L ANALISI DI BILANCIO: Caso esemplificativo

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1 L ANALISI DI BILANCIO: Caso esemplificativo Partendo dal bilancio di verifica della società TWENTY SpA si effettui un analisi delle tre dimensioni della: - Liquidità - Solidità - Redditività STATO PATRIMONIALE Terreni e fabbricati ,00 Capitale sociale ,00 Impianti e macchinari ,00 Riserve ,00 Macchine elettroniche 9.970,00 Risultato d'esercizio 1.280,00 Costi di ricerca e sviluppo ,00 Debiti verso banche a M-L termine ,00 Brevetti ,00 Quote mutui in scadenza 2.420,00 Altre immobilizzazioni immateriali ,00 TFR 780,00 Ratei e risconti attivi 124,00 Debiti verso fornitori 6.850,00 Crediti verso clienti ,00 Altri debiti a breve termine 7.581,00 Rimanenze 3.147,00 Ratei e risconti passivi 471,00 Banca c/c 3.960,00 Fondo ammortamento terreni e fabbricati ,00 Denaro e altri valori in cassa 1.140,00 Fondo ammortamento impianti e macchinari ,00 Fondo ammortamento macchine elettroniche 5.980,00 Fondo svalutazione crediti 895,00 Totale attivi ,00 Totale passivi ,00 CONTO ECONOMICO Merci c/acquisto ,00 Merci c/vendita ,00 Rimanenze iniziali merci 1.917,00 Rimanenze finali merci 3.147,00 Costi del personale ,00 Interessi attivi 105,00 Costi per servizi ,00 Ricavi straordinari 3.455,00 Costi leasing 5.050,00 Ammortamenti ,00 Costi industriali 6.890,00 Interessi passivi 1.900,00 Imposte sul reddito 570,00 Utile d'esercizio 1.280,00 Totale costi ,00 Totale ricavi ,00 1

2 RICLASSIFICAZIONE DEL CONTO ECONOMICO CON AGGREGAZIONE FUNZIONALE DEI COSTI 1. Attribuzione delle voci di costi e ricavi all area gestionale di appartenenza. CARATTERISTICA Ricavi netti Costi operativi ACCESSORIA FINANZIARIA STRAORDINARIA TRIBUTARIA Merci c/vendita Rimanenze iniziali di merci Merci c/acquisto Rimanenze finali di merci Costi del personale Costi per servizi Costi leasing Costi industriali Ammortamenti Interessi attivi Interessi passivi Ricavi straordinari Imposte sul reddito () 2

3 2. Presentazione del Conto Economico della società secondo lo schema di CE con aggregazione funzionale dei costi CONTO ECONOMICO con aggregazione funzionale dei costi Valori assoluti % Merci c/vendita Ricavi netti % Rimanenze iniziali merci Merci c/acquisto Rimanenze finali merci Consumo merce ,92% Costi del personale Costi per servizi Costi leasing Costi industriali Ammortamenti Costi operativi ,82% RISULTATO OPERATIVO CARATTERISTICA 190 0,18% Interessi attivi 105 REDDITO OPERATIVO AZIENDALE 295 0,28% Oneri finanziari REDDITO LORDO DI COMPETENZA ,53% Ricavi straordinari REDDITO ANTE IMPOSTE ,76% Imposte sul reddito -570 UTILE D'ESERCIZIO ,22% 3

4 RICLASSIFICAZIONE DEL CONTO ECONOMICO A COSTI COMPLESSIVI VARIABILI DEL VENDUTO 1. Attribuzione delle voci di costi e ricavi all area gestionale di appartenenza. I costi della gestione caratteristica sono distinti in Costi Variabili e Costi Fissi. Merci c/vendita Rimanenze iniziali di merci Merci c/acquisto Rimanenze finali di merci Costi del personale Costi per servizi Costi leasing Costi industriali Ammortamenti Interessi attivi Interessi passivi Ricavi straordinari Imposte sul reddito CARATTERISTICA Ricavi netti Costi variabili Costi fissi () ACCESSORIA FINANZIARIA STRAORDINARIA TRIBUTARIA 4

