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1 Spa TRENTO Via Solteri, 74 SERVIZIO ASSISTENZA CONTABILE INFORMATIVA N. 01 Prot. 194 DATA OGGETTO: Operazioni passive tramite rappresentante fiscale I soggetti non residenti, in merito alle operazioni imponibili effettuate o ricevute nel territorio dello Stato, possono adempiere agli obblighi oppure esercitare i diritti derivanti dall applicazione dell IVA tramite un proprio rappresentante fiscale residente nello Stato. Il rappresentante fiscale può essere una persona fisica residente nel territorio nazionale o una persona giuridica con sede in Italia. Come è noto dal 1 gennaio 2010 sia per le forniture di beni che per le prestazioni di servizi resi nei confronti di soggetti passivi stabiliti in Italia opera sempre l inversione contabile. Con l istituto della rappresentanza fiscale il soggetto estero mantiene comunque lo status di soggetto non residente (anche ai fini della territorialità). Di conseguenza un soggetto estero che nomini un rappresentante fiscale in Italia non assume quale luogo di domiciliazione o di stabilimento l Italia ma mantiene, ai fini della territorialità, la sua domiciliazione e lo stabilimento all estero. I giudici comunitari con sentenza 19 febbraio 2009 (causa C-1/08) hanno definito che il rappresentante fiscale è di per sé una figura non rilevante per individuare la natura imponibile o meno delle prestazioni ricevute o effettuate dalla persona rappresentata, perché il meccanismo della rappresentanza ha unicamente lo scopo di consentire al fisco di avere un interlocutore nazionale quando il soggetto passivo è stabilito all estero. La nomina del rappresentante fiscale (o in alternativa l identificazione diretta) diventa obbligatoria quando il soggetto non residente pone in essere, nel territorio dello Stato, cessioni di beni o prestazioni di servizi nei confronti dei soggetti che agiscono in qualità di privati consumatori o soggetti non stabiliti in Italia. La nomina del rappresentante fiscale deve essere comunicata all altro contraente in data anteriore all effettuazione dell operazione. Le fatture emesse dal contribuente estero nei confronti del cliente italiano, devono indicare sempre, oltre la denominazione e l individuazione del soggetto non residente, anche l esatta indicazione del rappresentante. Tale documento ha una valenza contabile-amministrativa (anche se reca la dizione fattura in lingua straniera), gli adempimenti ai fini IVA vengono assolti tramite inversione contabile (autofattura se il fornitore è un soggetto residente in paese extra-ue). RIPRODUZIONE VIETATA mod. LOG\MD\ Internet: info@seac.it - Tel. 0461/ Fax 0461/805161

2 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 2 di Acquisti (beni) da Paese Extra-UE con rappresentante fiscale in Italia Gli operatori residenti in Paesi fuori dal territorio UE, per gli scambi commerciali, possono avvalersi, sul territorio nazionale, di un rappresentante fiscale. Le cessioni di beni provenienti da tali soggetti non si configurano importazioni (assenza di bolla doganale), ma bensì acquisti da soggetti non residenti (i beni si trovano sul territorio italiano). L'articolo 17, co. 2, del DPR n. 633/1972, afferma che: "Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati all'articolo 7-ter, co. 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti". Sulla base di quanto previsto da tale norma risulta che chi pone in essere l'operazione di cessione (nei confronti dell'impresa italiana) è il soggetto non residente il quale può o meno essere dotato di una posizione IVA italiana a mezzo di identificazione diretta o di rappresentante fiscale. Qualunque sia la situazione, il fornitore continua ad essere il fornitore estero. Tenuto conto degli obblighi previsti: dall'articolo 25 del DPR n. 633/1972, in tema di compilazione del Registro IVA acquisti; (se il fornitore è residente in Paese Black List) in tema di compilazione Modello Polivalente quadro BL (comunicazione Black List), (se il fornitore non è residente in Paese Black List) in tema di compilazione Modello Polivalente quadro SE (Spesometro), è necessario compilare l archivio anagrafico clifor con le informazioni richieste dai sopracitati adempimenti. L'impresa italiana a fronte dell'operazione di acquisto merce deve: emettere un documento (autofattura) ai sensi dell art. 25, co. 5 DPR n. 633/72 in unico esemplare; nel documento viene addebitata l IVA se l operazione è soggetta all imposta, ovvero con l indicazione del titolo di non imponibilità o esenzione se rientra nei casi previsti dagli articoli 8, 8-bis, 9 o 10. Tale documento, secondo quanto previsto dall art. 21, co. 4 lett. d) può essere emesso, sia per le cessioni di beni che per le prestazioni di servizi, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. Nel documento emesso è necessario indicare residenza o domicilio del rappresentante fiscale (art. 21, co. 2 lett. e) DPR n. 633/72) annotare tale autofattura nel Registro fatture emesse e nel Registro acquisti. Esempio 1 Un operatore italiano acquista merce da un operatore americano che ha rappresentanza fiscale in Italia. La fattura emessa dall'operatore americano è senza IVA NIKE - America Boston Street, 10 New York USA US Envoice n Milano - Italia 200 pair of running shoes Mod. Xyz $ 1.246,40 Totale fattura $ 1.246,40 Rappresentante fiscale per l Italia: Delta srl (Via Roma 110 Milano) Si ipotizzi un cambio del giorno pari a 1 = $ 1,2464 $ 1.246, ,00

