Spese di rappresentanza

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1 Spese di rappresentanza Massim Crtese Settre Fisc e Diritt d Impresa Quest materiale è predispst da Asslmbarda per i prpri assciati. Ogni altra frma di utilizz riprduzine nn è cnsentita senza preventiva autrizzazine.

2 Riferimenti nrmativi e di prassi Spese di rappresentanza Art. 108, c. 2, TUIR (art. 1, cmma 33, lettera p), L. 24/12/2007, n. 244) Decret Ministeriale 19 nvembre 2008 (G.U. n. 11 del 15/01/2009) Art. 19-bis 1, lett. h), DPR 633/1972 Circlare Agenzia Entrate n. 34/E del 13/7/2009 Risluzine Agenzia delle Entrate n. 27/E del 12/3/2014 Spese alberghiere e di ristrazine Art. 109, c. 5, TUIR (art. 83, c. 28-quater, lett. a), D.L. 25/6/2008, n. 112) Circlare Agenzia Entrate n. 53/E del 5/09/2008 Circlare Agenzia Entrate n. 6/E del 3/3/2009

3 Spese di rappresentanza A decrrere dal 2008 Secnd e terz perid del c. 2 dell art. 108 del TUIR le spese di rappresentanza sn deducibili nel perid d impsta di ssteniment se rispndenti ai requisiti di inerenza e cngruità stabiliti cn decret del Ministr dell ecnmia e delle finanze, anche in funzine della natura e della destinazine delle stesse, del vlume dei ricavi dell attività caratteristica dell impresa e dell attività internazinale dell impresa. Sn cmunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valre unitari nn superire a eur cinquanta. DM , pubblicat sulla G.U n. 11

4 Nvità rispett alla disciplina precedente Criteri definitri della fattispecie Vengn intrdtti criteri specifici per definire "spesa di rappresentanza" Limiti di deducibilità Parametrati ai ricavi caratteristici Valre unitari maggi deducibili Il valre unitari massim ai fini della integrale deducibilità passa da 25,82 eur a 50,00 eur

5 Struttura del D.M c. 1 Definizine di spese di rappresentanza inerenti, purché effettivamente sstenute e dcumentate; c. 2 Definisce la cngruità delle spese di rappresentanza, pnend un limite percentuale rapprtat al vlume dei ricavi; c. 3 Disciplina speciale per le imprese di nuva cstituzine; c. 4 Omaggi di valre unitari nn superire a eur 50, deducibili senza limiti; c. 5 c. 6 Disciplina alcune fattispecie di spese che nn cstituiscn spese di rappresentanza; Disciplina la pssibilità per l A.F. di invitare i cntribuenti a frnire indicazini delle spese sstenute.

6 Nzine di spesa di rappresentanza si cnsideran inerenti, sempreché effettivamente sstenute e dcumentate, le spese per ergazini a titl gratuit di beni e servizi, effettuate cn finalità prmzinali di pubbliche relazini e il cui ssteniment rispnda a criteri di raginevlezza in funzine dell biettiv di generare anche ptenzialmente benefici ecnmici per l impresa vver sia cerente cn pratiche cmmerciali di settre.

7 Caratteristiche delle spese di rappresentanza Spese di rappresentanza inerenti Spese per ergazini di beni e servizi A titl gratuit Cn finalità prmzinali di pubbliche relazini Raginevli in funzine dell biettiv di generare benefici ecnmici Cerenti cn pratiche cmmerciali di settre

8 Caratteristiche delle spese di rappresentanza Gratuità Le spese di rappresentanza sn sempre sstenute a titl gratuit, in quant nn prevedn per il destinatari la realizzazine di una prestazine, pur frnend una diretta utilità Nn cstituiscn spese di rappresentanza: i beni distribuiti gratuitamente in ccasine di perazini e cncrsi a premi; gli ggetti prmzinali cnsegnati ai clienti cntestualmente ai prdtti venduti dall impresa; gli maggi a dipendenti, in quant cmpresi tra le spese per prestazini di lavr dipendente, sstenute, in denar in natura, a titl di liberalità; le spese relative a beni ergati in base ad accrdi cmmerciali (es. scnti); le spese relative alla vendita di un prdtt, cn attribuzine gratuita di un unità aggiuntiva (es. tre per due ).

