La fiscalità dei trust di interesse familiare: casi particolari e confronto con strumenti alternativi

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1 La fiscalità dei trust di interesse familiare: casi particolari e confronto con strumenti alternativi Avv. Massimo Antonini 11 marzo 2011

2 Patti di famiglia

3 Caratteristiche Art. 768 bis cod. civ.: ( ) Contratto con cui l imprenditore ( ) trasferisce, in tutto o in parte, l azienda, e il titolare delle partecipazioni sociali trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti. Versamenti compensativi agli altri legittimari Legittimario sopravvenuto : può chiedere ai beneficiari la quota di legittima, maggiorata degli interessi al saggio legale

4 Imposte dirette Trasferente: il trasferimento dell azienda o partecipazioni non comporta realizzo di plusvalori imponibili Beneficiario: assume i beni al loro valore storico; i pagamenti ai legittimari non sono deducibili; i pagamenti ai legittimari incrementano il costo fiscale delle partecipazioni? Legittimari: le somme ricevute non rappresentano reddito imponibile

5 Imposte indirette Trasferente e beneficiario: Esenzione da imposta successioni e donazioni per aziende o partecipazioni di controllo condizionata al possesso per 5 anni (cfr. ris. n. 75/E del 2010; circ. n. 3 del 2008); in caso di trasferimento di impresa la condizione può ritenersi soddisfatta anche se il beneficiario conferisce l azienda in società e ne mantiene il controllo per 5 anni (circ. n. 341/E del 2007)

6 Imposte indirette Legittimari: Assoggettamento ad imposta dei pagamenti compensativi

7 Differenze ed interrelazioni con il Trust Limitato solamente a talune categorie di beni (in particolare l azienda o le partecipazioni societarie) A differenza del trust, comporta la necessaria partecipazione al contratto del coniuge e di tutti coloro che in quel momento sarebbero legittimari ove in quel momento si aprisse la successione nel patrimonio dell imprenditore trasferente A differenza del trust, gli assegnatari dell azienda o delle partecipazioni devono liquidare gli altri partecipanti al contratto con il pagamento di una somma corrispondente al valore delle quote di legittima. Non comporta segregazione patrimoniale Non rappresenta autonomo soggetto di imposta Beneficiario non residente: impresa stabile organizzazione Esenzione da imposta successioni e donazioni per il beneficiario Partecipazione trasferita ad un trust che gestisce per 5 anni e poi l attribuisce ai beneficiari effettivi.

8 Vincoli di destinazione

9 Caratteristiche Art ter cod. civ.: Gli atti in forma pubblica con cui i beni immobili o beni mobili iscritti in pubblici registri sono destinati, per un periodo non superiore a novanta anni o per la durata della persona fisica beneficiaria, alla realizzazione di interessi meritevoli di tutela riferibili a persone con disabilità, a pubbliche amministrazioni, o ad altri enti o persone fisiche ai sensi dell art. 1322, secondo comma, possono essere trascritti al fine di rendere opponibile ai terzi il vincolo di destinazione ( )

10 Caratteristiche (segue) Atto di destinazione quale funzionalizzazione del bene Negozio atipico di destinazione oggetto di trascrizione Ammessa interpretazione analogica anche per beni mobili non registrati, purché sia possibile dare idonea pubblicità al vincolo (ad es. quote di s.r.l.) Ammesso anche per beni futuri

11 Caratteristiche (segue) Beni immobili: diritto proprietà o altro diritto reale, tranne diritto di abitazione che non consente un godimento diverso per il raggiungimento del fine impresso dalla destinazione Limite 90 anni: ratio Interrelazione con art cod. civ. in tema di limitazioni di responsabilità

12 Imposte dirette La sola costituzione del vincolo non comporta il realizzo di plusvalori imponibili (se il disponente destina beni relativi all impresa si verifica la destinazione a finalità estranee all impresa plusvalenza imponibile ex. art. 86, comma 1, lett. c, TUIR) I redditi relativi agli immobili non rappresentano per il beneficiario redditi fondiari (cfr. art. 26, TUIR) ma redditi diversi (cfr. art. 67, comma 1, lett. h, TUIR)

13 Imposte indirette Costituzione del vincolo: in linea di principio rientra in ambito applicazione imposta sulle successioni e donazioni. Anche nel caso in cui non vi è trasferimento di proprietà? Costituzione del vincolo con trasferimento del bene al terzo: quale base imponibile? Scioglimento del vincolo: normalmente irrilevanza ai fini delle imposte successioni e donazioni

14 Imposte indirette (segue) Fattispecie particolari: 1. Conferente conserva la titolarità del bene con vincolo e affida l attuazione a terzi attraverso mandato gestorio 2. Il conferente trasferisce la proprietà all attuatore quale veicolo della destinazione del bene ai beneficiari 3. Il conferente attribuisce all attuatore il bene a termine o risolutivamente condizionato alla realizzazione della destinazione

