È il vostro turno alla guida del timone

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1 È il vostro turno alla guida del timone Forum fiscale 2015 Un evento della Academy in merito a novità e sviluppi in ambito fiscale

2 Scaricare l App Andate su o cercate «Events CH» nell App Store oppure su Google Play. Per utenti Blackberry e Windows Phone, cliccate sul Logo HTML5 sotto Events and Community Switzerland Troverete tutte le informazioni a tergo della membercard. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 2

3 Ci interessa la vostra opinione Potete porre domande direttamente nell App. Cliccate sull icona in alto a destra nell Activity Feed (o in basso a destra per utenti Android). Forum fiscale novembre 2015 Pagina 3

4 Agenda Ore Ore Ore Ore Ore Ore Caffè di benvenuto Saluto e introduzione Louis Macchi, Director Sviluppi nella prassi fiscale svizzera Paolo Pamini, Assistant Manager Riforma III dell imposizione delle imprese: qual è l impatto sulle PMI? Matteo Gamboni, Senior Manager Exchange of Information (EoI) with Italy Outview and Experiences Daniel Ruffi, relatore esterno Aperitivo Forum fiscale novembre 2015 Pagina 4

5 Sviluppi nella prassi fiscale svizzera Paolo Pamini Assistant Manager

6 Novità 2016 Cosa significa FAIF (ted. «FABI») per i vostri collaboratori? Cosa cambia per quanto riguarda le spese di perfezionamento professionale? Novità legislative fiscali ticinesi. Casi attuali dalla prassi fiscale. Le tratte coperte dal FAIF Forum fiscale novembre 2015 Pagina 6

7 Finanziamento e ampliamento dell infrastruttura ferroviaria Cosa significa FAIF per i vostri collaboratori Cosa prevedeva il progetto Deduzione delle spese di trasferta ai fini dell imposta federale diretta limitata ad un massimo di CHF 3 000; Molti cantoni seguono l esempio e introducono limiti. Conseguenze impreviste in caso di veicoli aziendali? Lo scopo è di ottenere la parità tra collaboratori con veicolo aziendale e collaboratori senza veicolo aziendale; La quota privata in caso di veicoli aziendali rimane invariata; A partire dal , nella procedura della dichiarazione fiscale il tragitto per recarsi al lavoro sarà ripreso quale reddito imponibile aggiuntivo (non soggetto alle assicurazioni sociali); La ripresa dovrebbe ammontare a CHF 0.70 / km. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 7

8 Spese di perfezionamento professionale Minore deducibilità Maggiori casistiche coperte Quali corsi di formazione sono fiscalmente deducibili? Spese di formazione e di perfezionamento professionale; Non la prima formazione (fino alla maturità o simile) o per hobby. A quanto ammonta la deduzione? Al massimo CHF (IFD) rispettivamente CHF (Ticino) per anno per il contribuente salariato; Entrambi i coniugi possono dedurre separatamente tale importo. E se i corsi di formazione fossero finanziati dal datore di lavoro? Non costituiscono reddito imponibile i costi la cui fattura è intestata al datore di lavoro o rimborsata al dipendente nello stesso periodo fiscale; Altrimenti i rimborsi costituiscono reddito imponibile; I costi sostenuti dal datore di lavoro sono inoltre normalmente deducibili ai fini dell imposta sull utile/reddito del datore di lavoro. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 8

9 Recenti novità fiscali cantonali Il 2 novembre il Gran Consiglio ticinese ha introdotto o rinnovato varie norme fiscali Ammortamenti accelerati sugli investimenti Reintroduzione della possibilità di ammortizzare maggiormente nuovi investimenti in occasione dell anno di investimento. Modifica del decreto legislativo del 13 novembre 1996 con durata fino al 2019 compreso. Imposta immobiliare per persone giuridiche Rinnovato fino al 2019 compreso il già esistente supplemento d imposta. Complessivamente, una SA paga 4 di imposta immobiliare (2 ordinario + 1 supplemento cantonale + 1 comunale). Imposizione globale della sostanza La LAID obbliga i Cantoni ad imporre anche la sostanza dei globalisti. Il Ticino determina la sostanza imponibile come 5x il reddito imponibile del globalista; si tratta di un approccio interessante nel contesto intercantonale. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 9