9 Caratteristiche delle spese di rappresentanza Finalità prmzinale di pubbliche relazini cnsistn nella divulgazine sul mercat dell attività svlta, dei beni e servizi prdtti, a benefici sia degli attuali clienti, sia di quelli ptenziali devn essere ricmprese tutte le iniziative che, senza una diretta crrelazine cn i ricavi, sn vlte a: diffndere e/ cnslidare l immagine dell impresa; accrescerne l apprezzament press il pubblic. Sn da escludere, ad esempi, le spese che hann cme destinatari i: dipendenti; gli amministratri i sci; l imprenditre

10 Caratteristiche delle spese di rappresentanza Raginevlezza Tale criteri cllega la spesa, in md alternativ al fatt che generi benefici ecnmici (anche ptenziali) al fatt che risulti cerente cn le pratiche cmmerciali del settre deve risultare raginevle, in quant, nel cntemp: idnea a generare ricavi; adeguata rispett all biettiv attes in termini di ritrn ecnmic

11 Spese di rappresentanza Sn sempre di rappresentanza Casistica predefinita 1. le spese per viaggi turistici in ccasine dei quali sian prgrammate e in cncret svlte significative attività prmzinali dei beni dei servizi la cui prduzine il cui scambi cstituisce ggett dell'attività caratteristica dell'impresa; Spese per viaggi turistici rganizzati in favre di sggetti estranei alla cmpagine aziendale. Se partecipin anche dipendenti altri cllabratri dell impresa, ccrrerà valutare se gli stessi sian men tenuti all svlgiment di specifiche mansini: nel prim cas, le spese sstenute per la lr partecipazine al viaggi assumn a tutti gli effetti natura di cst inerente all attività dell impresa deducibile in misura integrale; nel secnd cas, le medesime spese restan invece deducibili nei limiti di cui all art. 100 del TUIR, vale a dire in misura nn superire al 5 per mille dell ammntare delle spese per prestazini di lavr dipendente risultante dalla dichiarazine dei redditi.

12 Spese di rappresentanza 2. le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intratteniment rganizzati in ccasine di: ricrrenze aziendali, festività nazinali religise; inaugurazine di nuve sedi, uffici stabilimenti dell'impresa; mstre, fiere, ed eventi simili in cui sn espsti i beni e i servizi prdtti dall'impresa; rilevan esclusivamente gli eventi rganizzati in favre di sggetti esterni alla struttura dell impresa, quali autrità plitiche e/ amministrative, clienti (anche ptenziali), frnitri, ecc pssn essere semplici unità prduttive amministrative dell impresa, ppure cstituire nuve strutture di vendita per le quali è essenziale assicurare la più ampia cnscenza l impresa deve dimstrare, tenend pprtune evidenze dcumentali che ha effettivamente espst i prpri beni nell ambit dell event. Anche se sstenute sia per clienti che per altri destinatari (buffet ffert in ccasine di una fiera mstra a clienti, girnalisti, dipendenti, autrità)

13 Spese di rappresentanza 3. gni altra spesa per beni e servizi distribuiti ergati gratuitamente, ivi inclusi i cntributi ergati gratuitamente per cnvegni, seminari e manifestazini simili il cui ssteniment rispnda ai criteri di inerenza. fattispecie residuale nella quale: ltre all iptesi dei cntributi ergati gratuitamente per l rganizzazine di cnvegni e iniziative simili; gni altra ergazine gratuita di beni e servizi effettuata in ccasini diverse da quelle cntemplate nelle precedenti fattispecie, ma che rispnda, cmunque, alle finalità prmzinali di pubbliche relazini e ai requisiti di raginevlezza di cerenza; rientran gli eventi che instauran mantengn rapprti cn le autrità plitiche e/ amministrative le assciazini sindacali e di categria.

14 Criteri di deducibilità Art. 1, c. 2 del D.M. 19 nvembre 2008 Le spese di rappresentanza, sn deducibili nel perid d impsta di ssteniment (principi di cmpetenza) entr un determinat plafnd cmmisurat all imprt dei ricavi e prventi della gestine caratteristica. Nn è quindi più prevista la ripartizine dell imprt deducibile (⅓ del cst fin al 2007) in cinque qute cstanti. Le spese eventualmente eccedenti tale limite, al cntrari, sn indeducibili e sarann ggett di appsita variazine in aument in dichiarazine dei redditi; sstenute nell esercizi sn di imprt inferire a quell del limite di cngruità, tale differenza nn ptrà essere prtata ad increment del plafnd di deducibilità del perid d impsta successiv e, pertant, nn ptrà essere utilizzata per la cpertura di spese sstenute negli anni successivi.

