PARTE PRIMA QUADRO ECONOMICO E CONGIUNTURALE PARTE SECONDA DIRITTO D IMPRESA 2. ESPORTAZIONE DIRETTA DA PARTE DEL PRODUTTORE

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1 PARTE PRIMA QUADRO ECONOMICO E CONGIUNTURALE di Luigi Perin 1. L ECONOMIA USA 1.1. Premessa La grande recessione e la ripresa economica Il bilancio federale Le prospettive di crescita del mercato del lavoro Le esportazioni italiane negli Usa... 8 PARTE SECONDA DIRITTO D IMPRESA di Giuliano Iannaccone 2. ESPORTAZIONE DIRETTA DA PARTE DEL PRODUTTORE 2.1. Premessa La verifica delle regole di settore La responsabilità per danno da prodotti Gli strumenti di pagamento L assegno La rimessa documentata Il bonifico Il credito documentario La protezione del credito I CONTRATTI COMMERCIALI 3.1. Premessa Il contratto di compravendita internazionale Legge applicabile Trasferimento del titolo e passaggio del rischio Garanzie sulla merce Limitazione di responsabilità Rinuncia ad eccepire vizi e difetti della merce Condizioni generali di contratto Il contratto di consignment Criticità del contratto di consignment Il contratto di agenzia XI

2 3.4.1 Le peculiarità del rapporto di agenzia nell ordinamento statunitense La disciplina dei sales representatives Il contratto di distribuzione Le peculiarità del rapporto di distribuzione nell ordinamento statunitense Le insidie delle leggi sul franchising e sull antitrust Il contratto di logistica LE SOCIETA 4.1. Premessa Sede secondaria e società sussidiaria Le forme organizzative dell attività d impresa La sole proprietorship Le partnership La corporation La limited liability company La foreign entity La responsabilità degli amministratori, degli officer e dei soci Responsabilità per violazione di norme fiscali Responsabilità per violazione di norme sul lavoro Responsabilità per violazione di norme sull ambiente Responsabilità derivanti dall esercizio delle funzioni amministrative Responsabilità fondata sulla dottrina del piercing the corporate veil L attribuzione delle deleghe al management della società L organo amministrativo della corporation Limitazioni ai poteri di rappresentanza Conoscenza o conoscibilità delle limitazioni da parte del terzo Il principio dell implied authority La teoria dell apparent authority Limitazioni al potere di rappresentanza inserite nei bylaws La corporation del Delaware Il Delaware General Corporation Law Gli organi giurisdizionali del Delaware Il Secretary of State Riepilogo delle caratteristiche essenziali delle forme societarie XII

3 5. L ACCESSO AL CAPITALE PER LO SVILUPPO DI NUOVE REALTA IMPRENDITORIALI di Edoardo Canetta Rossi Palermo 5.1. Premessa Gli angel investor Come viene strutturato il finanziamento Vantaggi e svantaggi Ottenere un finanziamento dagli angel investor Finanziamenti da parte di un fondo di venture capital Come viene strutturato il finanziamento Vantaggi e svantaggi Ottenere finanziamenti da un fondo di venture capital Banche e istituti di credito Tipologie di finanziamento disponibili VIAGGIARE E TRASFERIRSI NEGLI USA 6.1. Premessa Visto per visite d affari (B-1) Visti per commercio e investimento (E-1 ed E-2) Visto per lavoratori specializzati (H-1B) Visto lavorativo per attività sportive, artistiche e/o culturali (O-1) Visto per trasferimenti nell ambito di un gruppo societario (L-1) Visto per programmi di scambio (J-1) Immigration Visa: la green card Green card per ragioni di parentela Green card per ragioni di lavoro Green card per ragioni di esilio o asilo politico LA DISCIPLINA DEL LAVORO 7.1. Premessa Le categorie contrattuali Il lavoratore dipendente Il lavoratore autonomo La durata del rapporto di lavoro: l employment at-will I patti limitativi all esercizio dell attività professionale del lavoratore (restrictive covenant) Limitazione all utilizzo d informazioni confidenziali Divieto di storno di dipendenti Divieto di sollecitazione della clientela XIII

