Gli adempimenti. VAT PACKAGE: lo stato dell arte dopo la prima applicazione. Dott. Sergio Finulli S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE

Transcript

1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE VAT PACKAGE: lo stato dell arte dopo la prima applicazione Gli adempimenti Dott. Sergio Finulli 6 ottobre Fondazione Ambrosianeum Sala Falck

2 Introduzione Identificazione Fatture Intrastat Rimborsi S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE

3 Introduzione Libertà Fondamentali UE - libera circolazione delle merci - libera circolazione dei capitali - libera circolazione delle persone - libera prestazione dei servizi 3

4 Introduzione Principio base: tassazione nel Paese di origine, il luogo in cui è stabilito il cedente o il prestatore del servizio 4

5 Introduzione super rid. ridotta normale transitoria super rid. ridotta normale transitoria Austria Lussemburgo Belgio Malta 5 18 Bulgaria 7 20 Olanda 6 19 Cipro Danimarca Estonia Finlandia Francia Germania Grecia Irlanda 2,1 5 4, , , , ,5 Polona Portogallo Regno Unito Rep. Ceca Romania Slovacchia Slovenia , , Italia Spagna Lettonia Svezia Lituania Ungheria

6 Introduzione Il principio base è stato applicato soltanto per le operazioni effettuate nei confronti dei privati. Principio per le operazioni (B2B) (business to business): tassazione nel Paese di destinazione di beni e servizi 6

7 Introduzione L assenza di una verifica all atto del passaggio della frontiera ha reso necessaria l introduzione di una nutrita serie di adempimenti contabili e di comunicazione agli uffici finanziari per garantire l assolvimento del tributo e i controlli incrociati. 7

8 Identificazione Dichiarazione inizio attività (art. 35 D.P.R. 633/72) - Modello AA7/10 soggetti diversi da Persone Fisiche - Modello AA9/10 Persone Fisiche Dal 1 aprile 2010 per soggetti tenuti all iscrizione al Registro Imprese o al R.E.A. è attiva la procedura ComUnica 8

9 Identificazione Dichiarazione inizio attività (art. 35 D.P.R. 633/72) comma 15-ter: provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate per individuare tipologie di contribuenti per i quali l attribuzione del numero di partita IVA determina la possibilità di effettuare acquisti intracomunitari 9

10 Identificazione Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate : Contribuenti che iniziano l attività e che nei primi tre anni intendono effettuare acquisti intracomunitari di autoveicoli, telefonini, personal computer, animali vivi e carni fresche devono presentare fideiussione della durata di tre anni e non inferiore ad euro

11 Identificazione D.L. 31 maggio 2010 n.78 convertito con L. 30 luglio 2010 n.122 Art. 27 (Adeguamento alla normativa europea in materia di operazioni intracomunitarie ai fini del contrasto delle frodi) Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono apportate le seguenti modificazioni: a) all'articolo 35, comma 2, dopo la lettera e) é inserita la seguente: "e-bis) per i soggetti che intendono effettuare operazioni intracomunitarie di cui al Titolo II, Capo II del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, la volontà di effettuare dette operazioni; b) all'articolo 35, dopo il comma 7 sono inseriti i seguenti: "7-bis. Per i soggetti che hanno effettuato l'opzione di cui al comma 2, lettera e bis) entro trenta giorni dalla data di attribuzione della partita IVA, l'ufficio può emettere provvedimento di diniego dell'autorizzazione a effettuare le operazioni di cui al Titolo II, Capo H del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n Con provvedimento del direttore dell'agenzia delle entrate sono stabilite le modalità di diniego o revoca dell'autorizzazione di cui al comma 7-bis."; c) all'articolo 35, dopo il comma 15-ter é aggiunto il seguente: "15-quater. Ai fini del contrasto alle frodi sull'iva intracomunitaria, con provvedimento del direttore dell'agenzia delle entrate sono stabiliti i criteri e le modalità di inclusione delle partite IVA nella banca dati dei soggetti passivi che effettuano operazioni intracomunitarie, ai sensi dell'articolo 22 del Regolamento (CE) del 7 ottobre 2003, n ". dell 11 maggio 2007). 11