15 Limiti di deducibilità Art. 1, c. 2 del D.M. 19 nvembre 2008 Ricavi e prventi caratteristici fin a 10 milini Spese di rappresentanza deducibili fin a 1,3% dei ricavi e prventi caratteristici Ricavi e prventi caratteristici ltre i 10 milini e fin a 50 milini Spese di rappresentanza deducibili fin a eur + 0,5% dei ricavi e prventi caratteristici ltre 10 milini Ricavi e prventi caratteristici ltre i 50 milini Spese di rappresentanza deducibili fin a eur + 0,1% dei ricavi e prventi caratteristici ltre 50 milini

16 Esempi L impresa Alfa s.r.l. nell ann d impsta X ha cnseguit ricavi ed altri prventi della gestine caratteristica per di eur ed ha sstenut spese di rappresentanza per eur. Il limite di cngruità sarà pari a eur, csì determinat: Ricavi ed altri prventi della gestine caratteristica Percentuale di deducibilità Spese di rappresentanza deducibili (plafnd) fin a , da a , da , ttale

17 Esempi L impresa Alfa s.r.l. nell ann d impsta ptrà dedurre spese di rappresentanza per un ammntare massim pari a eur, mentre l eccedenza pari ad eur ( ) sarà ripresa a tassazine attravers una variazine in aument in dichiarazine dei redditi. Nella diversa iptesi in cui la medesima impresa, invece, abbia sstenut nel perid d impsta X spese di rappresentanza per un ammntare inferire al predett limite di cngruità (ad esempi per eur ), ptrà dedurre integralmente le spese sstenute; vviamente, la quta del plafnd di deducibilità nn utilizzata nel perid d impsta, pari nella fattispecie ad eur ( ), nn ptrà essere utilizzata per incrementare i limiti di cngruità dei peridi d impsta successivi.

18 Ricavi e prventi caratteristici Imprese "rdinarie" esercenti attività nn finanziarie A.1 - RICAVI DI VENDITA A.5 ALTRI RICAVI E PROVENTI Imprese "finanziarie" A.1 - RICAVI DI VENDITA A.5 - ALTRI RICAVI E PROVENTI C.15 - PROVENTI DA PARTECIPAZIONI C.16 - ALTRI PROVENTI

19 Imprese di nuva cstituzine Art. 1, c. 3 del D.M. 19 nvembre 2008 "le spese di rappresentanza sstenute nei peridi d impsta anteriri a quell in cui sn cnseguiti i primi ricavi pssn essere prtate in deduzine dal reddit dell stess perid e di quell successiv se e nella misura in cui le spese sstenute in tali peridi sian inferiri all imprt deducibile" limite temprale le spese ptrann essere dedtte nell esercizi di cnseguiment dei primi ricavi e prventi della gestine caratteristica dell impresa e, al massim, in quell successiv; limite quantitativ le spese di rappresentanza sstenute nella fase di start up sarann deducibili nella misura in cui le medesime spese sstenute nel perid di cnseguiment dei primi ricavi e del successiv sian inferiri al relativ plafnd di deducibilità

20 Imprese di nuva cstituzine Esempi La scietà Alfa srl, cstituita nel crs del 2010, presenta la seguente situazine: Ricavi e prventi della gestine caratteristica Spese di rappresentanza sstenute nell esercizi Plafnd di deducibilità Nel 2012, la scietà ptrà dedurre spese di rappresentanza per un imprt massim di eur ( x 1,3%), di cui eur sstenute nell esercizi e eur sstenute nei precedenti peridi d impsta 2010 e 2011; le spese di rappresentanza sstenute nel 2010 e 2011, ancra deducibili nel 2013, sarann pari ad eur ( ).

21 Imprese di nuva cstituzine Nel 2013, la scietà ptrà dedurre spese di rappresentanza per un imprt massim di eur ( x 1,3%), di cui eur sstenute nel medesim perid di impsta ed eur sstenute nei peridi d impsta 2010 e 2011; le residue spese di rappresentanza relative al 2010 e 2011 nn ancra dedtte, pari ad eur ( ), nn sarann ulterirmente riprtabili al 2013 e risulterann, quindi, definitivamente indeducibili. La riprtabilità delle spese di rappresentanza all esercizi in cui sn cnseguiti i primi ricavi è esclusa per: le spese di spitalità clienti; le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valre unitari nn superire a 50 eur.

