica e i Soggetti Investitori per il gas naturale I passaggi di commodity tra Soggetti Selezionati e shipper e tra Soggetti Investitori e Stoccatori Virtuali Profili accise XIV

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