Riassumiamo qui di seguito in ordine cronologico, gli interventi normativi che hanno colpito tale categoria di beni:

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1 N TRATTAMENTO FISCALE AUTOMEZZI Il legislatore negli ultimi mesi ha puntato molto l attenzione sugli autoveicoli aziendali, stravolgendo completamento lo scenario del loro trattamento fiscale. Riassumiamo qui di seguito in ordine cronologico, gli interventi normativi che hanno colpito tale categoria di beni: D.L. 223 del 4 luglio 2006 (convertito in L. 248/2006): Art. 36, comma 5 che preclude l ammortamento anticipato per le auto; Art. 36, comma 6-bis che allunga la durata minima del leasing per le auto; Art. 35, comma 11 che decreta un irrigidimento della norma sull immatricolazione dei presunti autocarri e delle auto uso ufficio che consentivano un ampia detrazione Iva e deduzione Ires; Sentenza di Corte di Giustizia Europea del 14 settembre 2006, causa C-228/05, con la quale è stata sancita la detraibilità Iva degli automezzi aziendali; D.L. 15 settembre 2006, n. 258 (convertito in L. 278/2006): il quale prevede alcune disposizioni urgenti di adeguamento alla sentenza della Corte di giustizia delle Comunità europee del 14 settembre 2006 nella causa C-228/05, in materia di detraibilità dell'iva, prevedendo il rimborso dell IVA relativamente alle spese inerenti gli autoveicoli, sostenute fino al 13 settembre 2006 D.L. 262 del 3 ottobre 2006 (convertito in L. 286/2006): Art. 1, commi 9,10,11 e 12 che normano l immatricolazione di veicoli nuovi provenienti da Paesi comunitari; Art. 7, commi 25 e 26 che hanno introdotto una serie di novità legate alla determinazione dei Fringe Benefit per i dipendenti assegnatari di un autoveicolo aziendale, nonché nuove norme sulla deducibilità fiscale del costo delle autovetture in capo all azienda; Provvedimento Agenzia delle Entrate 6 dicembre 2006: con il quale sono stati individuati i criteri per l identificazione dei veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo anche ai fini del trasporto privato di persone, e che per questo motivo non sono qualificabili come autocarri, bensì sono iscalmente equiparati alle autovetture; Legge 27 dicembre 2006, n. 296, Finanziaria per il 2007, che modificando le previsioni previste dal D.L. 262/2006, prevede la decorrenza dell innalzamento dei Fringe Benefit per i dipendenti assegnatari di un autoveicolo a decorrere dal 1 gennaio 2007.

2 La conseguenza naturale di tutte queste modifiche normative, è un quadro abbastanza complicato, che l Agenzia delle Entrate ha commentato con la recente circolare 1/E del 19/01/2007. TRATTAMENTO DEGLI AUTOMEZZI AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO Per effetto della modifica dell art. 51, comma 4, lett. a) del TUIR, l autovettura data in uso promiscuo al dipendente, attribuisce allo stesso, un Fringe Benefit nella misura del 50% (prima il 30%) dell importo corrispondente ad un percorso convenzionale di Km (quindi km) calcolato sulla base del costo chilometrico desunto dalle tabelle redatte dall ACI: (le tabelle elaborate dall'aci, contenenti i costi chilometrici di esercizio di autovetture, motocicli e ciclomotori da utilizzare nel 2007 per il calcolo del fringe benefit, sono state pubblicate sul S.O. alla Gazzetta Ufficiale n. 233 del 12 dicembre Dette tabelle sono consultabili anche sul sito internet dell ACI - -).! ""#" $%%$ & ' # ()# * +, -. %%% & "" $%%$$" ' $/ Con tale nuova formulazione, il sostituto d imposta sarà tenuto ad operare una tassazione ai fini Irpef e contributivi per un importo pari alla differenza fra il costo chilometrico x km e le eventuali somme corrisposte dal dipendente per l utilizzo promiscuo dell auto. Essendo l importo del Fringe Benefit fissato forfetariamente su base annuale, l importo da far concorrere alla formazione del reddito, deve essere ragguagliato al periodo dell'anno durante il quale al dipendente viene concesso l'uso promiscuo del veicolo, conteggiando il numero di giorni per i quali il veicolo è assegnato, indipendentemente dal suo effettivo utilizzo. Nel caso di veicolo concesso per uso esclusivamente personale, il valore del Fringe Benefit è determinato secondo le regola generali del valore normale pari alle tariffe di autonoleggio riferite all auto attribuita al dipendente. Nell ipotesi di veicolo concesso per uso esclusivamente aziendale in capo al dipendente, non si configura alcun tipo di Fringe Benefit. La decorrenza di tale nuovo trattamento fiscale in capo ai dipendenti, con la modifica introdotta dal comma 324 dell'articolo 1 della Finanziaria 2007, decorre a partire dal 1 gennaio Lo stesso trattamento fiscale deve essere applicato in riferimento ai redditi assimilati a quello di lavoro dipendente e quindi nel caso di attribuzione di un automezzo ad uso promiscuo ad un collaboratore a progetto o ad un amministratore.