10 Casi attuali dalla prassi amministrativa Dislocamento della funzione (fattispecie) Fattispecie 1. Una media impresa costituisce una società filiale all estero; 2. La filiale costruisce una fabbrica all estero; 3. Lo stabilimento fabbrica la gamma di prodotti esistenti, finora prodotti in Svizzera; 4. La filiale si occupa anche della vendita dell assortimento da essa prodotto. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 10

11 Casi attuali dalla prassi amministrativa Dislocamento della funzione (rischi) Rischi fiscali In caso di rilevamento di una linea di prodotti esistenti (produzione e vendita) da parte della società estera si presuppone il dislocamento della funzione; Il goodwill potrebbe essere tassato (imposta sull utile ed eventualmente imposta preventiva). Forum fiscale novembre 2015 Pagina 11

12 Casi attuali dalla prassi amministrativa Imprese svizzere con funzioni ausiliarie nel gruppo Fattispecie Un impresa svizzera assume funzioni ausiliarie per una società di gruppo svizzera o estera. Determinazione dell utile imponibile Prassi adottata finora: ruling fiscale con metodo Cost Plus; di norma senza ulteriori complicazioni nel caso di un margine adeguato; Adattamento nella prassi: Ultimamente, affinché un ruling venga concesso, sono richieste informazioni supplementari quali per esempio: Struttura del gruppo Descrizione dettagliata della funzione della società ausiliaria e delle altre società del gruppo Struttura dell azionariato Informazioni in merito ad altre società del gruppo (conti annuali, distinta collaboratori, stipendi, copie contratti) Ecc. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 12

13 Casi attuali dalla prassi amministrativa Imprese svizzere con funzioni ausiliarie nel gruppo Fattispecie Un impresa svizzera assume funzioni ausiliarie per una società di gruppo svizzera o estera. Determinazione dell utile imponibile Prassi adottata finora: ruling fiscale con metodo Cost Plus; di norma senza ulteriori complicazioni nel caso di un margine adeguato; Adattamento nella prassi: Ultimamente, affinché un ruling venga concesso, sono richieste informazioni supplementari quali per esempio: Struttura del gruppo Descrizione dettagliata della funzione della società ausiliaria e delle altre società del gruppo Struttura dell azionariato Informazioni in merito ad altre società del gruppo (conti annuali, distinta collaboratori, stipendi, copie contratti) Ecc. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 13

14 Le vostre persone di contatto Louis Macchi Director, Tax & Legal Services Tel Paolo Pamini Assistant Manager, Tax & Legal Services Tel Forum fiscale novembre 2015 Pagina 14

15 Riforma III dell imposizione delle imprese: qual è l impatto sulle PMI? Matteo Gamboni Senior Manager

16 Agenda Tempistica e ripercussioni finanziarie Riassunto riforma dell imposizione delle imprese III Modifiche dello status fiscale Studio di casi Forum fiscale novembre 2015 Pagina 16

17 Tempistica e ripercussioni finanziarie

18 Riforma III dell imposizione delle imprese Obiettivi e orientamento strategico Obiettivi Elementi dell orientamento strategico 1. Introduzione di regole fiscali compatibili con le richieste dell UE/OCSE 2. Riduzione delle aliquote dell imposta cantonale sugli utili 3. Eliminazione di determinati ostacoli fiscali per aumentare l attrattività della piazza Possibilità di finanziamento Forum fiscale novembre 2015 Pagina 18

19 Panoramica / Agenda politica Approvazione del messaggio sulla legge federale concernente la RII III Decisione finale Parlamento Votazione popolare Elaborazione messaggio da parte del Consiglio federale Decisione Consiglio Federale Discussione commissioni e camere federali Parlamento e commissione economia e tributi (CET-S/S & CET-N/N) Termine referendum (6 mesi) Possibile referendum Scadenza termine referendum Tempo fino al prossimo 1 gennaio Entrata in vigore della legge Termine per i cantoni per l adattamento della legislazione Entrata in vigore delle leggi cantonali Gennaio 2015 Giugno 2015 ~2017 ~2017/2018 ~2019/2020 Forum fiscale novembre 2015 Pagina 19

