SOCIETA ALL ESTERO LA STABILE ORGANIZZAZIONE E GLI ADEMPIMENTI CONTABILI E FISCALI IN ITALIA

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1 SOCIETA ALL ESTERO LA STABILE ORGANIZZAZIONE E GLI ADEMPIMENTI CONTABILI E FISCALI IN ITALIA

2 L internazionalizzazione delle imprese italiane in un paese straniero o di imprese estere in Italia diventa rilevante ai fini fiscali e contabile nel momento in cui li consolidamento avviene tramite l istituzione di un organizzazione stabile. A. Base di una stabile organizzazione: IL MODELLO OCSE La definizione di stabile organizzazione si fonda sul concetto disciplinato nell art. 5 della convenzione OCSE (Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico) o nelle convenzioni internazionali contro la doppia imposizione stipulate tra i singoli paesi oggetto di analisi 1. Il modello OCSE definisce un organizzazione stabile quando sussistono le seguenti condizione: 1. Designazione di una sede fissa di affari presso la quale l impresa eserciti in tutto o in parte la sua attività. presenza e disposizione fisiche di un luogo connesso con il territorio dello Stato contraente, anche se non utilizzato esclusivamente a tale scopo. L attività, a scopo temporaneo o permanente, dev essere svolta con un certo grado di regolarità; la continuità dell attività può essere interrotta, a condizione che permanga un collegamento funzionale ed organizzativo con l impresa e il luogo rimanga economicamente idoneo allo svolgimento dell attività. Non è necessario che l uso dello stabile sia esclusivo della sede d affari. 1 L art.7 della convenzione Italia-Regno Unito sulla doppia imposizione ricorre alla medesima definizione del concetto di stabile organizzazione prevista dal modello OCSE. GU 267, 15/11/1990

3 2. Casi tipici in cui si configura una stabile organizzazione: Sede di direzione dovi vengono definiti gli indirizzi amministrativi per una determinata area geografica; Succursale, anche se non dotate del potere di rappresentanza 2 ; Officina; Laboratorio; Miniera o giacimento petrolifero o di gas o altre risorse naturali; Cantieri di costruzione o di montaggio se hanno durata superiore a dodici mesi (a seconda delle diverse convenzioni il periodo limite varia dai 3 ai 36 mesi) a partire dall avvio dei lavori e termine con il completamento o l abbandono dei lavori; L attività di agente, mediatore, commissionario o altro, diverso da un soggetto indipendente 3 : è colui che non risulta impegnato con l impresa ne legalmente ne economicamente, ma che svolge per conto dell impresa le attività che rientrano tra quelle abitualmente svolte dall impresa stessa (esercita abitualmente il potere di concludere contratti, diversi dal solo acquisto merci, in nome della società). 2 L art del Codice Civile italiano ammette una succursale solo se dotato do potere di rappresentanza. 3 L agente indipendente viene identificato per l intensità del grado di soggezione, cioè l estensione degli obblighi neo confronti dell impresa, e il rischio imprenditoriale a cui è sottoposto l agente stesso.

4 Tutte quelle attività che presuppongono un carattere preparatorio e ausiliare 4 operano esclusivamente senza un organizzazione stabile. Le fattispecie citate sono: l uso dell installazione fisica unicamente a scopo di deposito, di esposizione o di consegna merci appartenenti all impresa residente all estero (la vendita e la prestazione di servizi raffigurano una stabile organizzazione); l uso della sede fissa esclusivamente per l acquisto merci o la raccolta informazioni (Nel caso in cui la realizzazione di prospetti informativi o di ricerche specifiche vengano venduti a determinati clienti ci si trova di fronte a una stabile organizzazione); Una società consociata non costituisce una stabile organizzazione poiché ai fini fiscali sono considerate entità giuridicamente autonome. B. Adempimenti fiscali e contabili in capo ad una stabile organizzazione 1. Attribuzione del codice fiscale e del numero di partita IVA; 2. Istituzione e vidimazione del libro giornale, eventualmente libro cespiti, libro inventario e registri IVA, indipendentemente dal volume d affari; 3. Versamento della tassa annuale di Lit per la partita IVA e di Lit per la vidimazione dei libri sociali, se l organizzazione è iscritta nel Registro delle imprese 5 ; 4 I criteri che identificano la natura preparatoria oppure ausiliare di un attività economica sono le seguenti: L attività svolta non costituisce parte essenziale e significativa dell attività dell impresa (Nel caso in cui lo scopo sociale della sede fissa d affari è identica a quello dell impresa non sussiste l attività preparatoria o ausiliare ma una stabile organizzazione). L attività è destinata esclusivamente all impresa (Nel caso in cui vengono forniti servizi ad altre società, anche se appartenente al medesimo gruppo societario, l attività si configura come un ORGANIZZAZIONE STABILE). 5 Se l organizzazione non fosse iscritta nel Registro la vidimazione deve avvenire presso un notaio o l ufficio del registro competente.

5 4. Presentazione della dichiarazione annuale dei redditi Mod. 760; 5. Gli eventuali incrementi patrimoniali e gli apporti della società estera devono essere contabilizzati nel generico fondo di dotazione; 6. La dichiarazione dev essere accompagnata dalle generalità del rappresentante per i rapporti tributari della stabile organizzazione; 7. Presentazione della dichiarazione IVA e dei sostituti d imposta, se dovuti; 8. Imposta di registro sul fondo di dotazione (sugli aumenti dello stesso dev essere assolta l imposta di registro dell 1% da applicare agli incrementi al netto delle passività). Il riconoscimento dell esistenza di un ORGANIZZAZIONE STABILE assoggetta la stessa all imposizione IRPEG determinando: 1. L applicazione dell imposta ai redditi d impresa; 2. L obbligo di redigere un apposito conto dei profitti e delle perdite; 3. La tassabilità in Italia di determinate categorie di redditi d impresa, anche se non realizzabili tramite l organizzazione stabile; 4. Il tipo di ritenuta alla fonte, a cui sono soggetti certi tipologie reddituali corrisposte all organizzazione (interessi, royalties ecc.); 5. Particolari obblighi contabili e dichiarazioni.