3 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 3 di 10 Se rilevata nel registro Acquisti: Esempio: Fattura ricevuta per acquisto di beni da fornitore con sede in America Fattura 123 NIKE America 1.000, A88 (*) Se rilevata nel registro Finanziari: Esempio: Fattura ricevuta per acquisto di beni da fornitore con sede in America Fattura 123 NIKE America 1.000, A88 (*) tale rilevazione contabile produce i seguenti effetti nelle stampe fiscali: contabilità ordinaria: stampa nel Libro Giornale e nel Registro IVA Acquisti; contabilità semplificata: stampa nel Registro IVA Acquisti Autofattura NIKE - America Boston Street, 10 New York USA US L autofattura ha caratteristiche analoghe al documento originale (tranne gli importi che vengono espressi in euro) Autofattura n paia scarpe running Mod. Xyz Imponibile 1.000,00 IVA 22% 220,00 Totale autofattura 1.220,00 Rappresentante fiscale per l Italia: Delta srl (Via Roma 110 Milano) Registro Acquisti Autofatt. n.12 (per NIKE America) ,00 220, A01 3 Il codice clifor in testata del movimento è quello relativo al fornitore americano Registro Emesse (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto) Il totale documento è 0 (Zero) Vendita fittizia UE ,00 220, P51 OPPURE Registro Corrispettivi (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto se in anag.ditta non sono attivi registri IVA Emesse) Corrispettivo fittizio , T51 L'uso del codice funzione 3 (autofattura) permette di ottenere, in sede di stampa dei Registri IVA acquisti, l esposizione della dicitura Autofattura per identificare la tipologia della rilevazione contabile. Il codice funzione 3, a conferma della rilevazione contabile, annota il documento nel sezionale Registro Emesse/Corrispettivi dedicato alle autofatture (attivato preventivamente nella sezione cartella dell anagrafica ditta). Al piede della videata è presente il campo che, se attivato, provvede, con il pulsante, a produrre in stampa il documento Autofattura. del della

4 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 4 di 10 Acquisti (beni) da Paese Extra-UE Black list con rappresentante fiscale in Italia Come sopra anticipato i soggetti che acquistano beni da Paesi Extra UE Black List devono assolvere all ulteriore onere di comunicare telematicamente tali operazioni attraverso la compilazione del Modello Polivalente, quadro BL. Esempio 2 Un operatore italiano acquista merce da un operatore svizzero che ha rappresentanza fiscale in Italia. Di seguito esemplifichiamo il documento emesso dall'operatore svizzero Berna Watch Berlienerstrasse, 10 Bern Svizzera CH Rechnung n orologi Mod. Xyz CHF 1.201,20 Totale fattura CHF 1.201,20 Rappresentante fiscale per l Italia: Gamma srl (Via Savona, 110 Milano) Si ipotizzi un cambio pari a 1 = CHF 1,2012 $ 1.201, ,00 Registro Finanziari: Esempio: documento ricevuto per acquisto di beni da fornitore con sede in Svizzera Ft Berna srl orologi - (CH) 1.000, A88(*) Var. fisc. aumento beni Black list 1.000, Var. fisc. diminuz, beni Black list 1.000, (**) (**) (**) tali codifiche (deducibilità del costo in Unico) si utilizzano solo se il fornitore svizzero è un operatore non soggetto ad imposte cantonali. Pertanto: il relativo costo è interessato al monitoraggio previsto per le operazioni con Paesi black list e l acquirente italiano è in grado di dimostrare che l operazione è stata effettivamente eseguita e che la stessa risponde ad un interesse economico effettivo. Se l operazione non risponde ad un interesse economico effettivo, il costo è indeducibile; in questo caso rilevare la variazione fiscale in aumento con l usuale scrittura (conto di costo in Avere e controconto ). Nel caso in cui il fornitore svizzero fosse un operatore soggetto alle imposte cantonali le due scritture di variazione fiscale in aumento e diminuzione non devono essere eseguite. (*) tale rilevazione contabile produce i seguenti effetti nelle stampe fiscali: contabilità ordinaria: stampa nel Libro Giornale; contabilità semplificata: stampa nel Registro IVA Acquisti