4 7.3.4 Divieto di concorrenza Le leggi contro la discriminazione La retribuzione Le festività, le ferie e i giorni di malattia L assicurazione medica LA PROTEZIONE DEL MARCHIO 8.1. Premessa Cos è un marchio I marchi in lingua straniera Tipologie di marchi L acquisizione dei diritti sul marchio Vantaggi e svantaggi della registrazione del marchio L intent-to-use application Il common law trademark Il marchio registrato all estero Il rischio di cancellazione del marchio per dichiarazioni mendaci La protezione del marchio Estinzione e decadenza del marchio Il contenzioso in tema di marchi: strategie di difesa del convenuto INVESTIMENTI IMMOBILIARI 9.1. Premessa Condo e co-op Cos è il condominium Cos è la cooperative corporation Considerazioni sull acquisto di una proprietà da parte di uno straniero Quale forma societaria utilizzare Il broker L acquisto di un appartamento Peculiarità concernenti l acquisto di immobili di nuova costruzione PROFILI DI DIRITTO FALLIMENTARE Premessa La posizione del creditore Executory contract Ipso facto clause XIV

5 10.5. Le revocatorie Strategia di difesa dalle revocatorie PARTE TERZA FISCALITÀ D IMPRESA di Luigi Perin 11. I BILANCI DELLE SOCIETA NEGLI USA La generale assenza di formalità e adempimenti civilistici La revisione contabile del bilancio I principi contabili di riferimento United States Generally Accepted Accounting Principles International Financial Reporting Standards La regolamentazione delle società quotate: da Sarbanes-Oxley al Jobs Act FORME DI ESERCIZIO DI ATTIVITA IMPRENDITORIALI Introduzione L esercizio d impresa in forma diretta: stabile organizzazione o ufficio di rappresentanza Premessa Definizione del concetto di stabile organizzazione Gli uffici di rappresentanza Svantaggi derivanti dall operare tramite una stabile organizzazione Vantaggi derivanti dall operare tramite una stabile organizzazione La corporation Caratteri generali e vantaggi derivanti dall operare tramite una corporation La scelta dell azionista Il regime fiscale trasparente della limited liability company Caratteri generali Imputazione dell attività in capo ai soci L utilizzo degli Usa come paradiso fiscale Conclusione Partnership, trust e imprese individuali Le partnership I trust Le imprese individuali XV

6 13. LE IMPOSTE FEDERALI Introduzione L imposta federale sul reddito delle corporation Introduzione Codice fiscale e periodo d imposta Base imponibile, principio di competenza economica e all-events-test L inerenza economica: i costi di carattere ordinary and necessary Le regole per la capitalizzazione dei costi Limitazioni alla deducibilità degli interessi passivi Il riporto delle perdite Gli scaglioni di reddito e le aliquote Presentazione della dichiarazione dei redditi e versamento delle imposte Obblighi d informativa per transazioni intragruppo La rilevanza del gruppo societario L affiliated group e la dichiarazione dei redditi consolidata Il sistema di doppia imposizione degli utili societari Riorganizzazioni societarie ed altre operazioni straordinarie L espansione delle società Usa verso l estero e la tassazione delle operazioni outbound Adempimenti del sostituto d imposta Introduzione Oneri previdenziali e assistenziali e contributi di disoccupazione L accordo Italia-Usa sui contributi previdenziali Ritenute per pagamenti corrisposti a soggetti non residenti Imprese italiane con dipendenti negli Usa L imposta federale sul reddito delle persone fisiche Nazionalità o residenza fiscale: la tassazione sul reddito mondiale Substantial presence test Green card test Residenza fiscale e dual status : frazionamento del periodo d imposta Il regime fiscale degli ex-cittadini ed ex-titolari di carta verde XVI

