Oneri deducibili risparmio pensionistico liberalità

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1 LE IMPOSTE Irpef

2 Oneri deducibili Gli oneri deducibili più rilevanti ai fini della determinazione dell IRPEF sono: quelli legati al risparmio pensionistico: deduzione dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e facoltativi versati dai lavoratori autonomi; deduzione dei contributi versati alle forme pensionistiche complementari (fondi pensione chiusi o aperti) e i contributi e i premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo massimo di ; quelli di liberalità ad alto valore sociale: deduzione dei contributi e donazioni alle ONLUS, per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo e comunque fino a ; deduzione delle erogazioni liberali ad istituzioni religiose (fino a 1.032,91 per ciascuno dei 7 enti religiosi indicati), a università ed enti di ricerca (illimitatamente), a ONG impegnate in attività assistenziale nei PVS (fino al 2% del reddito complessivo).

3 Oneri deducibili quelli legati alla sfera socio-assistenziale: deduzione delle spese mediche e di assistenza specifica per i portatori di handicap; deduzione dei contributi versati a fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale fino a Euro 3.615; deduzione delle spese per adozioni internazionali fino al 50%. Tutte questi oneri deducibili vanno semplicemente sottratti dal reddito complessivo, determinando così il reddito imponibile. Se gli oneri deducibili sono superiori al reddito complessivo, il reddito imponibile e l imposta lorda e netta saranno pertanto nulli.

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5 Aliquote Scaglioni in euro Aliquota marginale t Fino a % da a % da a % da a % oltre % Nel 2011 è stato introdotto un Contributo di Solidarietà come intervento straordinario in considerazione dell eccezionalità della situazione economica internazionale. Il Contributo, che rimarrà in vigore nel triennio , consiste in un prelievo, deducibile dal reddito complessivo, del 3% sul reddito complessivo ai fini IRPEF superiore ai euro. Regioni e Comuni hanno la facoltà di introdurre addizionali all'irpef entro limiti stabiliti dalla legge differenziazione (seppur controllata) dell'onere dell'imposta personale. Evoluzione storica 1974: 32 scaglioni; t [10% - 72%] 2002: 5 scaglioni; t [18% - 45%] 2005: 4 scaglioni; t [23% - 43%]

6 Le detrazioni (f) Una volta determinata l'imposta lorda, si applicano le detrazioni, che possono essere raggruppate in: 1. detrazioni per tipo di reddito Variano in funzione del RC e della tipologia di reddito 2. detrazioni per carichi familiari Variano in funzione del RC e legame 3. detrazioni per oneri al 19% (detrazioni per altri oneri); Inoltre: 4. detrazioni per canoni di locazione 5. detrazioni introdotte nel 1998 per interventi di recupero del patrimonio edilizio e poi prorogate più volte

7 1. Detrazioni per tipo di reddito Reddito complessivo Importo detrazione Lavoro dipendente Fino a euro Da a euro A scalare (si annulla a euro) Pensionato (meno di 75 anni) Fino a 7500 euro 1725 Da 7501 a A scalare (si annulla a euro) Pensionato (più di 75 anni) Fino a Da 7751 a A scalare (si annulla a euro) Altri redditi (compresi autonomi) Fino a Da 4801 a A scalare (si annulla a euro) TUTTI I REDDITI : Oltre

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9 No tax area e tipo di reddito lavoratori dipendenti: euro; pensionati al di sotto dei 75 anni: euro; pensionati di età pari o superiore a 75 anni: euro; per i contribuenti con altri tipi di reddito: euro La detrazione va rapportata al periodo di lavoro (eccetto per quelle previste per i lavoratori autonomi); diverse detrazioni non sono cumulabili.

10 2. Detrazioni per carichi di famiglia Importo detrazione Coniuge 800, a scalare all aumentare del reddito complessivo (fino a euro) Figli Minori di 3 anni Maggiori di 3 anni (per figlio) 950 (per figlio) L importo diminuisce fino ad annullarsi per unreddito complessivo di per ogni figlio successivo al primo Altri familiari 750, a scalare all aumentare del reddito complessivo (fino a euro)

11 2. Detrazioni per carichi di famiglia Le detrazioni per figli a carico sono aumentate di un importo di 400 per ogni figlio portatore di handicap e di 200 per i contribuenti con più di tre figli per ciascun figlio a partire dal primo; la detrazione va suddivisa tra i coniugi o attribuita interamente al coniuge con reddito più elevato un familiare è considerato a carico quando è titolare di un reddito complessivo inferiore a 2.840,51.

12 3. Le detrazioni per oneri al 19% L elenco comprende: spese mediche (generiche e specialistiche): possono essere detratte per la parte che supera la franchigia di 129 ; interessi passivi per mutui ipotecari per l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (con tetto massimo di 4000 ); premi per contratti di assicurazione sulla vita puri (rischio morte, invalidità permanente o non autosufficienza) fino a ; spese per frequenza di corsi di istruzione superiore e universitaria (in misura non superiore alle tasse statali) liberalità a favore del settore dello spettacolo (con tetto massimo). FINALITA personalizzare il tributo in relazione a circostanze che modificano la capacità contributiva; introdurre agevolazioni e incentivi in seguito a determinati impieghi del reddito ritenuti meritevoli di tutela e incentivo.