5 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 5 di 10 Autofattura L autofattura ha caratteristiche analoghe al documento originale (tranne gli importi che vengono espressi in euro) Berna Watch Berlienerstrasse, 10 Bern Svizzera CH Autofattura n orologi Mod. Xyz da parte della società Berna Watch, ft del Imponibile 1.000,00 IVA 22% 220,00 Totale autofattura 1.220,00 Si ipotizzi un cambio 1 = CHF 1,2012 CHF 1.201, ,00 Rappresentante fiscale per l Italia: Gamma srl (Via Roma 110 Milano) P.IVA IT Operazione Aliq Tit Importo I.V.A. Dare Avere Registro Acquisti Autofatt. n.13 (per Berna Watch Svizzera) v. IVA ,00 220, A01 3 Il codice clifor richiesto in testata del movimento deve corrispondere a quello del fornitore estero (Berna Watch) Il totale documento è 0 (Zero) Registro Emesse (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto) Vendita fittizia UE ,00 220, P51 OPPURE Registro Corrispettivi (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto se in anag.ditta non sono attivi registri IVA Emesse) Corrispettivo fittizio , T51 Funz L'uso del codice funzione 3 (autofattura) permette di ottenere, in sede di stampa dei Registri IVA acquisti, l esposizione della dicitura Autofattura per identificare la tipologia della rilevazione contabile. Il codice funzione 3, a conferma della rilevazione contabile, annota il documento nel sezionale del Registro Emesse/Corrispettivi dedicato alle autofatture (attivato preventivamente nella sezione della cartella dell anagrafica ditta). Al piede della videata è presente il campo che, se attivato, provvede, con il pulsante documento Autofattura., a produrre in stampa il

6 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 6 di 10 La contabilizzazione nel Registro Acquisti di operazioni abbinate a codici clifor di Paese Black List produce la compilazione del Modello Polivalente quadro BL dedicato alla comunicazione delle operazioni con Paesi a fiscalità privilegiata. A seguito delle modifiche apportate dall art. 21, D.Lgs. n. 175/2014 all art. 1, DL n. 40/2010: il limite il cui superamento comporta l obbligo di presentazione della comunicazione black list aumenta ad annui (in luogo dei previgenti 500 per operazione). L Agenzia delle Entrate con circolare 31/E del 30/12/2014, al paragrafo 12 ha chiarito che il limite dei euro introdotto dall art. 21 si intende non per singola operazione, come a legislazione previgente, ma come limite complessivo annuo. l invio della comunicazione va effettuato con periodicità annuale (in luogo di quella mensile / trimestrale). La rilevazione dell autofattura sopra esemplificata compila, in sede di recupero dati contabili, il seguente rigo e campi del modello: L accesso al software delle funzioni in corso d anno. dall anno 2015 è temporaneamente disattivato al fine di evitare l utilizzo La comunicazione in esame va presentata, come detto in precedenza, con periodicità annuale (in luogo della precedente periodicità mensile / trimestrale). Le nuove disposizioni non individuano il termine entro il quale deve essere effettuato detto adempimento. A tale proposito si evidenzia che il DM , contenente le disposizioni attuative dell obbligo in esame, nell individuare i termini di presentazione delle comunicazioni (mensili / trimestrali), prevede l invio entro l ultimo giorno del mese successivo al periodo di riferimento. Tuttavia, dalla lettura del citato Provvedimento , con il quale l Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello di comunicazione, si potrebbe desumere che il termine di invio coincida con quello previsto per la comunicazione Spesometro e pertanto la stessa dovrebbe essere presentata entro il 10.4 dell anno successivo, per i contribuenti mensili e il 20.4 dell anno successivo per gli altri contribuenti.

