Perdite su crediti Il prospetto di UNICO 2014

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1 Dott. Lelio Cacciapaglia (Pubblicista) Perdite su crediti Il prospetto di UNICO

2 Nuove fattispecie deducibili (decorrenza 2012) TUIR - News comma 5, art. 101 La perdita su crediti si deduce se: Il credito è di IMPORTO NON > ed è scaduto da almeno 6 mesi Il diritto alla riscossione del credito si è prescritto È concluso un accordo di ristrutturazione del debito IAS Adopter: cancellazione dei crediti per eventi estintivi DECORRENZA 2012 Oic IDEM DECORRENZA

3 Perdite su crediti - novità Modifica all art. 101, co. 5, 1 periodo, TUIR Le perdite su crediti sono deducibili sempre che risultinodaelementicertieprecisioseildebitoreè assoggettato a procedure concorsuali o ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell'art. 182-bis, R.D. 267/1942. Gli elementi certi e precisi sussistono in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio operata in applicazione dei principi contabili. Le disposizioni si applicano dal periodo di imposta in corso al 31/12/2013. Art. 1, commi 160 e 161 3

4 OIC 15 in consultazione UNICOMAP 2014 Quanto il credito si può stralciare 1. riconoscimento giudiziale minor importo 2. transazione con il debitore 3. cessione credito pro soluto 4. prescrizione civilistica 1. Preliminare assorbimento del fondo rischi su crediti 2. Solo la parte eccedente va a CE: voce B14 (perdita su crediti) 4

5 La deducibilità del credito per la AF No OIC CESSIONE A BANCHE O FINANZIARIE CESSIONE A SOGGETTI TERZI (non finanziari) TRANSAZIONE REMISSIONE Sempre deducibile Deducibile se il corrispettivo è maggiore dei costi per il recupero Occorre comunque effettuare una formale richiesta di pagamento Deducibile se è economicamente conveniente Esclusa nell ambito di gruppo societari Solo se si dimostra la convenienza imprenditoriale (es. mantenimento rapporti) 5

6 Perdite su crediti e criteri fiscali Le perdite su crediti sono deducibili limitatamente alla parte che eccede l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi. La perdita su crediti deve essere effettivamente sostenuta dall impresa, non essendo deducibili le perdite, o parte di esse, coperte da assicurazione, fideiussione o altre garanzie. 6

7 Perdite su crediti e criteri fiscali Non sono deducibili fiscalmente le perdite relative a crediti derivanti da attività esenti o non soggette ad imposta. Se successivamente alla deduzione della perdita, il creditore dovesse riuscire ad ottenere un rimborso, anche solo in parte del credito, è necessario rilevare una sopravvenienza attiva e procedere alla relativa imposizione. 7

8 Art. 106 TUIR: chiarimenti Circolare 26/13 1) Il calcolo della svalutazioni e della soglia del 5% va eseguito dopo aver utilizzato il fondo fiscale 2) Sia le perdite deducibili, sia il tetto del 5% vanno calcolati assumendo il valore fiscalmente riconosciuto del credito, non quello civilistico (dunque, irrilevanza di eventuali svalutazioni iscritte in bilancio) 8

9 Art. 106 TUIR: chiarimenti Circolare 26/13 3) Il fondo va previamente utilizzato per perdite su crediti a prescindere dai clienti per i quali è stato attivato che possono essere diversi da quelli che hanno generato la perdita 4) Nel caso di svalutazioni per masse, le perdite deducibili riducono il fondo fino a capienza (criterio di consumazione) 9

10 Principio di derivazione Disciplina generale art. 109 TUIR: UNICOMAP 2014 Deduzione fiscale ammessa, previa imputazione del costo nel CE (eccezione contabilità semplificata) Il passaggio a conto economico può essere costituito: - sia da perdite (B14) - sia da svalutazioni (la Circolare 26/2013 conferma con dubbi). 10

11 Bilancio e perdita su crediti - principi generali Perdita su crediti (B14) a Clienti F.do svalutazione crediti a Clienti Combinazione dei 2 precedenti articoli F.do svalutazione crediti Perdita su crediti a Clienti Svalutazione crediti (B10d) a F.do svalutazione crediti (o Clienti) Non deducibile salvo successiva perdita 11

12 Civile Fiscale 12

13 Società Zeus S.R.L. costituita in data 25 marzo Ammontare dei crediti Perdite su crediti deducibili ex art. 101, co. 5 del TUIR Valore fiscale della svalutazione Svalutazione forfettaria iscritta in bilancio 13

14

15 Società Zeus S.R.L. costituita in data 25 marzo Ammontare dei crediti ,00 Perdite su crediti deducibili ex art. 101, 3.600,00 co. 5 del TUIR Valore fiscale della svalutazione ,00 x 0,5% = 525,00 Svalutazione forfettaria iscritta in bilancio 1.000,

16 La PD Fondo svalutazione crediti a Clienti Perdite su crediti 600 Inoltre, la svalutazione dell esercizio imputata nel conto economico (1.000,00) è superiore a quella massima consentita dall art. 106 del TUIR (525,00). Acc.to svalutazione crediti a F.do svalutazione crediti

17 Imputazione Deduzione Differenza UNICO civilistica fiscale Perdita su crediti (A) 3.600, ,00 Utilizzo del fondo (B) (3.000,00) (500,00) Perdita (C = A - B) 600, ,00 (2.500,00) Svalutazione (D) 1.000,00 525,00 475,00 RF25 Totale (E) (2.025,00) RF55, cod

18 ^ soluzione 18

19 Perdite non > Perdita Entrambe valide Svalutazione Deducibilità senza verifica del 5x100 verifica del 5x100 19