7 Risoluzione dei casi di doppia residenza fiscale Reddito imponibile e deduzioni Aliquote d imposta e scaglioni di reddito Le imposte di successione e donazione Introduzione Aliquote d imposta e franchigie Cittadinanza e domicilio fiscale del de cuius e del donante Il regime applicabile ad ex-cittadini ed ex-titolari di carta verde La Convenzione Italia-Usa sulle imposte di successione Lasciti al coniuge e il qualified domestic trust: il caso Pavarotti L IMPOSIZIONE STATALE E LOCALE Imposte societarie sul reddito Introduzione Il concetto di nexus La base imponibile Le imposte societarie degli Stati di New York e California Aliquote complessive federali, statali e locali La tassazione unitaria dei gruppi d imprese Imposte sulle vendite: le Sales Tax Introduzione Il concetto di Nexus ai fini della Sales Tax Commercio elettronico, Streamlined Sales and Use Tax Agreement e Amazon Tax Controllo interno sugli adempimenti relativi alle Sales & Use Taxes Le aliquote d imposta Imposte sugli immobili e su altri beni Imposte sul reddito delle persone fisiche Introduzione Residenza e domicilio fiscale Base imponibile Aliquote d imposta ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO TRIBUTARIO Verifiche e accertamenti da parte del fisco Il rapporto fisco-contribuente XVII

8 Le verifiche dell Internal Revenue Service Dal caso Al Capone allo Schedule UTP La prescrizione dei debiti tributari La giustizia tributaria I ricorsi amministrativi Le commissioni tributarie: Tax Court, District Court e Court of Federal Claims I ricorsi alle Court of Appeals e alla Supreme Court I PREZZI DI TRASFERIMENTO Introduzione La disciplina italiana e quella OCSE La normativa di riferimento in Italia I rapporti elaborati dall OCSE La disciplina Usa Introduzione Le regole sui prezzi di trasferimento di diritti immateriali Le regole sui prezzi di trasferimento di servizi GlaxoSmithKline: patteggiamento da $3,4 miliardi Advance Pricing Agreements: gli accordi con il fisco La documentazione da produrre in caso di verifica Le direttive dell Internal Revenue Service sull applicazione delle sanzioni LA CONVENZIONE ITALIA-USA Introduzione Princìpi generali di applicabilità delle convenzioni negli Usa Ambito soggettivo e oggettivo di applicazione (Articoli 1 e 2) Definizioni Definizioni generali (Articolo 3) Residenti (Articolo 4) Stabile organizzazione (Articolo 5) I redditi immobiliari (Articolo 6) La tassazione degli utili delle imprese Utili delle imprese (Articolo 7) Imprese di navigazione marittima e aerea (Articolo 8) Le rettifiche sui prezzi di trasferimento di imprese associate (Articolo 9) Le ritenute su dividendi, interessi e royalty XVIII

9 Dividendi (Articolo 10) Interessi (Articolo 11) Royalty (Articolo 12) La tassazione dei capital gain (Articolo 13) I redditi percepiti da persone fisiche in relazione a prestazioni lavorative Professioni indipendenti (Articolo 14) Lavoro subordinato (Articolo 15) Compensi e gettoni di presenza (Articolo 16) Artisti e sportivi (Articolo 17) Pensioni e altre remunerazioni analoghe (Articolo 18) Funzioni pubbliche (Articolo 19) Professori e insegnanti (Articolo 20) Studenti e apprendisti (Articolo 21) Agenti diplomatici e funzionari consolari (Articolo 27) La tassazione di altre categorie di reddito (Articolo 22) Eliminazione della doppia imposizione (Articolo 23) Il principio di non discriminazione (Articolo 24) La procedura amichevole (Articolo 25) Lo scambio di informazioni (Articolo 26) Entrata in vigore e denuncia (Articoli 28 e 29) Limitazione dei benefici convenzionali (Articolo 2 del protocollo) I DAZI DOGANALI Introduzione Il valore in dogana delle merci negli Usa La valorizzazione in base al metodo first sale Effettività dell acquisto (bona fide sale) Il prezzo di libera concorrenza Destinazione all esportazione sul mercato Usa Recenti orientamenti amministrativi e la proposta di revoca del metodo first sale INVESTIMENTI IMMOBILIARI Introduzione Il Foreign Investment In Real Property Tax Act Strutture fiscali per investimenti immobiliari negli Usa Contratti di permuta: 1031 Like-Kind-Exchanges I real estate investment trust L imposizione statale e locale sugli immobili XIX

10 APPENDICE Allegato 1 - Convenzione tra il Governo della Repubblica Italiana ed il Governo degli Stati Uniti d America per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le frodi o le evasioni fiscali Allegato 2 - Uniform Commercial Code - Article 2 - Sales Allegato 3 - United Nations Convention on Contracts for the International Sale of Goods XX