22 Deducibilità degli maggi fin a 50 eur Art. 1, c. 4 del D.M. 19 nvembre 2008 le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valre unitari nn superire ad eur 50, essend integralmente deducibili nn cncrrn ad "esaurire" il plafnd di deducibilità parametrat percentualmente ai ricavi caratteristici dell impresa. è applicabile sl ai beni di mdic valre distribuiti gratuitamente e nn è, al cntrari, riferibile alle spese relative a servizi. nel cas di un maggi cmpst di più beni, il valre di 50 eur deve essere riferit al valre cmplessiv dell maggi e nn al valre dei singli beni che l cmpngn (cest natalizi). L imprt di 50 eur deve assumersi al lrd dell iva eventualmente indetraibile, quindi per i beni > eur la relativa iva indetraibile smmata al cst del bene ptrebbe far superare il limite di 50 eur.

23 Nzine di valre unitari..si è pst il prblema di quale parametr di riferiment ccrra utilizzare per i beni autprdtti dall impresa, ssia se il limite di 50 sia da intendersi riferit al valre di mercat del bene al su cst di prduzine CM n. 34/E/2009 l Agenzia delle Entrate si è limitata a precisare che la sglia di 50 deve intendersi riferita alle spese relative all acquist del bene, senza chiarire alcunché in relazine ai beni di prduzine prpria. Risluzine n. 27/E del 12 marz 2014 per i beni autprdtti dall impresa il valre nrmale rileva al fine di qualificare il regime fiscale applicabile all perazine (ssia, se i csti sstenuti per il bene da destinare a maggi sian interamente deducibili partecipin al plafnd di deducibilità in rapprt ai ricavi dell impresa).

24 Nzine di valre unitari se il valre di mercat del bene autprdtt è superire a 50, l maggi cstituisce una spesa di rappresentanza ed è deducibile in rapprt ai ricavi dell impresa. Al plafnd di deducibilità cncrre il cst di prduzine effettivamente sstenut dall impresa (nn il valre di mercat del bene), indipendentemente dal su ammntare (inferire men a 50). Diversamente, qualra il valre nrmale dell maggi autprdtt sia inferire uguale a 50, il cst effettivamente sstenut per la prduzine può beneficiare della deduzine integrale. Esempi 1 Omaggi di un bene autprdtt dall impresa, il cui cst unitari di prduzine ammnta a 30 e il valre di mercat a 60. Siccme il valre di mercat è superire alla sglia di 50, il cst di prduzine cnfluisce nel plafnd di deducibilità crrelat ai ricavi dell impresa. Esempi 2 Omaggi di un bene autprdtt dall impresa, il cui cst unitari di prduzine ammnta a 30 e il valre di mercat a 50. Siccme il valre di mercat nn è superire alla sglia, il cst di prduzine del bene, pari a 30, è interamente deducibile

25 Oneri dcumentali La deducibilità delle spese di spitalità è subrdinata alla tenuta di un appsita dcumentazine dalla quale risultin: le generalità dei sggetti spitati; la durata e il lug di svlgiment della manifestazine; la natura dei csti sstenuti. La dcumentazine deve cmprvare il ness esistente tra la spesa sstenuta a favre dei clienti, anche ptenziali e la lr partecipazine all event prmzinale.

26 Oneri dcumentali Per le spese di rappresentanza i verificatri pssn invitare i cntribuenti a frnire indicazine: per ciascuna delle fattispecie indicate nel c. 1, dell ammntare cmplessiv, distint per natura, delle ergazini effettuate nel perid d impsta e dell ammntare dei ricavi e prventi derivanti dalla gestine caratteristica dell impresa assunti a base di calcl della percentuale di deducibilità l ammntare cmplessiv delle spese relative ai beni distribuiti gratuitamente di valre unitari nn superire a 50 eur l ammntare cmplessiv delle spese escluse dalle limitazini alla deducibilità

27 Spese nn aventi natura di rappresentanza Art. 1, c. 5 del D.M. 19 nvembre 2008 Definizine "generale" Nrma specifica per imprese rganizzatrici di fiere e simili Nrma specifica per imprese individuali