7 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 7 di Acquisti (beni) da Paese Extra-UE con rappresentante fiscale nella UE Gli operatori residenti in Paesi fuori dal territorio UE, per gli scambi commerciali, possono avvalersi di un rappresentante fiscale residente sul territorio comunitario. Le cessioni di beni provenienti da tali soggetti perdono la natura di importazioni (assenza di bolla doganale), ma acquisiscono la natura di acquisti intracomunitari, con la necessità di adempiere anche agli obblighi di comunicazione INTRASTAT. Un operatore italiano acquista merce da un operatore americano che ha Esempio 4 rappresentanza fiscale in Germania. Il documento rilevante ai fini IVA è quello emesso dal rappresentante fiscale UE. Fattura rappresentante fiscale Weiss gmbh Berlienerstrasse, 41 - BONN DE Deutschland Rappresentante fiscale della ditta NIKE - America Boston Street, 10 - New York USA US Rechnung n paar running Schuhe Mod. Xyz 1.000,00 Totale fattura 1.000,00 integrazione fatt. UE Weiss gmbh Berlienerstrasse, 41 - BONN DE Deutschland Rappresentante fiscale della ditta NIKE - America Boston Street, 10 - New York USA US Rechnung n paar running Schuhe Mod. Xyz 1.000,00 Totale fattura 1.000, integrazione Imponibile 1.000,00 aliq. 22% IVA 220,00 Totale 1.220,00 Art. 17,c.2 DPR 633/72 Prot. Registro IVA Acquisti n.186 Prot. Registro IVA Emesse n. 6 Registro Acquisti Fatt. n.127 Weiss gmbh ,00 220, E01 5 Il codice clifor in testata del movimento deve essere quello della ditta rappresentante fiscale. Il totale documento è 0 (Zero) Registro Emesse (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto) Vendita fittizia UE ,00 220, P01 OPPURE Registro Corrispettivi (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto se in anag.ditta non sono attivi registri IVA Emesse) Corrispettivo fittizio , T01 L'uso del codice funzione 5 (integrazione) permette di ottenere, in sede di stampa dei Registri IVA acquisti, l esposizione della dicitura Integrazione a specifica della tipologia della rilevazione contabile. Il codice funzione 5, a conferma di rilevazione contabile, attiva il sezionale del Registro Emesse/Corrispettivi dedicato alle fatture integrate (precedentemente attivato nella sezione della cartella in anagrafica ditta) nel quale rilevare tale documento.

8 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 8 di 10 NIKE - America Boston Street, 10 - New York USA US Envoice n pair of running shoes Mod. Xyz $ 1.246,40 Totale fattura $ 1.246,40 Si ipotizzi un cambio del giorno pari a 1 = $ 1,2464 $ 1.246, ,00 Se rilevata nel registro Acquisti: Esempio: Fattura ricevuta per acquisto di beni da fornitore con sede in America Fattura 427 NIKE America 1.000, A88 (*) Se rilevata nel registro Finanziari: Esempio: Fattura ricevuta per acquisto di beni da fornitore con sede in America Fattura 427 NIKE America 1.000, A88(**) (*) tale rilevazione contabile produce i seguenti effetti nelle stampe fiscali: sia contabilità ordinaria sia contabilità semplificata: la rilevazione viene stampata nel Registro IVA Acquisti (**) contabilità ordinaria: stampa nel Libro Giornale; contabilità semplificata: stampa nel Registro IVA Acquisti Nel caso in cui non perviene il documento del fornitore Extra-UE, contabilizzare il costo ed il debito verso il fornitore nella rilevazione contabile sopra esemplificata della fattura del rappresentante fiscale.