15 Differenze ed interrelazioni con Trust Applicazione limitata a talune categorie di beni (beni immobili e beni mobili iscritti, e quindi esclusione del denaro) Durata limitata nel tempo (90 anni o vita della persona beneficiaria) Nell atto di destinazione al termine del vincolo si può verificare una patrimonializzazione del bene a favore del soggetto onerato Il bene vincolato può essere ceduto a terzi (vendita con destinazione a favore di un terzo) Non rappresenta autonomo soggetto di imposta Imposizione diretta in capo ai beneficiari (salvo eccezioni)

16 Fondazioni estere

17 Caratteristiche Istituto caratterizzato dalla presenza di un: Fondatore Consiglio di gestione Patrimonio autonomo Protector

18 Imposte dirette Residenza fiscale: rientra tra gli istituti analoghi di cui all art. 73, comma 3, Tuir Applicazione delle altre norme in tema di Trust: interpretazione sistematica: applicazione esclusa (salvo ipotesi in cui la fondazione, per le sue caratteristiche, possa rientrare nella definizione di Trust contenuta nella Convenzione de L Aja)

19 Imposte indirette Applicazione del medesimo regime previsto per il Trust Trasferimento Fondazionebeneficiario esente da imposizione?

20 Differenze ed interrelazioni con Trust Istituti molto simili Trust quale beneficiario della Fondazione

21 Fondo patrimoniale

22 Caratteristiche Art. 167 cod. civ.: Ciascuno o ambedue i coniugi, per atto pubblico, o un terzo, anche per testamento, possono costituire un fondo patrimoniale, destinando determinati beni, immobili, o mobili iscritti in pubblici registri, o titoli di credito, a far fronte ai bisogni della famiglia.

23 Imposte dirette Il Fondo non rappresenta autonomo soggetto di imposta Imputazione pro quota dei redditi ai coniugi In caso di morte di uno dei coniugi (o annullamento del matrimonio) i redditi del fondo sono interamente imputati al coniuge superstite Opponibilità ai debiti tributari

24 Imposte indirette Fondo costituito con i beni di entrambi i coniugi: non si producono effetti traslativi imposta registro fissa Fondo costituito con beni di proprietà di un solo coniuge che se ne riserva la proprietà: non si producono effetti traslativi imposta registro fissa

25 Imposte indirette (segue) Fondo costituito con beni di proprietà di un solo coniuge che non se ne riserva la proprietà: 1. Senza accettazione dell altro coniuge: non si producono effetti traslativi imposta registro fissa 2. Con accettazione dell altro coniuge: effetto traslativo per il 50% della quota imposta donazioni

26 Imposte indirette (segue) Fondo costituito con beni di proprietà di un terzo che se ne riserva la proprietà imposta donazioni (equiparazione a costituzione di rendita per spirito di liberalità) non se ne riserva la proprietà imposta donazioni

27 Differenze ed interrelazioni con Trust Limitato a finalità specifiche (bisogni della famiglia) Stretto legame con il matrimonio (la destinazione del fondo termina a seguito dell annullamento o dello scioglimento o della cessazione degli effetti civili del matrimonio e, in presenza di figli minori, al compimento della maggiore età da parte dell ultimo figlio) Non rappresenta autonomo soggetto di imposta Imposizione in capo ai coniugi

28 Polizze assicurative

29 Caratteristiche Differenti tipologie tra cui (principali): Polizze di puro rischio Polizze finanziarie Unit linked o Index linked

30 Imposizione diretta Redditi di capitali i redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione (cfr. art. 44, c. 1, lett. g quater, TUIR) Costituisce reddito di capitale differenza tra ammontare percepito e premi pagati (cfr. art. 45, c. 4, TUIR) Applicazione imposta sostitutiva da parte impresa assicurazione (art. 26-ter, D.p.r. 600/1973) Monitoraggio fiscale

31 Imposizione indiretta La sottoscrizione della polizza non ha rilevanza ai fini imposte successioni e donazioni Stipula di polizza a favore di un terzo. Liberalità?

32 Differenze ed interrelazioni con Trust Solitamente riguarda strumenti finanziari e non altre tipologie di beni (es. beni immobili) A differenza del trust, non assicura flessibilità nella gestione delle somme prima dell attribuzione al beneficiario Non si configura un autonomo soggetto di imposta Il sottoscrittore non ha potere di gestione dei beni Polizza sottoscritta da un Trust Per la polizza già stipulate, si potrebbe pensare al trustee beneficiario della polizza, al fine di evitare che le somme assicurate possano pervenire al beneficiario maggiorenne non ancora capace di gestirle o al beneficiario minorenne (e, per esso, al coniuge separato, che ne ha la tutela)

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