12 Identificazione Rappresentante fiscale in Italia (art. 17 D.P.R. 633/72) - Modello AA7/10 soggetti diversi da Persone Fisiche - Modello AA9/10 Persone Fisiche 12

13 Identificazione Identificazione del soggetto non residente (art. 35-ter D.P.R. 633/72) Modello ANR/3 Identificazione diretta ai fini IVA di soggetto non residente Le dichiarazioni per l identificazione diretta nello Stato con conseguente attribuzione di partita IVA, devono essere presentate esclusivamente all Agenzia delle entrate - Centro Operativo di Pescara -via Rio Sparto n Pescara 13

14 Identificazione 14

15 Identificazione Gli istituti della rappresentanza fiscale e dell identificazione diretta sono alternativi. I non residenti che intendono adottare un istituto in luogo dell altro già adottato devono preliminarmente procedere alla chiusura della partita IVA di cui sono in possesso. Cfr. Sentenza Corte Giustizia Causa C-244/08 15

16 Identificazione Enti non commerciali (non soggetti IVA) Acquisti non superiori euro : - anteriormente ad ogni singola operazione presentazione in via telematica del Modello INTRA - 13 Al superamento del limite di euro : - dichiarazione di inizio attività con assegnazione di un numero di partita IVA che non attribuisce qualifica di soggetto d imposta - mensilmente presentazione in via telematica del Modello INTRA 12 relativo agli acquisti registrati nel mese precedente 16

17 Identificazione 17

18 Identificazione 18

19 Fatture Integrazione della Fattura Corrispettivi, spese e oneri in valuta estera sono convertiti in euro secondo il cambio del giorno: - del giorno di effettuazione dell operazione - in mancanza della data della fattura Cambio di riferimento comunicato da Banca d Italia: 19

20 Fatture Emissione della fattura per prestazione di servizi D.P.R. 633/72 art. 21: fattura emessa al momento di effettuazione dell operazione art. 6: le prestazioni idi servizi si considerano effettuate al momento del pagamento del corrispettivo Direttiva 2006/112/CE art. 63: imposta esigibile nel momento in cui è effettuata l operazione art. 64: se acconti o pagamenti successivi le prestazioni di servizi si considerano effettuate al momento della scadenza del pagamento art. 64: prestazioni di servizi effettuate in modo continuativo nell arco di un periodo di tempo si considerano effettuate almeno alla scadenza di un termine di un anno art. 66: deroga ammessa per talune operazioni o categorie di soggetti passivi 20

21 Fatture 21

22 Fatture siti per verifica partite IVA

23 Fatture Marca da bollo (D.P.R. 642/72) Sulle fatture relative alle cessioni intracomunitarie non deve essere emessa la marca da bollo Sull originale delle fatture emesse fuori campo IVA ex art. 7-ter va apposta la marca da bollo da euro 1,81 se di valore superiore ad euro 77,47 23

24 Intrastat Provvedimento 22 febbraio 2010 del Direttore dell Agenzia delle Dogane di concerto con il Direttore dell Agenzia delle Entrate e d intesa con l ISTAT: nuovi Modelli INTRASTAT per la rilevazione non solo delle transazioni di beni ma anche delle prestazioni di servizi (dal 1 gennaio 2010) 24

25 Intrastat Modello INTRA 1 cessione di beni e servizi resi INTRA 1 Bis cessioni di beni registrate nel periodo INTRA 1 Ter rettifiche a cessioni di beni registrate in periodi precedenti INTRA 1 Quater servizi resi registrati nel periodo INTRA 1 Quinquies rettifiche a servizi resi indicati in periodi precedenti 25

26 Intrastat 26

27 Intrastat 27

28 Intrastat 28

29 Intrastat 29

30 Intrastat 30

31 Intrastat Modello INTRA 2 acquisti di beni e servizi ricevuti INTRA 2 Bis acquisti di beni registrate nel periodo INTRA 2 Ter rettifiche ad acquisti di beni registrati in periodi precedenti INTRA 2 Quater servizi ricevuti registrati nel periodo INTRA 2 Quinquies rettifiche a servizi ricevuti indicati in periodi precedenti 31

