La società di revisione / Il revisore nelle procedure previste dalla Legge Fallimentare

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Giuseppa Gasparini
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO La società di revisione / Il revisore nelle procedure previste dalla Legge Fallimentare Elisabetta C. Forni Partner KPMG S.p.A. Milano, 8 maggio 2013

2 Indice Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore Le attività richieste al revisore: Agreed-upon procedures regarding financial information 2

3 Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore 3

4 Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore La Legge Fallimentare prevede tre istituti di composizione della crisi d impresa aventi crescenti caratteristiche negoziali: il piano di risanamento ex art. 67; l accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 182-bis; il concordato preventivo ex art. 160 e seguenti. 4

impresa aventi crescenti caratteristiche negoziali: il piano di risanamento ex art.

5 Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore Per tutti e tre gli istituti è previsto che un esperto (Attestatore) si esprima in merito alla veridicità dei dati aziendali ed alla fattibilità del piano industriale a supporto. E pertanto possibile che la società e/o l Attestatore chiedano lo svolgimento di procedure al revisore legale, nell ambito delle attività dell Attestatore stesso pianificate per il riscontro della veridicità dei dati aziendali. 5

6 Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore Il rapporto fra revisore legale e Attestatore porta alla necessità di definire alcune tematiche quali: eventuale richiesta di colloqui: finalità, lettere di autorizzazione e manleve; eventuale richiesta di visione delle carte di lavoro relative alla revisione legale dell ultimo esercizio oggetto di revisione legale; eventuale richiesta di svolgimento di attività da parte della società e utili all Attestatore per l espletamento del suo incarico. 6

autorizzazione e manleve; eventuale richiesta di visione delle carte di lavoro relative alla revisione legale dell ultimo esercizio

7 Gli istituti previsti dalla Legge Fallimentare ed il rapporto fra revisore legale e Attestatore Nel caso di richiesta al revisore di svolgere procedure di revisione sulla situazione patrimoniale ed economica posta alla base del piano industriale, possono emergere altre tematiche da affrontare, quali: la tipologia di lavoro da svolgere: revisione completa, revisione limitata o agreed upon procedures ; il conferimento dell incarico e le limitazioni di utilizzo e distribuzione della relazione. 7

industriale, possono emergere altre tematiche da affrontare, quali: la tipologia di lavoro da svolgere: revisione completa,

8 Le attività richieste al revisore: Agreed-upon procedures regarding financial information 8

9 Agreed-upon procedures regarding financial information International Standard on Related Services (ISRS) 4400 Un incarico di agreed-upon procedures consiste nell'effettuare alcune procedure of an audit nature, concordate con la controparte, e riportare le risultanze emerse ( factual findings ). Non vi è espressione di assurance. Nel caso di specie, dovrà essere posta adeguata attenzione alla particolare situazione in cui le procedure stesse sono richieste (Legge Fallimentare). 9

controparte, e riportare le risultanze emerse ( factual findings ). Non vi è espressione di assurance.

10 Agreed-upon procedures regarding financial information ISRS 4400 La tipologia e l'estensione delle procedure concordate sono responsabilità della controparte e possono avere come oggetto specifiche voci di bilancio o lo stesso nella sua interezza o sue componenti (ad esempio lo stato patrimoniale). E necessario formalizzare una lettera di incarico, che includa nel dettaglio le procedure richieste e le clausole contrattuali applicabili alla fattispecie. 10

stesso nella sua interezza o sue componenti (ad esempio lo stato patrimoniale).

11 Agreed-upon procedures regarding financial information Contenuto della lettera di incarico: indicazione della natura dell'incarico e che non vi è espressione di assurance ; scopo dell'incarico; ISRS 4400 Parr identificazione delle informazioni finanziarie alle quali saranno applicate le procedure concordate; descrizione analitica delle procedure richieste e dell'entità dei campioni o dei parametri con cui devono essere determinati; specificazione del tipo di relazione che verrà emessa; limitazione all'utilizzo ed alla distribuzione della relazione, con specifica previsione di sottoscrizione di un release letter da parte dell Attestatore (che non abbia già sottoscritto la lettera di incarico) per il ricevimento della relazione emessa dal revisore. 11

9-12 identificazione delle informazioni finanziarie alle quali saranno applicate le procedure concordate; descrizione analitica delle procedure richieste e dell'entità dei campioni o dei

12 Agreed-upon procedures regarding financial information La relazione della società di revisione / revisore evidenzia unicamente le risultanze delle procedure concordate svolte e pertanto non viene espressa alcuna assurance. Poiché si tratta di procedure definite dalla controparte, la relazione emessa ha carattere riservata e non può essere distribuita a terzi (la relazione deve contenere una limitazione all'uso e alla circolazione). Date le specifiche finalità delle attività richieste nel caso di specie, dovranno essere previsti già in fase di definizione dell incarico gli impegni e le attestazioni da sottoscrivere da parte dell Attestatore per il ricevimento della relazione del revisore. 12

Poiché si tratta di procedure definite dalla controparte, la relazione emessa ha carattere riservata e non può essere distribuita a terzi (la relazione deve contenere una

13 Agreed-upon procedures regarding financial information Nella redazione della relazione della società di revisione / revisore si dovrà tener conto di: Titolo: potrà contenere specifico riferimento alla fattispecie di procedure richieste dalla società nell ambito della procedura di risoluzione della crisi d impresa ; Destinatari: potrà essere indirizzata al Consiglio di Amministrazione della Società; dovrebbe contenere un riferimento alle procedure svolte (ad esempio: abbiamo svolto le procedure dettagliate nel seguito o in Allegato) e l oggetto alle quali sono riferite(ad esempio: alcune voci contenute nel bilancio intermedio [oppure situazione patrimoniale al gg/mm/aa]); dovrebbe definire la responsabilità degli amministratori (ad esempio: La responsabilità della predisposizione del bilancio intermedio [oppure situazione patrimoniale] compete agli amministratori della ABC SpA). 13

Società; dovrebbe contenere un riferimento alle procedure svolte (ad esempio: abbiamo svolto le procedure dettagliate nel seguito o in Allegato) e l oggetto alle quali sono riferite(ad esempio:

14 Agreed-upon procedures regarding financial information Nella redazione della relazione della società di revisione / revisore si dovrà tener conto di (segue): dovrebbe menzionare i principi di riferimento (ad esempio: Il nostro lavoro è stato svolto secondo i criteri stabiliti dall International Standard on Related Services (ISRS) 4400 Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information emanato dall International Auditing and Assurance Standards Board ( IAASB )); dovrebbe circostanziare l ambito di svolgimento delle procedure (ad esempio: Tali procedure sono state effettuate al solo fine di fornirvi elementi informativi in relazione all incarico conferito dalla Vostra Società al [indicare il nome dell Attestatore] ( l Attestatore ) ai sensi dell art. 67, c. 3, lett. d) del R.D. 16 marzo 1942, n. 267 ( Legge Fallimentare )); dovrebbe richiamare la limitazione di utilizzo e distribuzione (ad esempio: La presente relazione è stata predisposta unicamente per le finalità illustrate nel primo paragrafo e non potrà essere utilizzata per altri fini, o divulgata a terzi, né essere in alcun modo richiamata in altri documenti, in tutto o in parte). 14

Regarding Financial Information emanato dall International Auditing and Assurance Standards Board ( IAASB )); dovrebbe circostanziare l ambito di svolgimento delle procedure (ad esempio: Tali

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