5 2. Presentazione del Conto Economico della società secondo lo schema di CE a costi complessivi variabili del venduto CONTO ECONOMICO a costi complessivi variabili del venduto Valori assoluti % Merci c/vendita Ricavi netti % Rimanenze iniziali merci Merci c/acquisto Rimanenze finali merci Consumo merce ,92% Costi per servizi Costi variabili ,51% MARGINE DI CONTRIBUZIONE AI COSTI FISSI ,49% Costi del personale Costi leasing Costi industriali Ammortamenti Costi fissi ,30% RISULTATO OPERATIVO CARATTERISTICA 190 0,18% Interessi attivi 105 REDDITO OPERATIVO AZIENDALE 295 0,28% Oneri finanziari REDDITO LORDO DI COMPETENZA ,53% Ricavi straordinari REDDITO ANTE IMPOSTE ,76% Imposte sul reddito -570 UTILE D'ESERCIZIO ,22% 5

6 RICLASSIFICAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO Terreni e fabbricati Impianti e macchinari Macchine elettroniche Costi di ricerca e sviluppo Brevetti Altre immobilizzazioni immateriali Ratei e risconti attivi Crediti verso clienti Rimanenze Banca c/c Denaro e altri valori in cassa Capitale sociale Riserve Risultato d'esercizio Debiti verso banche a ML termine Quote mutui in scadenza TFR Debiti verso fornitori Altri debiti a breve termine Ratei e risconti passivi F.do amm.to terreni e fabbricati F.do amm.to impianti e macchinari F.do amm.to macchine elettroniche F.do svalutazione crediti ATTIVITA' A BREVE TERMINE Liquidità immediate e differite () Rimanenze e altri attivi non inclusi nelle liquidità ATTIVITA' A MEDIO LUNGO TERMINE (Immobilizzazioni nette) () () () PASSIVITA' A BREVE TERMINE PASSIVITA' A MEDIO LUNGO TERMINE CAPITALE PROPRIO 6

7 Stato Patrimoniale riclassificato secondo il criterio della Liquidità/Esigibilità decrescente Denaro e altri valori in cassa 1' Debiti verso fornitori 6' Banca c/c 3' Altri debiti a breve termine 7' Crediti verso clienti 11' Quote mutui in scadenza 2' Fondo svalutazione crediti Ratei e risconti passivi Ratei e risconti attivi Passività a breve termine 17' Liquidità 16' Debiti verso banche a M-L termine 34' Rimanenze 3' TFR Attivo a breve termine 19' Passività a medio-lungo termine 35' Immobilizzazioni materiali nette 55' Capitale sociale 21' Immobilizzazioni immateriali nette 41' Riserve 41' Attivo a medio lungo termine 97' Risultato d'esercizio 1' Capitale proprio 63' TOTALE ATTIVO 116' TOTALE PASSIVO E NETTO 116'