20 Riduzioni imposta cantonale sull utile L adeguamento dell aliquota d imposta sull utile spetta ai cantoni. Diversi cantoni hanno come obiettivo le seguenti aliquote d imposta: Cantone Aliquota d imposta effettiva 2015 Obiettivo aliquota d imposta Ginevra 24.2% ~13% previsto Vaud 22.8% ~13% previsto Friborgo 19.9% 13.72% (imposta sull utile cantonale per persone giuridiche: 4%) Zugo 14.6% 12% Zurigo 21.1% A dipendenza dei cantoni confinanti Lucerna 12.3% Nessuna modifica necessaria Nidvaldo 12.7% Nessuna modifica necessaria Sciaffusa 16.0% % Forum fiscale novembre 2015 Pagina 20

21 Panoramica situazione Riforma III dell imposizione delle imprese

22 Panoramica dei contenuti della RII III RII III Abolizione degli statuti fiscali cantonali per società a statuto fiscale cantonale, società principali, Swiss finance branch come pure adeguamenti nella compensazione finanziaria intercantonale «Patent box» cantonale su utili da brevetti Deduzione cantonale speciale per costi R&S Imposta sull utile con deduzione degli interessi sul capitale proprio superiore alla media (NID) Rivalutazione riserve occulte Riduzione aliquota d imposta cantonale per tutte le società Adeguamento imposta sul capitale Ulteriori misure Abolizione tassa d emissione Esenzione diretta dei redditi da partecipazione Riporto illimitato delle perdite Introduzione di un imposta sui capital gain privati Adeguamento imposizione parziale Adeguamento computo globale d imposta Svizzera-piazza industriale persistente Alta competitività Posti di lavori attrattivi Consenso internazionale Certezza del diritto e sicurezza degli investimenti Beneficio economico-politico globale per il cittadino e lo Stato Forum fiscale novembre 2015 Pagina 22

23 «Patent box» e maggiori deduzioni d imposta per R&S Panoramica Innovazione Agevolazione fiscale Promovimento Output «Patent box» Promovimento Input Maggiori deduzioni d imposta R&S Obbligatorio a livello cantonale Volontario a livello cantonale Forum fiscale novembre 2015 Pagina 23

24 «Patent box» Parametri Soggetto fiscale Persone giuridiche Persone fisiche con attività lucrativa indipendente Diritti qualificanti Sostanza a) Brevetti e diritti analoghi b) Certificati protettivi complementari c) Diritto di priorità secondo art. 12 Legge sugli agenti terapeutici Approccio Nexus modificato (Standard OCSE); Imposizione privilegiata per utili qualificati in correlazione con il costo R&S sostenuti in Svizzera. Calcolo utile box Metodo residuale (metodo di calcolo indiretto, approccio Top Down); Partecipazioni agli utili su brevetti qualificati e diritti analoghi vengono assegnati alla «Patent box» e tassati in maniera privilegiata; Utili non correlati a brevetti, utili da funzioni di routine e da controprestazioni marchi vengono tassati ordinariamente. Quota sgravio Sgravio fiscale massimo del 90% «Patent box» obbligatorio a livello cantonale; I cantoni possono prevedere nella legge fiscale cantonale sgravi fiscali minori. Forum fiscale novembre 2015 Pagina 24

25 «Patent box» Calcolo utile «Patent box» Beni immateriali qualificati Limitazione Nexus Esenzione massima Utile «Patent box» 1Step 2Step 3Step 4Risultato Utile qualificante Utile dell esercizio./. Risultato finanziario./. Risultato da attività non qualificate./. Funzioni di routine./.diritti marchi X Quota Nexus X Riduzione base di = calcolo Costi qualificanti R&S (+ supplemento di al massimo Massimo 90 %; 30%) I cantoni possono determinare aliquote minori. Totale costi R&S Utile «Patent box» Utile «Patent box» esente da imposizione Forum fiscale novembre 2015 Pagina 25

26 R+S Deduzione straordinaria Meccanismo Oggetto Fiscale Persone giuridiche; Persone fisiche con attività lucrativa indipendente. Definizione R&S Non definito I cantoni sono liberi in merito alla determinazione della deduzione R&S; Attività R&S, che vengono svolte in Svizzera, incluse R&S su mandato da terzi; In caso di R&S su commissione diritto di deduzione in linea di massima da parte del committente. Meccanismo Regime Superdeduction ; Nessun pagamento in caso di perdita; Basato su volume (non su incremento). Vantaggi Applicabile unicamente a livello cantonale (opzionale per cantoni) I cantoni possono definire gli elementi (p.es. moltiplicatore) Forum fiscale novembre 2015 Pagina 26