28 Definizine "generale" Art. 1, c. 5 del D.M. 19 nvembre 2008 Nn cstituiscn spese di rappresentanza le c.d. spese di spitalità (viaggi, vitt e allggi) sstenute per spitare clienti, anche ptenziali, in ccasine di: mstre, fiere, espsizini ed eventi simili in cui sn espsti i beni e i servizi prdtti dall impresa; vver visite a sedi, stabilimenti unità prduttive dell impresa. clienti ptenziali clienti sggetti attravers i quali l impresa cnsegue attualmente i prpri ricavi sggetti che hann, in qualche md, già manifestat pssn manifestare un interesse di natura cmmerciale (acquist) dei beni e dei servizi prdtti dall impresa; vver sn i destinatari dell attività caratteristica esercitata dalla stessa. Per pter essere cnsiderate deducibili senza le limitazini di cui al cmma 2, devn, inltre, essere sstenute all intern di particlari cntenitri cmmerciali e, nell ambit di mstre, fiere, espsizini ed eventi simili in cui devn essere espsti i beni e servizi prdtti dall impresa, vver in ccasine di visite a sedi, stabilimenti unità prduttive dell impresa

29 Imprese rganizzatrici di fiere e simili Art. 1, c. 5 del D.M. 19 nvembre 2008 Nn cstituiscn spese di rappresentanza le spese di viaggi, vitt e allggi sstenute per spitare clienti, anche ptenziali, sstenute nell ambit di iniziative finalizzate alla prmzine di specifiche manifestazini espsitive altri eventi simili. eventi prpedeutici nei quali viene svlta attività di prmzine di fiere di altri eventi simili già prgrammati, in fase di realizzazine; spese sstenute per spitare persnalità del mnd scientific invitate a tenere cnferenze nel settre ggett di una determinata manifestazine. Sn deducibili integralmente, se sstenute in via definitiva, in quant spese crrelate ai ricavi della manifestazine. spese sstenute dalle scietà espsitrici, in quant ad esse ribaltate dalle scietà rganizzatrici dell event; in tal cas, infatti, in cap alla scietà espsitrice la stretta crrelazine tra cst sstenut e ricavi cnseguiti verrebbe sicuramente men.

30 Imprese individuali Art. 1, c. 5 del D.M. 19 nvembre 2008 Nn cstituiscn spese di rappresentanza le spese di viaggi, vitt e allggi sstenute direttamente dall imprenditre individuale in ccasine di: trasferte effettuate per la partecipazine a mstre, fiere ed eventi simili; in cui sn espsti beni e servizi prdtti dall impresa attinenti all attività caratteristica della stessa in cui sn espsti i prdtti servizi di altre aziende (frnitri, cncrrenti ecc..) che cmunque pssn rappresentare, in un ttica di filiera, eventi di interesse; da crdinare cn l art. 109 c.5 del tuir che prevede la deducibilità limitata al 75% delle spese alberghiere e a smministrazine di alimenti e bevande Circ. 6/E del 3 marz 2009

31 Imprese individuali Art. 1, c. 5 del D.M. 19 nvembre 2008 le spese nn sl quelle sstenute dall imprenditre individuale relative alla rganizzazine ed all allestiment di mstre, fiere, ed eventi simili in cui sn espsti i beni e i servizi prdtti dall impresa (fra le quali, ad esempi, spese di trasprt, di affitt e di allestiment degli stand) cnservan la natura di spese cmmerciali, deducibili ai sensi dell articl 109 del Tuir.

32 Disciplina ai fini IVA Art.19-bis 1, cmma 1, lett. h) del D.P.R. n. 633/72 nn è ammessa in detrazine l'impsta relativa alle spese di rappresentanza, cme definite ai fini delle impste sul reddit, tranne quelle sstenute per l'acquist di beni di cst unitari nn superire a eur 25,82 Regla generale: indetraibilità Eccezine: cessini gratuite di beni di cst unitari nn superire a 25,82 eur. la nrma IVA rinvia alla definizine cntenuta ai fini delle impste dirette. (art.108, cmma 2 del TUIR e D.M. 19 nvembre 2008)

33 Disciplina ai fini IRAP Il trattament delle spese di rappresentanza, è legat alla natura del sggett passiv d impsta. Scietà di capitali gli enti cmmerciali e i sggetti assimilati (diversi da quelli peranti nel settre bancari, finanziari e assicurativ) la base impnibile è determinata cme differenza tra: il valre della prduzine (vce A del Cnt ecnmic); i csti della prduzine (vce B del Cnt ecnmic), cn esclusine delle vci: B.9 (csti del persnale); B.10.c (svalutazini delle immbilizzazini); B.10.d (svalutazini dei crediti); B.12 (accantnamenti per rischi); B.13 (altri accantnamenti). B.14 (neri diversi di gestine) integralmente deducibili senza alcuna limitazine

