Anno 2013 N. RF258. La Nuova Redazione Fiscale

Transcript

1 Anno 2013 N. RF258 ODCEC VASTO OGGETTO La Nuova Redazione Fiscale SPESOMETRO 2013 TUTTOESEMPI Pag. 1 / 14 RIFERIMENTI ISTRUZIONI MINISTERIALI PROVV. 2/08/2013 INFO FISCO 235 E 236 DEL 2013 CIRCOLARE DEL 4/11/2013 VENDITE E ACQUISTI NAZIONALI Esempio1 Mario Rossi, agente di commercio plurimandatario, in relazione allo spesometro per l anno 2012, presenta le seguenti situazioni R S S M R A 6 9 P 2 1 L W ROSSI MARIO TRENTO TN

2 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 2 / 14 A) OPERAZIONI ATTIVE: ha emesso esclusivamente: 12 fatture mensili alla Alfa Srl: Iva 10 fatture alla Beta Snc: Iva RSSMRA66P21L378W B) OPERAZIONI PASSIVE: risultano: a) 12 schede carburanti (non ha utilizzato solo bancomat/carte di credito): per Iva mensili b) utenze telefoniche (cellulare e telefono fisso), per energia elettrica ed acqua per Iva: non vanno indicate in quanto già comunicate dai gestori c) riscaldamento centralizzato riaddebitato dal condominio: non indicato (non è rilevante ai fini Iva) d) 11 fatture del ristorante La Cicala per Iva pagate tramite bancomat: vanno comunicate (non trattandosi di un soggetto privato, non scatta l esonero a fronte della comunicazione dell operazione da parte dalla società di gestione del bancomat). e) 2 ricevute fiscali per. 50 cadauna: non vanno indicate (sono le sole operazioni attive documentate da scontrino/ricevuta fiscale a dover essere indicate, peraltro solo se > ). - ZERO ZERO Scheda carburante di gennaio 2012: viene indicata quale fattura riepilogativa (non si compilano i dati del Fornitore)

3 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 3 / 14 Alternativa: è ammesso trattare come una fattura (indicando la P.Iva del distributore di carburante) per tutti gli acquisti effettuati presso la medesima stazione di rifornimento; è tuttavia opportuno che le indicazioni a Spesometro coincidano con le annotazioni nel Registro acquisti: pertanto: l indicazione è corretta se si è tenuta una distinta scheda carburante per ciascuna stazione di servizio (contabilizzata autonomamente dalle altre) andranno riportate le 12 annotazioni riepilogative riferite alle 12 schede carburanti mensili. b) fatture del ristorante: FORMA ANALITICA Fatture emesse Fattura per le provvigioni di competenza di dicembre Fattura per provvigioni di gennaio e così via fino alle fatture per le provvigioni di novembre 2012 (registrate a dicembre 2012).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 4 / 14 N.B.: le fatture di dicembre 2012 sono state emesse a gennaio 2013 e registrate in tale mese; pertanto dovranno essere riepilogate nello spesometro dell anno prossimo, riferito al periodo Fatture ricevute a) Scheda carburante di gennaio 2012: e così via fino alla scheda carburante di dicembre 2012 (annotata al 31/12/2012) b) fatture del ristorante: Fattura dei pasti di dicembre La di registrazione è alternativa alla del documento; tuttavia, nel caso di specie, non sarà ammesso indicare la del documento, in quanto emesso nel 2011 (entrambi i campi devono riportare l anno 2012) Esempio DETTAGLIANTE Nell Esempio1 precedente, si ponga ora che le prestazioni alberghiere siano costituite da 12 fatture emesse dal Ristorante La Cicala, con cui l agente Rossi ha stipulato una convenzione; le fatture: se non troverà più applicazione il concetto di prestazioni periodiche o collegate : non andranno comunicate, in quanto singolarmente < in caso contrario: andranno comunicate in quanto > a livello complessivo. N.B.: il Provv. 2/08/2013 non ripropone più il concetto di operazioni collegate di cio all art. 2 c. 1 del precedente Provv. 22/12/2010. che dunque non dovrebbe più trovare applicazione; tuttavia, considerata la finalità antievasione dello spesometro, è possibile che l Agenzia delle Entrate reintroduca il concetto in via interpretativa e ciò in relazione: sia ad operazioni periodiche (contratti di somministrazione) che ad operazioni collegate (es.: acconto + saldo) Ipotesi di applicazione delle operazioni periodiche GZZMRA75M02L378J Dettaglianti: per gli anni 2012/2013 è facoltativa l'indicazione di fatture emesse di importo unitario ; tuttavia andrà chiarito se si applica il concetto di operazioni periodiche/collegate (che, in via cautelativa, sarà possibile comunque indicare)