27 Modifica statuto fiscale

28 Abolizione LAID 28 Evitare lo shock fiscale Evitare lo shock fiscale Imposizione unicamente del substrato fiscale, generato durante l assoggettamento in Svizzera. I principi del diritto costituzionale in merito alla certezza del diritto e al principio della proporzionalità richiedono una cauta transizione dall imposizione privilegiata a quella ordinaria: - nessuna imposizione o imposizione mitigata delle riserve occulte e del goodwill, se generati in regime privilegiato esente da imposte; - Possibile compensazione tramite significativa riduzione dell aliquota d imposta sull utile. Aliquota Termine fiscale Art. 28 LAID 18% 10% Imposizione privilegiata /20 Aliquota ordinaria Tempo Forum fiscale novembre 2015 Pagina 28

29 Attenzione: solo nella misura per quanto sinora non imponibile Valutazione riserve occulte e plusvalore Metodo PPA Transizione secondo art. 78g n-laid Valore dell impresa Partecipazioni Immobili = Altri valori patrimoniali Goodwill 1Step 2Step 3Step 4Step 5Step Determinazione del valore dell impresa secondo il concetto Fair Value - - Deduzione partecipazioni al valore di mercato (in mancanza di cambiamento di sistema) Deduzione immobili al valore di mercato (in mancanza di cambiamento di sistema) Deduzione di restanti valori patrimoniali immateriali e materiali al valore di mercato (riserve libere e riserve legali) - = Goodwill come valore residuo Immigrazione ex art. 61a n-lifd / 24b n-laid + vecchio diritto? Forum fiscale novembre 2015 Pagina 29

30 Esempi

31 Studio caso Patent Box (1) Situazione di partenza La Veicoli AG con sede a Winterthur è una PMI che produce veicoli speciali ed è finora stata tassata ordinariamente. I veicoli fruiscono in parte di brevetti, sviluppati dalla società stessa e in parte già scaduti. Per la messa a disposizione dei brevetti a terzi la Veicoli AG incassa da varie aziende dei diritti di licenza. La ricerca e lo sviluppo viene effettuato in parte direttamente in Svizzera, mentre per la parte restante sono stati sottoscritti dei contratti di ricerca con una società affiliata in Corea ed una società terza in Finlandia. Sono noti le seguenti cifre per il calcolo delle ripercussioni fiscali con l approccio Nexus: Costi sostenuti dalla società per R&S Costi per R&S da società terze estere (Finlandia) Costi per contratti di ricerca in Corea Ammortamenti su brevetti acquistati Forum fiscale novembre 2015 Pagina 31

32 Studio caso Patent Box (2) Descrizione Fattori Imposizione ordinaria Patent Box Totale utile aziendale /. Risultato finanziario netto /. Perdita da attività commerciale senza deduzione IP (p.es. risultato da attività commerciale)./. Diritti di licenza da terzi o società vicine (netto)./. Utili da funzioni di routine e controprestazioni marchi Importo netto Fattore Nexus 100% Totale intermedio Forum fiscale novembre 2015 Pagina 32

33 Studio caso Patent Box (3) Fattore Nexus Ratio legis: in linea di massima ricavi da brevetti dovrebbero essere fiscalmente privilegiati solamente le attività ricerca connesse si sono svolte in Svizzera; Ricavi da diritti qualificanti privilegiati fiscalmente possono essere considerati solo in base al rapporto dei costi di R&S sostenuti in patria, più i costi di R&S trasferiti da persone vicine in Svizzera, più i costi di R&S sostenuti da terzi in CH o all estero, in rapporto ai costi totali di R&S Indennizzo finanziamento e controllo dell attività di R&S all estero Supplemento (uplift) del 30% del costo R&S in Svizzera (a condizione che all estero sia effettivamente svolta un attività di R&S di tale entità). Costo Qualificanti Non qualificanti Totale Costi supportati dalla società R&S R&S da terzi all estero (Finlandia) R& S da società affiliata (Corea) Ammortamenti su brevetti acquistati Costi qualificati 130% Uplift Totale costi Forum fiscale 2015 = = % Fattore Nexus al massimo 100% novembre 2015 Pagina 33