3 DEDUCIBILITA DEI COSTI IN CAPO ALL IMPRESA La modifica apportata dal D.L. 262/2006 all art. 164 del Testo Unico, prevede che i costi relativi alle autovetture aziendali (ammortamento, spese di manutenzione e riparazione, carburanti e lubrificanti, assicurazione, bollo auto, etc), date in uso promiscuo al dipendente, passano da un regime di deducibilità totale ad una deducibilità pari al fringe benefit assoggettato a tassazione in capo al dipendente. Tutti gli altri automezzi, ad esclusione di quelli strumentali e di quelli adibiti ad uso pubblico, sono indeducibili ai fini Ires. Ecco qui di seguito le varie tipologie di automezzi e la relativa deducibilità: Automezzi strumentali: L'Agenzia con riferimento all'individuazione dei beni strumentali, conferma quanto chiarito con la Circolare 48/E del 10 febbraio 1998, secondo la quale si considerano beni strumentali all attività d impresa, i veicoli senza i quali l attività stessa non può essere esercitata ( rientrano, ad esempio, nella fattispecie in esame le autovetture per le imprese che effettuano attività di noleggio delle stesse, gli aeromobili da turismo e le imbarcazioni da diporto utilizzati dalle scuole per l'addestramento al volo e alla navigazione ). Tali beni mantengono la deducibilità integrale dei relativi costi. Nella circolare 1/E, viene inoltre ricordato il provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 6 dicembre 2006, emanato in esecuzione dell'articolo 35, comma 11, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, nel quale sono state individuate le caratteristiche dei veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non impediscono l'utilizzo per il trasporto privato di persone. Tali automezzi, nel caso in cui non rispettino i parametri fissati dalla stessa norma per essere considerati autocarri, automezzi speciali o altro, saranno assoggettati al regime proprio degli autoveicoli di cui al comma uno, lettera b), dell'articolo 164 del Tuir e quindi soggetti alle limitazioni previste per gli stessi. Automezzi a disposizione dell azienda ma non assegnati in uso promiscuo ai dipendenti: Si ricorda che nella versione precedente dell art 164 del TUIR, tali automezzi erano deducibili nella misura del 50% nei limiti del costo di ,99; in caso di leasing si applicava una misura di deducibilità del canone rapportata ai limiti fiscali previsti per l acquisto; per il noleggio la deducibilità era previsto il limite annuo pari ad 3.615,20 da ragguagliarsi in base al periodo di utilizzazione del bene. I costi relativi sono totalmente indeducibili. Automezzi dati in uso promiscuo ai dipendenti: L importo deducibile in capo all azienda è pari al Fringe Benefit assoggettato a tassazione in capo al dipendente. Un problema operativo sollevato da tale nuova modalità di tassazione, era quello relativo alla corretta determinazione dell'importo deducibile in capo all'azienda, nel caso in cui il dipendente corrisponda una somma a fronte dell utilizzo del veicolo, per rimborsare in tutto o in parte il relativo costo sostenuto dall'impresa. In questo caso infatti, il valore convenzionale del fringe benefit in capo al dipendente, si riduce per un valore pari alle somme corrisposte dallo stesso. L'Agenzia delle Entrate con la circolare in commento, chiarisce che poiché le somme rimborsate dal dipendente concorrono a formare il reddito dell'impresa, è da ritenere che i costi effettivamente sostenuti dall'impresa, per un ammontare corrispondente alle spese rimborsate, possano essere portati in deduzione dal reddito in quanto strettamente correlati

4 al componente positivo tassato. In ogni caso, l'importo complessivamente deducibile dall'impresa, a titolo di fringe benefit e di altri costi, non può eccedere quello delle spese sostenute per l'autoveicolo dato in uso promiscuo.ù * " 01" *"" " 21" 3 " 1 " 4 %" %56 5-6"" " " *"" " 21" 3 7" 1 " 4 7 %""%,"" "" " " % 56

5 Si fa inoltre presente che la nuova lettera b-bis dell art. 164 del Tuir, rispetto alla precedente disciplina, non fa alcun riferimento al periodo di possesso del veicolo da parte del dipendente: quindi, per la deducibilità delle spese del veicolo in capo all azienda, non è più previsto che il dipendente utilizzi il veicolo per la maggior parte del periodo d imposta. Infatti il periodo di assegnazione al dipendente, determinerà il valore del fringe benefit e conseguentemente la quota di costi deducibili in capo all impresa. Da ultimo, si osserva che per quanto riguarda l'autovettura data in uso promiscuo all'amministratore, l'ammontare del fringe benefit che concorre a formare il reddito dell'amministratore è deducibile per l'impresa ai sensi dell art. 95 del TUIR (chiaramente fino a concorrenza delle spese sostenute dall impresa per l acquisizione dell auto). Si resta a disposizione per ogni ulteriore chiarimento. Cordiali saluti.!" "