5 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 5 / 14 Inoltre, limitatamente alle operazioni di gennaio 2012, il ristorante ha annotato le seguenti operazioni: ACQ- UISTI registraz. docum. 1) 10/02/ /01/2012 N Doc. Tot. Fornitore Descrizione Imponib. Iva Fatt. La Mela snc Acconto forn. alimenti 1.000,00 210, ,00 2) 15/02/ /01/2012 non La mela snc Saldo Forn. alimenti 800,00 168, ,00 3) 10/02/ /01/2012 rileva ArredoBar Acquisto bicchieri 3.200,00 672, ,00 Pagam. non rileva Acquisto n. 1) e 2) N.B.: l esonero da indicazione per il biennio 2012/2013 non si applica alle fatture di acquisto (di importo ), ma alle sole fatture di vendita. Acquisto n. 3) CES- SIONI registraz. documento N. Doc. Cliente Descrizione Imponib. Iva Tot. Fatt. Pagam. 1) 10/01/ /01/ Sig. Neri Banqueting 2.800,00 588, ,00 assegno 2) 11/01/ /01/ Delta Srl Convenzione pasti 1.000,00 210, ,00 assegno 3) 20/01/ /01/ Sig. Bianchi Banqueting 3.500,00 735, ,00 carta di cred. 4) 28/01/ /01/ Sig. Verdi Banqueting acconto 1.000,00 210, ,00 bonifico 5) 10/02/ /02/ Sig. Verdi Banqueting - saldo 2.000,00 420, ,00 bonifico 6)

6 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 6 / 14 Vendita n. 1): può non essere riepilogata, in quanto di importo (lordo Iva) non superiore a Vendita n. 2): può non essere riepilogata se non troverà applicazione il concetto di operazioni periodiche. Vendita n. 3): non va riepilogata in quanto pagata tramite carta di credito. Vendita n. 3): si consiglia di riepilogarla in quanto di importo > tra acconto + saldo e non pagata tramite carta di credito/bancomat: V R D N D R 7 0 L 1 5 L Q FORMA ANALITICA Fatture all Agente di commercio (in ipotesi di applicazione delle operazioni periodiche ) e così via fino alla fattura per i pasti di novembre 2012 (registrata a dicembre 2012). Fatture al sig. Verdi V R D N D R 7 0 L 1 5 L Q V R D N D R 7 0 L 1 5 L Q Fatture di acquisto

7 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 7 / Esempio3 STUDIO DENTISTICO Il dott. Bacci, odontoiatra, nel corso del 2012 ha effettuato le seguenti operazioni: Inoltre, limitatamente alle operazioni di gennaio 2012, il ristorante ha annotato le seguenti operazioni: ACQ- Tot. Fornitore Descrizione Imponib. Iva UISTI registraz. docum. Fatt. 1) 13/02/ /01/2012 DentiSani snc Protesi dentarie 4.000,00 esente 4.000,00 CES- SIONI 2) 15/03/ /02/2012 Lucchi Srl Punte di trapano 1.000,00 210, ,00 registraz. documento N. Doc. Cliente Descrizione Imponib. Iva Tot. Fatt. Pagam. 1) 10/01/ /01/ Sig. Bianchi Acconto impianto 2.000, ,00 bonifico 2) 20/01/ /01/ Sig. Bianchi Saldo impianto 1.000, ,00 bonifico 3) 28/01/ /01/ Dental Srl Vendita poltrona 9.000, , ,00 assegno 4) Fatture di vendita B N C L C A 7 7 B 2 4 L M 2 Fatture di vendita: Andranno indicate entrambe le fatture Pur trattandosi di operazioni esenti, sono rilevanti ai fini Iva, e vanno dunque indicate (non trattandosi di un dettagliante, non si applica il limite di per le fatture emesse). LOTTO, LOTTERIE, SLOT-MACHINE, ECC.: i corrispettivi maturati sulle giocate sono esenti Iva, ma non vi è l obbligo di emissione di fattura; pertanto l obbligo di indicazione nello spesometro scatta solo se di importo > 3600 e, se incassati da dettaglianti (come avviene in generale: edicole, bar, ristoranti, ecc.), anche se è stata emessa fattura (caso raro); ove incassati da soggetti non dettaglianti l obbligo scatta sempre se il corrispettivo è > ma solo se non è stata emessa fattura. Rimane il problema dell eventuale applicazione del cumulo annuale da corrispettivi periodici.

