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1 LA GUIDA DEL CONTRIBUENTE è una pubblicazione del Ministero delle Finanze Segretariato generale Ufficio per l informazione del contribuente Per ulteriori informazioni: La Guida è distribuita gratuitamente, fino ad esaurimento, tramite gli uffici finanziari. Direttore responsabile Giancarlo Fornari Progetto Grafico Ennio Testa Autorizzazione del Tribunale di Roma n. 573 del I dati contenuti in questo fascicolo sono aggiornati al 15 febbraio 2001 I testi di questa guida e delle altre pubblicazioni dell Ufficio per l informazione del contribuente possono essere riprodotti liberamente con qualunque mezzo a condizione che vengano citate la fonte e la data di aggiornamento istituto poligrafico e zecca dello stato - salario FIS CO AM SPECIALE Ministero delle Finanze Segretariato generale Ufficio per l informazione del contribuente una guida per utilizzare al meglio tutte le novità della riforma riduzione delle aliquote niente più imposte sull asse ereditario franchigia di 350 milioni per disabili e discendenti minori franchigia di 1 miliardo agevolazioni per la prima casa donazioni indirette esenti da imposta

2 La legge n. 342/2000 ( collegato alla Finanziaria 2000) ha modificato profondamente la disciplina fiscale delle successioni e donazioni, alleggerendo fortemente il peso del prelievo e semplificando l applicazione del tributo. In questo opuscolo sono illustrate sinteticamente le principali novità della riforma Per saperne di più Per maggiori informazioni si consiglia di consultare l Agenda del contribuente 2001 e il sito del Ministero delle finanze nel quale è raccolta tutta la normativa fiscale. L informazione al contribuente TELEFONO IN COLLEGAMENTO CON LE BANCHE DATI Fisco in linea. Informazioni su cartelle esattoriali e avvisi bonari, sgravi, sospensioni, dichiarazioni dei redditi. VIDEO-TERMINALI IN COLLEGAMENTO CON LE BANCHE DATI Sportelli self service Informazioni fiscali e previdenziali. Rilascio duplicato codice fiscale AGGIORNAMENTI TRAMITE TV Televideo pagine 370/379 Informazioni sull attualità fiscale. Aggiornamenti dell Agenda del contribuente COLLEGAMENTI ATTRAVERSO LA RETE Sommario Le principali novità 2 Come si applica l imposta 3 I risparmi con la riforma 6 Internet Informazioni e documentazione Modulistica Programmi di calcolo per le dichiarazioni. Dichiarazioni e pagamenti on-line

3 Le principali novità A chi si applica la riforma La riforma si applica ai beneficiari (eredi e legatari) delle successioni che si sono aperte a partire dal 1 luglio 2000, e a coloro che ricevono donazioni a partire dal 1 gennaio Nuove modalitˆ di applicazione dellõimposta Riduzione delle aliquote Ampliamento della franchigia Riduzione della base imponibile Agevolazioni per la Òprima casaó Donazioni indirette esenti dallõimposta sulle donazioni Anticipata abolizione dellõinvim I benefici più importanti Tassazione semplificata e alleggerita Trasferimenti di azienda di padre in figlio parzialmente esenti da imposta per lõesclusione dellõavviamento dalla base imponibile ÇPrima casaè dei beneficiari soggetta alle imposte ipotecarie e catastale in misura fissa Possibilitˆ di acquistare beni ed immobili con denaro altrui a nome proprio (appartamento pagato dal padre e intestato al figlio senza che venga tassata la donazione di denaro) Le novità della riforma 1

4 Abolizione dellõimposta sul totale dellõasse ereditario Tassazione limitata alle singole quote di ereditˆ Nuove modalità di applicazione dell imposta Tutto questo rappresenta un notevole abbattimento delle imposte per gli eredi... 2