9 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 9 di 10 Acquisti (beni) da Paese Extra-UE Black list con rappresentante fiscale nella UE Esempio 5 Un operatore italiano acquista merce da un operatore svizzero che ha rappresentanza fiscale in Germania. Per effetto della presenza di un rappresentante fiscale nella UE è necessario adempiere anche agli obblighi di comunicazione INTRASTAT. Il documento rilevante ai fini IVA è quello emesso dal rappresentante fiscale tedesco. Il documento emesso dall'operatore svizzero ha rilevanza ai fini della Comunicazione Black List ed ai fini della contabilità generale. Ft. rappresentante fiscale Nella casistica oggetto di trattazione il rappresentante fiscale tedesco emette fattura al fine di assolvere gli adempimenti IVA comunitari. Esempio di fattura integrata Weiss gmbh Rappresentante fiscale della Berna Watch -Svizzera Berlienerstrasse, 110 München - Deutschland DE Rechnung n orologi Mod. Xyz Importo 1.000,00 Weiss gmbh Rappresentante fiscale della Berna Watch -Svizzera Berlienerstrasse, 110 München - Deutschland DE Rechnung n orologi Mod. Xyz Importo 1.000, integrazione Imponibile 1.000,00 aliq. 22% IVA 220,00 Totale 1.220,00 Art. 17,c.2 DPR 633/72 Prot. Registro IVA Acquisti n.186 Prot. Registro IVA Emesse n. 6 Registro Acquisti Fatt. n.43 Weiss gmbh ,00 220, E01 5 Il codice clifor in testata del movimento deve essere quello della ditta rappresentante fiscale. Il totale documento è 0 (Zero) Registro Emesse (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto) Vendita fittizia UE ,00 220, P01 OPPURE Registro Corrispettivi (proposto in automatico a conferma del documento di acquisto se in anag.ditta non sono attivi registri IVA Emesse) Corrispettivo fittizio , T01 L'uso del codice funzione 5 (integrazione) permette di ottenere, in sede di stampa dei Registri IVA acquisti, l esposizione della dicitura Integrazione a specifica della tipologia della rilevazione contabile. Il codice funzione 5, a conferma di rilevazione contabile, attiva il sezionale del Registro Emesse/Corrispettivi dedicato alle fatture integrate (precedentemente attivato nella sezione della cartella in anagrafica ditta) nel quale rilevare tale documento.

10 Informativa A.C. n. 01 / 2015 pag. 10 di 10 Berna Watch Berlienerstrasse, 10 Bern Svizzera CH Rechnung n orologi Mod. Xyz CHF 1.291,65 La fattura ricevuta indica il numero di numero di identificazione IVA Si ipotizzi un cambio pari a 1 = CHF 1,2916 CHF 1.291, ,00 Registro Acquisti: Esempio: Fattura ricevuta per acquisti di beni da fornitore con sede in Svizzera Protocollo: utilizzare un numero xx,1 (xx corrisponde al medesimo numero di protocollo attribuito in sede di contabilizzazione della fattura del rappresentante fiscale nel Registro Acquisti) Il totale documento corrisponde al solo imponibile Ft Berna srl orologi - (CH) 1.000, A88(**) Var. fisc. aumento beni Black list 1.000, (*) Var. fisc. diminuz, beni Black list 1.000, (*) (*) tali codifiche (che dimostrano la deducibilità del costo in Unico) si utilizzano solo nel caso in cui il fornitore svizzero fosse un operatore non soggetto alle imposte cantonali: il relativo costo è interessato al monitoraggio previsto per le operazioni con Paesi black list e l acquirente italiano fosse in grado di dimostrare che l operazione sia stata effettivamente eseguita e che la stessa risponde ad un interesse economico effettivo. Se l operazione non risponde ad un interesse economico effettivo, il costo è indeducibile; in questo caso rilevare la variazione fiscale in aumento con l usuale scrittura (conto di costo in Avere e controconto ). Nel caso in cui il fornitore svizzero fosse un operatore soggetto alle imposte cantonali le due scritture di variazione fiscale in aumento e diminuzione non devono essere eseguite. (**) tale rilevazione contabile produce i seguenti effetti nelle stampe fiscali: sia contabilità ordinaria sia contabilità semplificata: la rilevazione viene stampata nel Registro IVA Acquisti La contabilizzazione nel Registro Acquisti di operazioni abbinate a codici clifor di Paese Black list produce la compilazione del Modello Polivalente quadro BL dedicato alla comunicazione delle operazioni con Paesi a fiscalità privilegiata. Non viene prodotta alcuna segnalazione nel caso di contabilizzazione documenti 2015 con operatori Black List e assenza di attivazione servizio in Anagrafica ditta. La rilevazione del documento emesso dal fornitore svizzero compila, in sede di recupero dati contabili, il seguente rigo e campo del modello: L accesso al software dall anno 2015 è temporaneamente disattivato al fine di evitare l utilizzo delle funzioni in corso d anno. Per ulteriori chiarimenti in merito a tale adempimento consultare il paragrafo 1 Acquisti (beni) da Paesi Extra-UE Black List con rappresentante fiscale in Italia.