Il nuovo regime di deducibilità delle perdite su crediti

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1 Alain Devalle (Università di Torino - Ordine di Torino) Il nuovo regime di deducibilità delle perdite su crediti 1

2 I crediti Valore di Iscrizione Valore nominale Fondo svalutazione crediti Valore di presumibile realizzo Presumibile valore di realizzo Il valore nominale deve essere rettificato per tenere conto di: perdite per inesigibilità resi e rettifiche di fatturazione sconti ed abbuoni interessi non maturati altre cause di non realizzo 2

3 Il fondo svalutazione crediti Lo stanziamento del fondo svalutazione crediti può avvenire utilizzando diverse metodologie, ad esempio: analisi dei singoli crediti e determinazione delle perdite presunte per ciascuna situazione di inesigibilità già manifestatasi stima, in base all'esperienza ed ad ogni altro elemento utile, delle ulteriori perdite che si presume si dovranno subire sui crediti in essere alla data di bilancio valutazione dell'andamento degli indici di anzianità dei crediti scaduti rispetto a quelli degli esercizi precedenti esame delle condizioni economiche generali, di settore e di rischio paese 3

4 Il fondo svalutazione crediti Esempi di percentuali di svalutazione applicabili ai singoli crediti DETERMINAZIONE DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI Metodo sintetico Crediti verso clienti % di svalutazione Importi Svalutazione Crediti al legale: falliti 100,00% , ,00 crediti inesigibili 100,00% , , Crediti scaduti < 30 gg 5,00% ,00 750,00 Crediti scaduti > 30 gg 8,00% , ,00 Crediti scaduti > 120 gg 15,00% , ,00 Totale Fondo svalutazione ,00 4

5 Problematiche fiscali Disciplina fiscale Fonte normativa Crediti verso clienti 1. Base di calcolo della svalutazione deducibile 2. Deducibilità delle perdite Art. 106, TUIR Art. 101, co. 5, TUIR N.B.: in caso di durata dell esercizio inferiore ai 12 mesi la svalutazione dello 0,5% deve essere ragguagliata (art. 110, co. 5, TUIR). 5

6 Base di calcolo per la svalutazione + Crediti verso clienti + Cambiali attive all incasso + Ricevute bancarie + Fatture da emettere + Crediti da cessione di azioni, quote e titoli iscritti nell att. Circolante + Crediti da cessione di materie prime, semilavorati acquistati per la prod. 6

7 Base di calcolo per la svalutazione + Crediti verso società controllate e collegate (non derivanti da finanziamenti) + Crediti assistiti da garanzia reale (pegno, ipoteca) - Crediti stralciati, assicurati, ceduti (sia pro soluto che pro solvendo, secondo l amministrazione finanziaria, la giurisprudenza è contraria a tale tesi) - Note di accredito da emettere - Crediti per cessione di beni strumentali TOTALE BASE 7

8 Art. 101, co. 5, TUIR Le perdite ( ) su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali 8

9 Art. 101, co. 5, TUIR Le perdite ( ) su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi Presenza di «perdite» per natura Presenza di «perdite» ex lege 9

10 Presenza di elementi certi e precisi ex lege Credito di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso Quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto per le imprese di più rilevante dimensione di cui all'art. 27, co. 10 Non superiore a per le altre imprese Svalutazione = Perdita??? 10

11 1.Crediti scaduti da sei mesi a fine esercizio 2012 senza rinuncia o prescrizione, non esigibili. 2. Crediti scaduti da sei mesi a fine esercizio 2012 senza rinuncia o prescrizione, esigibili. 3. Rinuncia o prescrizione all incasso dei crediti scaduti. TRATTAMENTO CONTABILE E DEDUCIBILITÀ FISCALE 11

12 Crediti scaduti da sei mesi a fine esercizio 2012, senza prescrizione o rinuncia, non esigibili NO Perdita Svalutazione in Conto Economico Deducibile? 12

13 Deducibilità delle perdite di modesto importo Crediti scaduti da sei mesi, senza rinuncia o prescrizione, esigibili NO Perdita NO Svalutazione in Conto Economico NO deducibile? 13

14 Crediti prescritti o rinuncia «Perdita» su crediti SI deducibile? 14

15 ESEMPIO 1 Una impresa di modeste dimensioni al 31/12/2012 presenta la seguente situazione con riferimento ai crediti: Crediti scaduti da oltre sei mesi - credito A: (non esigibile, rinuncia) - credito B: (esigibile) - credito C: (oltre i 2.500, non esigibile) - credito D: (non esigibile) Crediti prescritti: Il fondo svalutazione crediti alla data di chiusura dell esercizio presenta un saldo pari a zero. 15

16 ESEMPIO 1 Rilevazione della perdita su crediti relativa al credito A (rinuncia) Perdita su crediti a Clienti DEDUCIBILE SI Rilevazione della svalutazione su crediti relativa al credito D (non esigibile) Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti SI 16

17 ESEMPIO 1 Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti DEDUCIBILE Rilevazione della svalutazione su crediti oltre i non esigibili (credito C) Rilevazione della perdita su crediti relativa ai crediti prescritti Perdita su crediti a Clienti SI, ENTRO LIMITI SI 17

18 ALTRE PROBLEMATICHE OPERATIVE 1. Crediti scaduti da oltre sei mesi in esercizi precedenti il Svalutazione parziale dei crediti scaduti da oltre sei mesi nell esercizio 2012 e ulteriore svalutazione nei successivi esercizi. 3. Relazioni tra tale disciplina della deducibilità delle perdite su crediti e la svalutazione forfettaria dello 0,5% di cui all art. 106, TUIR. 4. Presenza del fondo svalutazioni crediti pregresso. 18

19 ESEMPIO 2 - CASO A) Una impresa di modeste dimensioni al 31/12/2012 presenta la seguente situazione con riferimento ai crediti: Crediti scaduti da oltre sei mesi: - credito A: (non esigibile) - credito B: (esigibile) - credito C: (oltre i 2.500, non esigibile) - credito D: (non esigibile) Crediti prescritti: Il fondo svalutazione crediti alla data di chiusura dell esercizio presenta un saldo pari a di cui tassato

20 ESEMPIO 2 - CASO A) Rilevazione della perdita su crediti relativa ai crediti prescritti Fondo svalutazione crediti a Clienti Variazione in diminuzione di ( di fondo dedotto) Adeguamento del fondo svalutazione crediti Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti Di cui: interamente deducibile deducibile entro i limiti 20

21 ESEMPIO 2 - CASO B) Una impresa di modeste dimensioni al 31/12/2012 presenta la seguente situazione con riferimento ai crediti Crediti scaduti da oltre sei mesi: - credito A: (non esigibile) - credito B: (esigibile) - credito C: (oltre i 2.500, non esigibile) - credito D: (non esigibile) Il fondo svalutazione crediti alla data di chiusura dell esercizio presenta un saldo pari a di cui tassato

22 ESEMPIO 2 - CASO B) Adeguamento del fondo svalutazione crediti Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti Di cui: interamente deducibile poiché si utilizza il fondo ( fondo dedotto = 1.400) deducibile entro i limiti 22