5 Vediamo in particolare Altre riduzioni della base imponibile Il valore delle aziende viene determinato senza tener conto dell avviamento (mediamente l avviamento incide per il 50% del valore dell azienda). Base imponibile Con il nuovo sistema il tributo non colpisce più l asse ereditario globale ma le singole attribuzioni in favore di eredi, legatari o donatari. Ciò significa che l imposta è calcolata per ciascun erede in relazione alla quota da lui ricevuta. Inoltre Aliquote ridotte 4% 6% 8% Sono esclusi dall asse ereditario beni e diritti ceduti dal defunto negli ultimi sei mesi. È abolita la presunzione in base alla quale, se gli eredi sono cointestatari, assieme al defunto, di conti correnti bancari o postali, azioni o altri titoli, i beni cointestati si considerano esclusivamente appartenenti al defunto, salva prova contraria. Si applicano solo tre aliquote, distinte per grado di parentela: per coniuge e parenti in linea retta (3% nel caso di donazione) per altri parenti e affini entro il quarto grado (5% nel caso di donazione) per estranei (7% nel caso di donazione). Le novità della riforma 3

6 Franchigia Ogni erede fruisce di una franchigia di 350 milioni di lire. L importo della franchigia è elevato a un miliardo per i discendenti in linea retta minori di età e per le persone con handicap riconosciuto grave. Sia la franchigia di 350 milioni di lire che quella di un miliardo saranno aggiornate ogni quattro anni tenuto conto dell indice del costo della vita. Lo stesso criterio di determinazione dell imposta trova applicazione anche alle donazioni, alle quali, quindi, l imposta si applica esclusivamente sul valore della quota spettante a ciascun beneficiario per la parte che eccede i 350 milioni di lire (o un miliardo di lire per i discendenti in linea retta minori di età e per le persone con handicap riconosciuto grave). Ovviamente la franchigia deve riferirsi all ammontare complessivo delle donazioni effettuate da un donante a favore dello stesso donatario. ESEMPIO: L ammontare della prima donazione è di lire ; l atto è esente dall imposta di donazione. Il valore della seconda donazione o della successione è di lire : l imposta si applica sull importo di lire ( ). Agevolazioni sulla prima casa Per le abitazioni principali, le imposte ipotecarie e catastali sono determinate in misura fissa, pari a lire ciascuna (precedentemente venivano applicate in misura rispettivamente pari al 2 e all 1%). È sufficiente che sussistano le condizioni perché l abitazione possa essere considerata prima casa per almeno uno degli eredi. 4

7 Donazioni indirette esenti da imposte Abolizione anticipata dell Invim Trasferimenti a costo zero dell azienda agricola Per le donazioni dichiarate in atti di trasferimento immobiliare o di azienda non è dovuta l imposta di donazione (caso tipico, acquisto di immobili effettuato dai figli con denaro dei genitori) La soppressione dell Invim e della relativa imposta sostitutiva (soppressione prevista a partire dal 2003) scatta dal 1 gennaio Facoltà di versare in vita l imposta di successione Una interessante novità è la possibilità, data al titolare dei beni, di versare in vita l imposta di successione. In tal caso l imposta viene determinata in relazione al grado di parentela dei presunti futuri beneficiari e le aliquote applicate sono inferiori di un punto percentuale rispetto a quelle ordinarie (e quindi saranno pari, rispettivamente, al 3 per cento, 5 per cento e 7 per cento). Si viene così incontro al desiderio di molti genitori, che preferiscono lasciare i propri beni ai figli senza gravarli dell onere di corrispondere l imposta di successione. I trasferimenti delle aziende agricole a titolo di successione o donazione sono del tutto esenti da imposte di successione/donazione, imposte catastali, di bollo e Invim, a condizione che il trasferimento avvenga per linea retta entro il terzo grado (ad esempio tra genitori e figli, nipoti e pronipoti) e che il beneficiario sia un coltivatore o imprenditore agricolo, di età inferiore ai 40 anni. Che cosa si guadagna? I risparmi di imposta realizzati con la riforma sono molto consistenti. Vediamo nelle pagine successive alcuni esempi. I risparmi d imposta 5