34 Disciplina ai fini IRAP Scietà di persne cmmerciali (snc, sas e scietà ad esse equiparate) e gli imprenditri individuali la base impnibile è cstituita dalla differenza tra determinati prventi e neri. L ammntare degli neri rilevanti è dat dalla smma: dei csti delle materie prime, sussidiarie e di cnsum; dei csti delle merci; dei csti dei servizi; dell ammrtament dei beni strumentali materiali e immateriali; dei canni di lcazine, anche finanziaria, dei beni strumentali materiali e immateriali Dvrebber risultare indeducibili le spese di rappresentanza rientranti tra gli neri diversi di gestine (B.14), mentre sarebber deducibili (nella stessa misura prevista ai fini IRES) le spese di viaggi, vitt e allggi sstenute per finalità di rappresentanza, attes che le stesse ptrebber rientrare tra i csti per servizi csì cme definiti dal DM

35 Inseriment in bilanci Denminazine del cnt Vce di bilanci Impste dirette deducibilità plafnd IVA Spese di rappresentanza esclus vitt e allggi B7 100% SI indetraibile Spese di vitt e allggi di rappresentanza B7 75% SI indetraibile Spese di vitt e allggi per spitalità clienti a mstre, fiere ed espsizini ed eventi simili e visite a sedi, stabilimenti unità prduttive Spese di viaggi per spitalità clienti a mstre, fiere ed espsizini e visite a sedi, stabilimenti unità prduttive B7 75% NO detraibile B7 100% NO indetraibile Spese di vitt e allggi per trasferte di dipendenti cllabratri B7 180,76 per trasferte in Italia e 258,23 per trasferte all ester NO detraibile Omaggi di beni di valre pari inferire a 25,82 B14 100% NO detraibile Omaggi di beni di valre superire a 25,82 e inferire pari a 50, IVA inclusa B14 100% NO indetraibile Omaggi di beni di valre superire a 50, IVA inclusa B14 100% SI indetraibile

36 Inseriment in bilanci Denminazine del cnt Vce di bilanci Impste dirette deducibilità plafnd IVA Spese di pubblicità B7 100% NO detraibile Cntributi per cnvegni, seminari e manifestazini simili B7 100% SI Furi camp iva, art. 2 Premi e scnti in natura B6 100% NO detraibile Cessini gratuite di beni prdtti cmmercializzati inferiri a 50 B14 100% NO Autfattura cessine gratuita Cessini gratuite di beni prdtti cmmercializzati superiri a 50 B14 100% SI Autfattura cessine gratuita

37 Spese alberghiere e di ristrazine Dal 1 gennai 2009 Art. 83, c. 28-quater, lett. a) del D.L. 112/2008 Regla generale Deduzine limitata al 75% delle spese (art. 109, c. 5, del tuir) per prestazini alberghiere e di ristrazine Eccezine Deduzine integrale delle spese alberghiere e di ristrazine: sstenute dai dipendenti in trasferta furi dal Cmune (art. 95, c.3, del tuir)

38 Spese alberghiere e di ristrazine Imprese Spese alberghiere e di ristrazine sstenute per rappresentanza Verifica inerenza ex art. 108 TUIR Deducibilità al 75% della cmpnente inerente Esclusine dell effett cumul Si applica il limite che risulta più bass Se 75% < del limite deducibile cnness ai ricavi Si deduce il 75% della spesa Se 75% > del limite deducibile cnness ai ricavi Si deduce entr il limite cnness ai ricavi

39 Spese alberghiere e di ristrazine Imprese Spese alberghiere e di ristrazine Rientran nell ambit delle spese per "spitalità clienti" Nn cstituiscn spese di rappresentanza e quindi nn sggette al limite di cngruità Sn deducibili nel limite del 75% senza ulteriri limiti

40 Spese alberghiere e di ristrazine Esempi 1 L impresa Alfa s.r.l. che nell ann d impsta 2012 ha cnseguit ricavi ed altri prventi della gestine caratteristica per eur ed ha sstenut spese di rappresentanza per eur , csì suddivise: a) spese per prestazini alberghiere e per smministrazini di alimenti e bevande - qualificabili cme spese di rappresentanza - pari ad eur ; b) spese di rappresentanza - diverse dalle precedenti - pari ad eur Le spese di cui al punt a) dvrann essere assggettate al limite di deducibilità del 75% per cui l imprt tericamente deducibile sarà pari ad eur ( x 75%); Tale imprt (75.000) dvrà essere smmat all imprt delle altre spese di rappresentanza ( ); l imprt cmplessiv dvrà essere cnfrntat cn il plafnd di deducibilità, pari a eur Nell ann d impsta 2012, ptrà dedurre spese di rappresentanza per , mentre l eccedenza pari ad eur ( ), dvrà essere ripresa a tassazine mediante una variazine in aument in dichiarazine dei redditi.