8 ANALISI DELLA LIQUIDITÀ Gli indici di liquidità misurano la capacità dell impresa di far fronte agli impegni assunti nel breve periodo, utilizzando i flussi monetari generati dallo smobilizzo delle attività con scadenza correlata. Liquidità primaria (quick ratio)= (Liquidità immediate +Liquidità differite)/ Passività a breve termine Margine di tesoreria= Liquidità immediate +Liquidità differite- Passività a breve termine Liquidità primaria = = Margine di tesoreria= ( ) = -1'312 Con le sole liquidità immediate e differite l azienda non è in grado di far fronte agli impegni assunti nel breve termine. L indice è infatti inferiore all unità e il margine è negativo. L indice di liquidità primaria è inferiore all unità e il margine di tesoreria è negativo. Liquidità secondaria (current ratio)= Attività a breve termine / Passività a breve termine Capitale circolante netto = Attività a breve termine - Passività a breve termine Liquidità secondaria = = Capitale circolante netto= = 1'835 Considerando al numeratore anche le rimanenze, ovvero i prodotti che presumibilmente verranno venduti entro i 12 mesi, l azienda è in grado di far fronte agli impegni assunti nel breve termine. L indice è superiore all unità, seppur di poco, e il capitale circolante netto ha valore positivo. Poiché non vi è certezza di vendere entro i 12 mesi tutti i prodotti a magazzino, alla scadenza delle passività a breve termine, l azienda rischia di non disporre di attività liquide sufficienti per far fronte agli impegni assunti. ANALISI DELLA SOLIDITÀ Gli indici di solidità misurano il grado di dipendenza dell impresa da soggetti esterni finanziatori. La valutazione qualitativa dei finanziamenti all impresa può essere analizzata in funzione della natura del finanziamento con il ricorso al Grado di indebitamento 2= (Passività a breve termine + Passività a medio lungo termine)/ Capitale proprio oppure in funzione della coerenza del rapporto tra finanziamenti e investimenti nell attivo immobilizzato netto Indice di copertura delle immobilizzazioni= Capitale proprio / Immobilizzazioni nette Margine di struttura= Capitale proprio Immobilizzazioni nette ( ) Grado di indebitamento 2= =

9 Un indice inferiore all unità evidenzia che l azienda non fa eccessivo ricorso al capitale di terzi per finanziare la propria attività e dunque non dipende da terzi. L azienda è solida. Indice di copertura delle immobilizzazioni = = 0.66 Margine di struttura= = -33'445 L indice inferiore all unità e il margine di struttura negativo indicano una situazione nella quale le immobilizzazioni non sono coperte dal capitale proprio. Di conseguenza l azienda fa ricorso al capitale di terzi per finanziare gli investimenti in immobilizzazioni. La liquidità generata dal processo di ammortamento è assorbita, almeno in parte, dagli oneri finanziari sui finanziamenti, non potendo così essere utilizzata per il rinnovo degli impianti. ANALISI DELLA REDDITIVITÀ Gli indici di redditività misurano l efficacia e l efficienza dell impresa nel conseguimento degli obiettivi reddituali. I principali indicatori di liquidità sono il ROI e il ROE. ROI= Reddito operativo aziendale/ Capitale Investito Netto ROE= Reddito netto/ Capitale Proprio L azienda presenta una redditività del capitale investito molto bassa. Questo indicatore segnala una inefficienza degli organi di governo dell impresa nel gestire il capitale investito. Questo indicatore può essere scomposto nelle sue componenti ROS e Tasso di Rotazione del Capitale Investito ROI= ROS x Tasso di rotazione del capitale investito ROS= RO/ Vendite 295 ROI= = 0.25% Tasso di rotazione del capitale investito= Vendite/Capitale Investito Netto 295 ROS= = 0.28% Tasso di rotazione del Capitale Investito= = La redditività sulle vendite (ROS) esprime che l azienda ha un margine pari a 0,28 per ogni 100 euro di ricavi, mentre il tasso di rotazione del capitale investito esprime che il ricavo medio per unità di investimento è pari a 0,90. ROI= 0.28% x 0.90 = 0.25% 9

10 1.280 ROE= = 2.01% Anche la redditività del capitale proprio è piuttosto bassa. Questo indicatore permettevi valutare se l investimento nell impresa costituisce una conveniente opportunità di investimento rispetto ad alternative con pari rischio, per questo andrebbe messo a confronto con il rendimento degli investimenti alternativi. L indicatore può essere scomposto nelle sue componenti: ROI, Grado di indebitamento 1, Tasso di incidenza della gestione non caratteristica. Grado di indebitamento 1= Capitale Investito Netto/ Capitale proprio Tasso di incidenza della gestione non caratteristica= Reddito Netto/ Reddito operativo aziendale Grado di indebitamento 1= = Tasso di incidenza della gestione non caratt.= = 295 ROE= 0.25%x1.82x4.34 = 2.0% 10

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