8 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 8 / 14 Esempio4 GIOIELLERIA Un gioielliere ha effettuato le seguenti cessioni nel corso del 2012: CES- SIONI Oper. (consegna) Documento N. Doc. Cliente Descrizione Imponib. Iva Tot. Fatt. Pagam. 1) 10/01/2012 Scontrino - Sig. Bianchi Orologio 4.000,00 840, ,00 assegno 2) 20/01/2012 Scontrino - Sig. Verdi Preziosi 3.000,00 630, ,00 carta di credito 3) 27/01/2012 Scontrino - Sig. Neri Orologio 1.000,00 120, ,00 assegno 4) 28/01/2012 Fattura 1 Impresa Vendita preziosi 8.000, , ,00 carta di credito Scontrini: va riportata la sola vendita pagata con assegno (la seconda operazione è esclusa in quanto pagata con carta di credito, mentre la terza operazione è sotto soglia). Fattura: andrà ordinariamente indicata nel quadro FA (forma aggregata) o FR (forma analitica). B N C L C A 7 7 B 2 4 L M Esempio5 FORMA ANALITICA B N C L C A 7 7 B 2 4 L M REVERSE CHARGE PER OPERAZIONI NAZIONALI Appaltatore principale Alfa Srl in un appalto esile riceve il 10/07/2012 la fattura dal subappaltatore Beta per un Sal: imponibile escluso da Iva art. 17 c. 6 Dpr 633/72. L appaltatore principale ha proceduto ad effettuare il reverse charge al 15/07/ Le istruzioni non chiariscono se vada indicata anche l'iva applicata tramite reverse charge (si ritiene di indicarla, acquisendo i dati annotati sui registri Iva) Le istruzioni non richiedono alcuna indicazione tra le operazioni attive (v. Nota ad Esempio 10)

9 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 9 / 14 FORMA ANALITICA Esempio6 NOTA DI CREDITO Nell Esempio1, l agente di commercio Rossi abbia emesso in data 1/11/2012 (registrata al 31/12/2012) una nota di credito nei confronti della alfa Srl per Iva. La controparte non riguarda la Sezione dei registri Iva (vendite o acquisti), ma è la controparte del soggetto che presenta lo spesometro. b) col. 10 e 11: quelle che generano un debito di imponibile per B verso A (il contrario delle precedenti) In modo del tutto analogo si opera per le note di variazione effettuate verso operatori non residenti (BL). FORMA ANALITICA Se A è il soggetto che presenta lo spesometro e B è la controparte: a) col. 15 e 16: generano un credito di imponibile per B verso A e dunque: - note di credito di A per vendite effettuate verso B - note di debito di B per vendite effettuate verso A Se emesse oltre 1 anno dall operazione principale non valorizzano il campo 15 (in quanto escluse da Iva art. 26 Dpr 633/72) N.B.: si indicano le note di credito annotate nel 2012, anche se riferite ad operazioni effettuate ante Non vi è più alcun obbligo di indicare l operazione principale cui si riferiscono. Esempio7 REGIME DEL MARGINE Una concessionaria d auto registra le seguenti operazioni in relazione ad auto usate:

10 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 10 / 14 ACQUISTO VENDITA Prog. Cedente Imponibile Iva Cessionario Imponibile Iva 1) Privato 10/01/ ,00 - Privato 31/01/ ,00 art.36 2) Professionista 15/01/ ,00 315,00 Impresa 10/02/ ,00 art.36 3) Impresa 22/01/ ,00 art. 36 Professionista 15/02/ ,00 art.36 4) Impresa 20/01/ ,00 840,00 Privato 15/02/ , ,00 Operazioni: 1) l acquisto non va indicato in quanto effettuato da un soggetto privato (CM 25/2012) 2) l acquisto: va indicato Successiva cessione: La concessionaria espone la fattura con Iva anche se non la ha detratta (in quanto ha inteso applicare il regime del margine alla successiva cessione) ) l acquisto: va indicato (per ) nel campo 14 (Operazioni con Iva non esposta), in quanto l impresa cedente ha applicato a sua volta il regime del margine. La successiva cessione (per ) va indicata sempre nel campo 9 4) l operazione non è il regime del margine, in quanto il cedente ha applicato l Iva sul 40% dell imponibile. Ciò comporta che l indicazione sia dell acquisto che della cessione risulterà ordinaria. Regime del margine applicato: a nulla rileva la tipologia del regime del margine applicato (CM 25/2012); la medesima indicazione va data ove il concessionario abbia optato per il regime analitico, in luogo del regime naturale che è quello globale per l attività in oggetto). FORMA ANALITICA: le indicazioni risultano essere del tutto analoghe, dove l indicazione di operazione con Iva non esposta in fattura va data barrando la relativa casella nel quadro FE o FR.

11 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 11 / 14 OPERAZIONI CON L ESTERO In relazione alle operazioni effettuate con soggetti non residenti, sussistono ancora numerosi dubbi, evidenziati nel seguito. Esempio8 OPERAZIONI CON SOGGETTI BLACK LIST La Alfa Srl nel corso del 2012 ha effettuato una cessione ad un impresa Svizzera. L operazione: è già stata riepilogata nella comunicazione black list pertanto non andrà indicata nello Spesometro Nota: a decorrere dalle operazioni effettuate dal 1/10/2013 (per facoltà) o dal 1/01/2014 (per obbligo), le operazioni effettuate con controparti domiciliate in paesi black list andranno indicate nel Modello polivalente, mantenendo la natura di una comunicazione di operazione black list. Indipendentemente dal modello adottato, la preventiva comunicazione black list comporterà comunque l esonero da indicazione nello Spesometro relativo al medesimo periodo d imposta Esempio: una cessione effettuata a novembre 2013 potrà essere riepilogata a quadro BL del modello polivalente oppure ancora con la vecchia modulistica; in ogni caso non andrà riepilogata ad aprile 2014 nello Spesometro riferito al 2013). Esempio9 ACQUISTI DA SAN MARINO La Alfa Srl nel corso del 2012 ha effettuato un acquisto senza applicazione di Iva da un operatore sanmarinese. Analogamente al caso precedente, l operazione: è già stata riepilogata nella relativa comunicazione black list (oltre ad essere stata comunicata all agenzia delle entrate) pertanto non andrà indicata nello Spesometro Nota: a decorrere dalle operazioni effettuate dal 1/10/2013 (per facoltà) o dal 1/01/2014 (per obbligo), tali acquisti andranno indicati nel Modello polivalente, nel quadro SE (è obbligatoria la forma analitica), sostituendo in questo modo si alla compilazione del quadro BL (per la comunicazione delle operazioni black list) che la raccomandata A/R all ufficio competente dell agenzia delle entrate entro 5 giorni dall annotazione dell acquisto in reverse charge. OPERAZIONI BLACK LIST ACQUISTI DA SAN MARINO GIA' STATI INCLUSI NELLA COMUNICAZIONE PERIODICA BLACK LIST SONO ESCLUSI DA SPESOMETRO 2012 Esempio10 ACQUISTI DA SOGGETTI NON RESIDENTI La Alfa Srl ha annotato nel 2012 le seguenti operazioni con soggetti non residenti: ACQ- UISTI Operazione Preventiva Comunicazione Spesomet ro Adempimento registrazione 1) Acquisto IntraUE Intra2-bis NO reverse charge (integrazione) - - 2) Importazione (da chiunque) Dich. doganale NO Iva in Dogana - - 3) Provvigione da agente UE Intra2-quater NO reverse charge (integrazione) - - 4) Provvigione da agente extraue - SI reverse charge (autofattura) Importo 15/02/