41 Spese alberghiere e di ristrazine Esempi 2 L impresa Alfa s.r.l. che nell ann d impsta 2012 ha cnseguit ricavi ed altri prventi della gestine caratteristica per eur ed ha sstenut spese di rappresentanza per eur , csì suddivise: a) spese per prestazini alberghiere e per smministrazini di alimenti e bevande - qualificabili cme spese di rappresentanza - pari ad eur ; b) spese di rappresentanza - diverse dalle precedenti - pari ad eur Le spese di cui al punt a) dvrann essere assggettate al limite di deducibilità del 75% per cui l imprt tericamente deducibile sarà pari ad eur ( x 75%); Tale imprt ( ) dvrà essere smmat all imprt delle altre spese di rappresentanza ( ); l imprt cmplessiv dvrà essere cnfrntat cn il plafnd di deducibilità, pari a eur Nell ann d impsta 2012, ptrà dedurre spese di rappresentanza per , mentre l eccedenza pari ad eur ( ), dvrà essere ripresa a tassazine mediante una variazine in aument in dichiarazine dei redditi.

42 Spese alberghiere e di ristrazine Gli aspetti chiariti nella Circlare 6/E/2009 Mense gestite direttamente Mense gestite da terzi Cnvenzini cn esercizi pubblici Servizi sstitutivi (ticket restaurant) Spese di vitt e allggi cnnesse all attività tipica dell impresa Servizi cmplessi nn assimilabili a generiche smministrazini di alimenti e bevande La limitazine è intesa a clpire sl le iptesi in cui l inerenza delle spese pssa risultare dubbia Deduzine integrale Deducibilità integrale dal reddit

43 Tabella riepilgativa Cst sstenut Qualificazine Ires IVA 1.le spese per viaggi turistici in ccasine dei quali sian prgrammate e in cncret svlte significative attività prmzinali dei beni dei servizi la cui prduzine il cui scambi cstituisce ggett dell'attività caratteristica dell impresa 1.a. Rese a favre sl di sggetti estranei all impresa 2.b. Rese anche a favre di sggetti dipendenti cllabratri dell impresa tenuti all svlgiment di specifiche mansini 2.c. Rese anche a favre di sggetti dipendenti cllabratri dell impresa nn tenuti all svlgiment di specifiche mansini Spese di rappresentanza Csti inerenti Liberalità a favre dipendenti/ cllabratri Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare I csti relativi ai dipendenti sn integralmente deducibili. csti nn deducibili in misura superire al 5 per mille dei csti per lavr dipende art. 100, TUIR, cmma 1. indetraibile detraibile indetraibile 2.a Ricrrenze aziendali festività nazinali religise Spese di rappresentanza Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare. indetraibile 2.le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intratteniment rganizzati in ccasine di 2.b Inaugurazine di nuve sedi, uffici stabilimenti dell impresa Spese di rappresentanza Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare indetraibile 2.c Mstre, fiere, ed eventi simili in cui sn espsti i servizi prdtti dall impresa Spese di rappresentanza Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare indetraibile

44 Tabella riepilgativa Cst sstenut Qualificazine Ires IVA 3.gni altra spesa per beni e servizi distribuiti ergati gratuitamente il cui ssteniment rispnde ai criteri di inerenza 3.a. Cntributi ergati gratuitamente per cnvegni, seminari e manifestazini simili 3.b. Spese sstenute per instaurare mantenere rapprti cn rappresentanti delle amministrazini statali, degli enti lcali, cn le assciazini di categria, sindacali, ecc... Spese di rappresentanza Spese di rappresentanza Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Cessine di denar furi camp IVA art. 2 indetraibile 4.a Rese a clienti ptenziali tali Pubblicità Deducibili integralmente. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare. Detraibile per spese vitt/ allggi. Indetraibile per viaggi 4. Spese di viaggi, vitt, allggi per spitalità in ccasine di mstre, fiere, espsizini ad eventi simili in cui sn espsti beni e servizi dell impresa in ccasine di visite a sedi, stabilimenti unità prduttive dell impresa 4.b Rese a una pluralità di sggetti indistinta 4.c Rese a sggetti diversi da clienti ptenziali tali (agenti, frnitri, girnalisti) Spese di rappresentanza Cmmerciali se rispettati i requisiti dell art. 109,TUIR, vver Rappresentanza (vver nn inerenti) Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare Deducibili in funzine dell ammntare dei ricavi. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare indetraibile Indetraibile se di rappresentanza detraibile se cmmerciale