13 GRAF. 3 - DISTRIBUZIONE PERCENTUALE DEI SOGGETTI CON IMPOSTA NETTA E DELL'IMPOSTA NETTA oltre ,10 4,70 da a ,15 2,74 CLASSI DI REDDITO COMPLESSIVO da a da a da a da a da a ,09 1,79 10,42 14,36 18,83 10,20 9,56 17,10 14,30 25,51 da a ,22 10,25 da a ,95 5,22 fino a ,09 0,44 60,00 50,00 40,00 30,00 20,00 10,00 0,00 10,00 20,00 30,00 40,00 50,00 60,00 Numero soggetti imposta netta

14 1. Scelta dell unità impositiva Chi va sottoposto a tassazione? Individuo Tassazione pura su base individuale non prevede alcun riferimento alla struttura familiare Famiglia Tassazione pura su base familiare richiede cumulo dei redditi poi sottoposti a imposizione Scelta rilevante se l'imposta personale è progressiva Esempio Due genitori Y 1 =20.000; Y 2 = due figli senza reddito Y totale= A) IMPOSTA PROPORZIONALE (t=t =20%) Totale imposta su individui: T=T 1 +T 2 =0,2(85.000) + 0,2(20.000)= 0,2( )=1.000 = totale imposta su famiglia

15 Scelta dell unità impositiva (cont.) B) IMPOSTA PROGRESSIVA Scaglioni in euro Fino a da a Oltre Aliquota marginale t 10% 20% 30% B1) IMPOSIZIONE SU BASE INDIVIDUALE Y 1 = T 1 = *0, *0,2= 3000 t 1 =20% - t 1 media=15% Y 2 = T 2 = t 2 =30% - t 2 media=24% Famiglia: T tot = = 23500, t mediafam =22,3%

16 La scelta dell unità impositiva B2) IMPOSIZIONE SU BASE FAMILIARE (nessuna correzione) B=Y 1 +Y 2 = T tot = t med =25,2% t =30% NB. t med più elevata che in precedenza t identico per entrambi i coniugi (elemento comune a tutti i sistemi su base familiare)

17 Criteri di scelta Qual è il modo migliore di misurare la capacità contributiva? Incentivi a comportamenti elusivi Neutralità nei confronti della scelta di costituire un vincolo familiare Neutralità nei confronti della struttura economica familiare Effetti sull offerta di lavoro

18 Capacità contributiva Confronti Famiglia migliore indicatore Comportamenti elusivi Tassazione su base individuale: incentivi fiscali all intestazione di fonti di reddito al coniuge con reddito inferiore Tassazione su base familiare: neutrale Famiglia/convivenza Tassazione su base individuale: neutrale Disincentivi fiscali alla costituzione di un vincolo familiare

19 Confronti (cont.) Struttura economica familiare (famiglie mono o plurireddito) A parità di reddito complessivo della famiglia Tassazione su base individuale: penalizza le famiglie monoreddito Tassazione su base familiare: neutrale Offerta di lavoro Tassazione su base individuale: neutrale Tassazione su base familiare: gli incentivi al lavoro sono modificati dalla presenza di vincolo familiare In particolare ci possono essere effetti negativi sull offerta di lavoro femminile

20 Scelta dell unità impositiva In entrambi i casi bisognerebbe tenere conto della dimensione della famiglia Tassazione su base familiare: quoziente familiare Tassazione su base individuale: introduzione di deduzioni o detrazioni per carichi familiari

21 La scelta dell unità impositiva B3) IMPOSIZIONE SU BASE FAMILIARE (QUOZIENTE FAMILIARE) - tiene conto della numerosità del nucleo familiare (Francia) Yi i a) Si calcola il quoziente familiare Qq coeff. familiari i coeff. familiari = 1 per ciascuno dei due genitori, 0,5 per i primi due figli, 1 per 3 figlio... Qf = /3= b) Applico la scala delle aliquote a Qf e ottengo T Qf = 6000 c) Moltiplico T Qf = 6000 per la somma dei coefficienti familiari ed ottengo T = t med =17% t 1 =t 2 =20% t e t si sono ridotte

22 ITALIA: La scelta dell unità impositiva la riforma tributaria del 1974 aveva optato per la FAMIGLIA nel 1976: una sentenza della corte costituzionale ne dichiara l incostituzionalità (discriminatorio) Attualmente: imposta personale su base individuale + detrazioni per familiari a carico DISCUSSIONE: introdurre un sistema francese del quoziente familiare

23 2. Redditi a formazione pluriennale Se imposizione è progressiva, inclusione di redditi che si formano in un arco di tempo pluriennale nella base imponibile dell imposta personale nel momento del realizzo, determinerebbe un notevole innalzamento dell'aliquota media per quel periodo di imposta. Esempio: TFR, plusvalenze Soluzioni: Tassazione separata Tassazione nei diversi periodi di formazione del reddito (maturazione)

24 3. Reddito reale vs reddito nominale I sistemi tributari sono in genere definiti su base nominale, ossia non correggono per l inflazione. Se l imposta è progressiva: l applicazione della scala delle aliquote a un imponibile nominale che cresce per effetto dell inflazione implica che l aliquota media aumenti; riduzione in termini reali di deduzioni e detrazioni; In presenza di inflazione l onere tributario cresce in termini reali (fiscal drag).

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