8 Successione con 2 eredi in linea retta con un asse ereditario di 500 milioni di lire (*) 1) esenzione fino a 350 milioni sull intero asse ereditario 2) da 350 a 500 milioni aliquota del 7% 2% sul valore dell immobile compreso un immobile prima casa del valore di L (anche Crediti L successioni aperte prima del 1 luglio 2000 successioni aperte dal 1 luglio 2000 Imposta di successione Imposta ipotecaria PRIMA DOPO franchigia fino a 350 milioni sulla quota di ciascun erede Esente in misura fissa sull immobile prima casa (anche Imposta catastale 1% sul valore dell immobile in misura fissa sull immobile prima casa (anche L L L (*) Comprensivo della presunzione del 10% per denaro, gioielli e mobilia Successione con 3 eredi in linea retta con un asse ereditario di 600 milioni di lire (*) azienda L successioni aperte prima del 1 luglio 2000 successioni aperte dal 1 luglio 2000 Imposta di successione PRIMA 1) esenzione fino a 350 milioni sull intero asse ereditario 2) da 350 a 500 milioni aliquota del 7% 3) da 500 a 600 milioni aliquota del 10% franchigia fino a 350 milioni sulla quota di ciascun erede * il valore dell azienda si dimezza per effetto dell esclusione dell avviamento DOPO Esente L L. 0.- L L

9 Nel primo dei due esempi della pagina precedente (asse ereditario di valore pari a 500 milioni, comprensivo di una prima casa) ciascuno dei due eredi paga solo lire risparmiando 9 milioni e mezzo di imposta. Nel secondo esempio (eredità di valore pari a 600 milioni, comprensiva di un azienda) la successione avviene addirittura a costo zero per gli eredi, che realizzano un risparmio di imposta di quasi 7 milioni ciascuno. Successione con 2 eredi in linea retta con un asse ereditario di 900 milioni di lire (*) 1) esenzione fino a 350 milioni sull intero asse ereditario 2) da 350 a 500 milioni aliquota del 7% 2% sul valore dell immobile compreso un immobile prima casa del valore di L (anche successioni aperte prima del 1 luglio 2000 successioni aperte dal 1 luglio 2000 Imposta di successione Imposta ipotecaria PRIMA 3) da 500 a 800 milioni aliquota del 10% 4) da 800 a 900 milioni aliquota del 15% franchigia fino a 350 milioni sulla quota di ciascun erede * il valore dell azienda si dimezza per effetto dell esclusione dell avviamento azienda L DOPO Esente in misura fissa sull immobile prima casa (anche Imposta catastale 1% sul valore dell immobile in misura fissa sull immobile prima casa (anche L L L (*) Comprensivo della presunzione (*) Comprensivo del 10% della per presunzione denaro, gioielli del 10% e mobilia per denaro, gioielli e mobilia Nell esempio che precede (successione in linea retta con due eredi, con un asse ereditario di 900 milioni, una prima casa e un azienda) il risparmio di imposta è pari a 32 milioni per ogni erede. L imposta da pagare si riduce a sole lire. I risparmi d imposta 7

10 Nell esempio che segue (successione del valore di 1 miliardo e 400 milioni, comprensiva anch essa di una prima casa e di una azienda) il risparmio di imposta con la riforma ammonta complessivamente a ben 142 milioni. Successione con 2 eredi di cui 1 minorenne in linea retta con un asse ereditario di milioni di lire compreso un immobile prima casa del valore di L (anche Azienda L PRIMA Crediti L (*) DOPO successioni aperte prima del 1 luglio 2000 successioni aperte dal 1 luglio 2000 Imposta di 1) esenzione franchigia successione fino a 350 milioni fino a 350 milioni sull intero asse ereditario per la quota Esente 2) da 350 a 500 milioni del primo erede aliquota del 7% * il valore dell azienda si dimezza per effetto 3) da 500 a 800 milioni dell esclusione dell avviamento aliquota del 10% 2) da 350 a 550 milioni per 4) da 800 a 1400 milioni il 1 erede aliquota del 4% L aliquota del 15% 3) franchigia fino a 1 miliardo per il 2 erede minorenne Esente in misura fissa sull immobile Imposta 2% sul valore prima casa (anche ipotecaria dell immobile in misura fissa sull immobile Imposta 1% sul valore prima casa (anche catastale dell immobile Imposta sostitutiva Invim 1% sul valore dell immobile ABOLITA L L L Imposta per 1 erede L (*) Comprensivo della presunzione del 10% per denaro, gioielli e mobilia (*) Comprensivo della presunzione del 10% per denaro, gioielli e mobilia Imposta per 2 erede 8

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