45 Tabella riepilgativa Cst sstenut Qualificazine Ires IVA 5. Spese di viaggi, vitt, allggi diverse da quelle di cui spra cn finalità prmzinali di pubbliche relazini Rese anche nei cnfrnti di Sci ed amministratri Spese di rappresentanza Deducibili integralmente. Le spese relative a vitt e allggi rilevan per il 75% del lr ammntare indetraibile 6. Spese di viaggi, vitt, allggi diverse da quelle di cui spra senza finalità prmzinali di pubbliche relazini Rese anche nei cnfrnti di Sci ed amministratri Sggette al criteri dell inerenza Deducibili men ai sensi dell art. 109, TUIR. Vitt e allggi 75%. Detraibile se inerenti 7. Operazini a premi Cmmerciale Deducibile ai sensi dell art. 109, TUIR Indetraibile 8. Cessini a titl di premi scnt Cllegate ad una più perazini principali in cnfrmità alle riginarie cndizini cntrattuali Cmmerciale Interamente deducibili Detraibile l IVA sull acquist. La successiva cessine è esclusa dalla base impnibile se il bene scnta un aliquta IVA nn superire a quella dei beni assggettati ad IVA. Diversamente il valre nrmale cncrre alla base impnibile

46 Tabella riepilgativa Cst sstenut Qualificazine Ires IVA 9.a di valre unitari fin a. 25,82 Spese di rappresentanza Interamente deducibili Detraibile l IVA sull acquist. La successiva cessine gratuita è perazine esclusa IVA 9. Omaggi di beni nn rientranti nell attività prpria 9.b di valre unitari cmpres tra 25,82 e 50,00 Spese di rappresentanza Interamente deducibili Indetraibile l IVA sull acquist. La successiva cessine gratuita è perazine esclusa IVA 9.c di valre unitari superire a. 50,00 Spese di rappresentanza Deducibile in funzine dell ammntare dei ricavi Indetraibile l IVA sull acquist. La successiva cessine gratuita è perazine esclusa IVA 10. Omaggi di beni rientranti nell attività prpria dell impresa (attività di prduzine cmmercializzazine) 10.a. di valre unitari inferire a. 50,00 10.b. di valre unitari superire a. 50,00 Spese di rappresentanza Spese di rappresentanza Interamente deducibili Interamente deducibili Detraibile l IVA sull acquist La successiva cessine gratuita è sempre perazine sggetta ad IVA Detraibile l IVA sull acquist La successiva cessine gratuita è sempre perazine sggetta ad IVA

47 In dichiarazine dei redditi Nel rig RF23, clnne 2 e 3 si indican le spese di rappresentanza imputate a cnt ecnmic diverse dalle prestazini alberghiere e da smministrazine di alimenti. VARIAZIONI IN AUMENTO Nel rig RF23, clnne 1 e 3 si indica l imprt delle spese relative a prestazini alberghiere e a smministrazini di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui all art. 95, c. 3 Tuir (spese sstenute per trasferte di dipendenti).

48 In dichiarazine dei redditi Nel rig RF43, clnna 1, deve essere indicat l imprt delle spese di rappresentanza deducibili relative a prestazini alberghiere e a smministrazine di alimenti e bevande; le predette spese, diverse da quelle sstenute per trasferte dei dipendenti (art. 95, c. 3 Tuir) sn deducibili nella misura del 75%. VARIAZIONI IN DIMINUZIONE Nel rig RF43 si indica:.. in clnna 2, l imprt delle spese di rappresentanza deducibili, cmprensiv delle spese indicate in clnna 1;.. in clnna 3, ltre all imprt di clnna 2, le spese relative a prestazini alberghiere e a smministrazine di alimenti e bevande nn di rappresentanza, diverse da quelle di cui all art. 95, c. 3 Tuir (spese sstenute per trasferta dei dipendenti), esclusivamente deducibili ai sensi dell art. 109, c. 5 Tuir.