12 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 12 / 14 5) 6) 7) 8) Fiera svolta in paese UE/extraUE Perizia di sogg. passivo UE o extraue su immobile in Italia Acquisto di bene fisicamente presente in Italia Acquisto/servizio da privato UE o extraue - SI - SI - SI reverse charge (integr./autofatt.) reverse charge (integr./autofatt.) reverse charge (autofattura) 10/07/ /10/ /11/ NO (escluso da Iva) - - 4) Provvigione da agente extraue: KRUG PETER GERMANIA EE 094 D E Iva applicata col reverse charge 5) e 6): occorrerà operare in modo del tutto analogo. FORMA ANALITICA 4) Provvigione da agente extraue: KRUG PETER GERMANIA EE 094

13 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 13 / 14 DE Dato facoltativo Iva applicata col reverse charge Dubbio quadro FE: non è chiaro se l operazione vada riportata anche nel quadro FE (le istruzioni dispongono, infatti, che va barrata la casella autofattura in caso di autofatture emesse ex art. 17 c. 2 Dpr 633/72 in seguito ad acquisto da soggetto non residente privo di stabile organizzazione e partita Iva in Italia), a differenza di quanto richiesto per la casella reverse charge (v. Esempio 5). Assosoftware ritiene che la mancata indicazione non possa costituire comportamento sanzionabile. 5) e 6): anche in questo caso, occorre operare in modo del tutto analogo al punto 4) precedente. Esempio11 VENDITE CON SOGGETTI NON RESIDENTI Si supponga, infine, che la Alfa Srl abbia effettuato le seguenti operazioni attive con controparti non residenti in Italia: CES- SIONI Operazione Preventiva Comunicaz. Spesomet ro Adempimento registraz Importo 1) Cessioni IntraUE Intra1-bis NO reverse charge (integrazione) ) Esportazioni (verso chiunque) Dich. doganale NO Iva in Dogana ) Provvigione a Mandante (esclusa da Iva - NO UE/extraUE art. 7-ter) ) Riaddebito stand Fiera svolta in Italia - SI Iva in fattura 10/02/ ) Perizia su immobile in Italia - SI Iva in fattura 15/07/ ) Cessione a privato UE - SI Iva in fattura 28/10/ ) Riaddebito stand Fiera svolta in Italia: Iva DEIM GMBH BERLINO 094 EMMANUEL KANT STRASSE D E

14 Redazione Fiscale Info Fisco 258/2013 Pag. 14 / 14 6) e 7): occorrerà operare in modo del tutto analogo. FORMA ANALITICA 5) Riaddebito stand Fiera svolta in Italia: DEIM GMBH BERLINO Non è richiesta la P.Iva! 094 EMMANUEL KANT STRASSE ) e 6): occorrerà operare in modo del tutto analogo. Esempio12 Dato obbligatorio NOTE DI CREDITO SU OPERAZIONI CON L ESTERO Negli esempi precedenti si ponga, infine, che la Alfa Srl abbia rettificato alcune operazioni: Se lo Spesometro viene presentato: in forma aggregata: l operazione andrà riportata negli appositi righi (BL005 o BL008 a seconda che si tratti di rettifiche di operazioni attive o passive) in forma analitica: non è previsto alcun campo dove indicare le note di variazione (secondo Assosoftware, non sono oggetto di comunicazione). OPERAZIONI LEGATE AL TURISMO In assenza di chiarimenti nelle istruzioni al modello, Assosoftware ritiene che le operazioni vadano indicate: sia nel quadro TU che nel quadro FN (forma analitica) o BL (forma aggregata).