32 Intrastat 32

33 Intrastat 33

34 Intrastat 34

35 Intrastat 35

36 Intrastat 36

37 Intrastat Normativa: - D.M. 22 febbraio Determinazione Agenzia delle Dogane 22 febbraio 2010 n Circolare Agenzia delle Entrate 17 febbraio 2010 n.5/e - Nota Agenzia delle Dogane 19 febbraio 2010 n Circolare Agenzia delle Entrate 18 marzo 2010 n.14/e - Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e - Circolare Agenzia delle Entrate 6 agosto 2010 n.46/e 37

38 Intrastat Novità Estensione dell obbligo della presentazione anche alle prestazioni di servizi Obbligo di presentazione telematica Nuove soglie per la determinare la periodicità di presentazione mensile/trimestrale Nuove modalità per il calcolo della periodicità 38

39 Intrastat Periodicità - trimestrale per i soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti e per ciascuna categoria di operazioni, un ammontare totale trimestrale non superiore a euro; -mensile per i soggetti che hanno realizzato operazioni con un ammontare superiore a euro Non è più possibile presentare l elenco riepilogativo delle operazioni intracomunitarie con cadenza annuale 39

40 Intrastat Disallineamento -Per l Agenzia delle Entrate gli adempimenti in scadenza il sabato vengono spostati al primo giorno lavorativo successivo -Per l Agenzia delle Dogane il sabato costituisce un giorno lavorativo 40

41 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e) Non sussiste obbligo di includere nei modelli prestazioni di servizi effettuate a favore di soggetti stabiliti in paesi extra UE che non possiedano nella UE né la sede principale dell attività, né una stabile organizzazione Per le cessioni di beni non rileva il luogo di stabilimento del cessionario che può non essere stabilito nella UE purché sia identificato ai fini IVA 41

42 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e) Sono escluse dall obbligo di rilevazione le operazioni per le quali non è dovuta IVA nello Stato membro dove è stabilito il destinatario perché per esempio non imponibili o esenti. 42

43 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 6 agosto 2010 n.43/e) Come possibile accertare per una determinata prestazione di servizio che l imposta non sia dovuta nello stato membro del committente? Si considera che il prestatore italiano abbia agito in buona fede quando ha richiesto e ottenuto una dichiarazione redatta dal committente in cui questi afferma che la prestazione è esente o non imponibile nel suo paese di stabilimento 43

44 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e) Il download di un programma informatico costituisce un servizio elettronico: se reso da un soggetto comunitario ad un soggetto passivo di imposta nazionale si rende applicabile la regola generale di cui all art. 7-ter 44

45 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e) Diritti d autore: - se cedente autore o suo erede la prestazione è fuori campo IVA - negli altri casi si tratta di prestazione di servizi territorialmente rilevante in Italia e deve essere riportata negli elenchi riepilogativi 45

46 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 21 giugno 2010 n.36/e) Modalità d incasso: - B (bonifico bancario) se trasferimento di fondi da un c/c ad un altro c/c - A (accredito in c/c) versamenti su c/c da fonti diverse da altro c/c come ad esempio carte di credito - X (altre modalità di incasso) quando utilizzate altre modalità come ricevute bancarie o compensazioni Se il pagamento non è stato ancora effettuato va indicata la modalità di incasso presunta 46

47 Intrastat Precisazioni (Circolare Agenzia delle Entrate 6 agosto 2010 n.43/e) Fattura unica Nel caso in cui nello stesso giorno siano effettuate nei confronti del medesimo soggetto sia cessioni di beni sia prestazioni di servizio di diversa natura è possibile utilizzare un solo documento contabile e devono essere riportate secondo la loro natura 47

48 Intrastat Comunicazione ex art. 1 D.L. 40/2010 per Operazioni con paesi black list D.M. 27 luglio 2010 ha tolto Cipro e Malta sono usciti dalla black list Doppio adempimento per operazioni con il Lussemburgo? 48