34 Studio caso Patent Box (4) Descrizione Fattori Imposizione ordinaria Patent Box Totale intermedio Riduzione dello sgravio massimo Box dovuto al fattore di riduzione (massimo 90%) Base di calcolo cantone e comune prima delle imposte e prima della compensazione perdite Compensazione della perdite tra le colonne Base di calcolo utile prima delle imposte, dopo la compensazione perdite (10%) Onere fiscale effettivo % Tassato ordinariamente Onere fiscale effettivo K&G senza ricavi da brevetti 0.00% 0.59% Bisogna addizionare l imposizione ordinaria a livello fiscale (8.5% statutario) Forum fiscale novembre 2015 Pagina 34

35 Studio caso Patent Box (5) Conclusione Beneficiari della Patentbox: PMI che effettuano ricerca principalmente in Svizzera oppure via mandati di ricerca a contratto tramite terzi all estero I costi si qualificano per la riduzione dei ricavi grazie al fattore Nexus Multinazionali che hanno per motivi non fiscali gran parte del settore R&S in capo a società vicine all estero fattore Nexus sotto il 100% Eventuali perdite conseguite nell ambito escluso dal patente box riducono ulteriormente i ricavi imponibili La definizione del fattore di riduzione sarà delegato ai cantoni (massimo 90%): Più forte sarà l effetto di trascinamento del Patent box tramite la diminuzione del fattore di riduzione, più lievi saranno le ammissibili disparità internazionali Sforzi per l eliminazione di limiti cumulativi del fattore Nexus e del fattore di riduzione Sforzi per limitare gli sgravi di tutte le misure al 80% dell utile netto annuo Forum fiscale novembre 2015 Pagina 35

36 Studio caso: Rivalutazione riserve occulte Esempio società ausiliaria (1) Il Signor Müller, domiciliato a Winterthur, detiene il 100% della Brühlberg AG con sede a Turbenthal. La Brühlberg AG realizza tra il 90% e il 95% dei propri utili all estero ed è tassata quale società ausiliaria a livello cantonale e comunale. Ha sentito che nell ambito della Riforma dell imposizione delle imprese III il privilegio di società ausiliaria verrà abrogato e per questo motivo le riserve occulte potranno essere rivalutate, esenti da imposta (eccezione: riserve occulte di immobili e partecipazioni). Inoltre, per una parte delle riserve occulte rivalutate, sarà applicata un aliquota d imposta speciale per i prossimi 5 anni. Il Signor Müller si informa quindi dal suo consulente fiscale in che misura possa approfittare dell aliquota fiscale speciale. L Enterprise Value della Brühlberg AG ammonta a Inoltre sono noti le seguenti cifre: 2019 % Utile netto prima delle imposte Svizzera 10 10% Utile netto prima delle imposte estero 90 90% Di cui imponibile in CH (15% dell utile realizzato all estero) Totale utile imponibile prima delle imposte % Totale utile % Forum fiscale % 76.5% non imponibile in Svizzera Viene annotato nella decisione di accertamento 26 novembre 2015 Pagina 36

37 Studio caso: Rivalutazione riserve occulte Esempio società ausiliaria (2) Calcolo reserve occulte Valore contabile Valore di mercato Riserve occulte Potenziale di rivalutazione Aliquota speciale Aliquota ordinaria Rivalutazione massima 76.5% 23.5% Sost. circolante Partecipazioni/Immobili Diritti dei marchi Goodwill Rivalutazione Utile non imponibile in Svizzera secondo la decisione di accertamento del 2019 Aliquota speciale applicabile Ut Utile netto Parte soggetta all imposta speciale 76.5% Riserve occulte rimanenti per l aliquota speciale Imponibile ordinariamente Scadenza delle riserve occulte rimanenti ; applicazione dell aliquota speciale non più possibile Forum fiscale novembre 2015 Pagina 37

38 Input addizionali Transizione da una «struttura holding» ad una «struttura casa madre»? Distribuzione di dividendi a persone fisiche che detengono partecipazioni determinanti (>10%) prima dell entrata in vigore della RII III? Forum fiscale novembre 2015 Pagina 38

39 Domande? Forum fiscale novembre 2015 Pagina 39

40 Le vostre persone di contatto Louis Macchi Director, Tax & Legal Services Tel Matteo Gamboni Senior Manager, Tax & Legal Services Tel Forum fiscale novembre 2015 Pagina 40

41 Grazie per la vostra partecipazione e per il vostro feedback. Valutate i relatori e compilate il questionario dell evento direttamente dall App. This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers AG, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers AG which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.