49 Rimborsi Rimborsi IVA assolta in altri Stati UE (art. 38-bis 1 D.P.R. 633/72) Agenzia Entrate provvede ad inoltrare la richiesta di rimborso all altro Stato membro eccetto i casi in cui durante il periodo di riferimento del rimborso il richiedente: - non ha svolto attività d'impresa, arte o professione - ha effettuato unicamente operazioni esenti o non soggette, che non danno diritto alla detrazione dell'imposta ai sensi dell'art. 19 D.P.R. 633/72 (pro rata di indetraibilità 100%) - si é avvalso del regime dei c.d. contribuenti minimi - si é avvalso del regime speciale previsto per i produttori agricoli 49

50 Rimborsi Rimborsi IVA assolta in altri Stati UE (art. 38-bis 1 D.P.R. 633/72) Istanza di rimborso telematica presentata: - direttamente dagli interessati via web all Agenzia delle Entrate e non più all Amministrazione finanziaria dell altro Stato - mediante gli incaricati della trasmissione telematica di cui all'articolo 3, commi 2-bis e 3 del dpr 322/98 - mediante soggetti delegati in possesso di adeguata capacità tecnica, economica, finanziaria e organizzativa - tramite le camere di commercio italiane all'estero riconosciuto ai sensi della legge n. 518/70 50

51 Rimborsi Rimborsi IVA assolta in altri Stati UE (art. 38-bis 1 D.P.R. 633/72) Non sono stabiliti né limiti minimi né massimi di rimborso dell'imposta: i rimborsi sono erogati direttamente dallo Stato membro competente secondo le modalità dal medesimo stabilite L applicazione informatica realizzata per l invio della richiesta di rimborso permette l invio degli allegati all amministrazione finanziaria dello Stato membro competente inserendo degli allegati fino ad una grandezza di 5MB Scadenza per la presentazione entro il 30 settembre dell anno successivo a quello cui si riferisce l istanza di rimborso 51

52 Rimborsi Rimborsi IVA assolta in altri Stati UE (art. 38-bis 1 D.P.R. 633/72) Proposta di Direttiva Com(2010)381 prevede che solo per i rimborsi IVA del 2009 gli Stati membri proroghino termine al 31 marzo 2011 Secondo le informazioni rilasciate dall ufficio fiscale della UE, il Consiglio renderà ufficiale la proroga nei primi giorni di ottobre (il Sole 24 Ore 2 ottobre 2010) 52

53 Rimborsi Rimborsi IVA a soggetti non residenti stabiliti in Stato UE (art. 38-bis 2 D.P.R. 633/72) E possibile per soggetti passivi stabiliti in altro Paese dell Unione Europea i quali hanno effettuato in Italia acquisti di beni e/o di servizi ovvero importazioni per i quali l imposta sul valore aggiunto è detraibile ex art. 19 e ss. dello stesso D.P.R. n. 633/1972 Non hanno diritto al rimborso qualora nello Stato membro in cui sono stabiliti effettuano operazioni che non danno diritto alla detrazione Il rimborso può essere richiesto se l ammontare è superiore: - ad euro 400 per i rimborsi infrannuali - ad euro 50 per i rimborsi annuali 53

54 Rimborsi Rimborsi IVA a soggetti non residenti stabiliti in Stato UE (art. 38-bis 2 D.P.R. 633/72) Il soggetto passivo d'imposta comunitario inoltra la richiesta, in via elettronica, tramite lo Stato membro all ufficio nazionale abilitato dall Agenzia delle Entrate. Non va più presentata l'istanza di rimborso direttamente al Centro operativo di Pescara che deve prendere una decisione sulle richieste di rimborso nei 4 mesi successivi alla loro ricezione ( possono diventare 6 o 8 se l Ufficio ritiene necessario procedere alla richiesta di informazioni) L'erogazione dei rimborsi dovrà, comunque, sempre avvenire nei 10 giorni successivi alla comunicazione di accoglimento della richiesta aumentato degli interessi del 2,75% 54

55 Rimborsi 55

56 Rimborsi 56

57 Rimborsi 57

58 Rimborsi 58

59 Rimborsi 59

60 Rimborsi 60

61 Rimborsi 61

62 Rimborsi 62

63 Rimborsi 63

64 Rimborsi 64