A tutti i signori clienti Loro sedi

Transcript

1 A tutti i signori clienti Loro sedi Orzinuovi, 2 febbraio LE NOVITA 2015 SULL APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE NEI SETTORI: COMPARTO EDILE PULIZIA EDIFICI ENERGIA E GRANDE DISTRIBUZIONE Tra le numerose novità, in materia fiscale, introdotte dalla legge n. 190 del 23 dicembre 2014 (legge di stabilità per il 2015), meritano un approfondimento le disposizioni che ampliano l applicazione del meccanismo del reverse charge a nuovi settori di attività, relativi al comparto edile (prestazioni di demolizione, installazioni di impianti e completamento di edifici), ai servizi di pulizia negli edifici, al settore energetico e alla cessione di beni alla grande distribuzione organizzata. La nuova modalità di applicazione dell IVA ha riflessi immediati sugli adempimenti, sia nella fase di fatturazione che di registrazione dei documenti. COSA E IL REVERSE CHARGE Il meccanismo del reverse charge, previsto dall articolo 17, comma 5, del D.P.R. n. 633/72, prevede l assolvimento dell IVA da parte del cessionario soggetto passivo d imposta. A tal fine: la fattura è emessa dal cedente/prestatore senza addebito di IVA con l annotazione inversione contabile ed i riferimenti normativi in particolare, citando: - operazione soggetta ad inversione contabile ai sensi art. 17 c.6 lett. a) DPR 633/72 per le prestazioni di servizi rese nel settore edile; - operazione soggetta ad inversione contabile ai sensi art. 17 c.6 lett. a-bis) DPR 633/72 per le cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato strumentali; - operazione soggetta ad inversione contabile ai sensi art. 17 c.6 lett. a-ter) DPR 633/72 per le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici. la fattura è integrata dal cessionario con l indicazione dell aliquota e della relativa imposta; Via Arnaldo da Brescia 26/A Orzinuovi (Bs) Tel Fax Cell lara.castelli@studiocastellilara.it - P.I C.F. CSTLRA84S65G149L

2 la fattura è annotata dal cessionario sia nel registro delle fatture emesse o corrispettivi (entro il mese di ricevimento o anche successivamente, ma comunque entro 15 giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese) sia nel registro degli acquisti. L obiettivo del meccanismo, come è noto, è quello di ridurre il rischio di evasione dell imposta: invertendo l onere del versamento (dal cedente al cessionario), si evita in sostanza che l acquirente porti in detrazione il tributo che potrebbe non essere corrisposto all Erario da parte del cedente. I SETTORI DI NUOVA INTRODUZIONE La nuova formulazione dell articolo 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/72 (modificata all articolo 1, comma 629, lettera a, legge n. 19/2014) prevede che il reverse charge sia applicabile ai seguenti comparti: prestazioni di servizi di pulizia negli edifici (lettera a-ter); settore edile (lettera a e lettera a-ter); settore energetico: trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (lettera d-bis), trasferimenti di certificati relativi al gas e all energia elettrica (lettera d-ter), cessioni di gas e di energia elettrica a soggetti passivi rivenditori (lettera d-quater); grande distribuzione organizzata: cessioni di beni effettuate nei confronti degli ipermercati, supermercati, discount alimentari (lettera d-quinquies). Nel tentativo di definire in modo oggettivo il nuovo campo di applicazione del reverse charge, si ritiene che il criterio più corretto sia il riferimento alle attività svolte secondo la classificazione ATECO SETTORE EDILE (art. 17, comma 6. lettere a, a-ter, D.P.R. n. 633/72) La nuova lettera a-ter) individua espressamente le prestazioni (demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici) a cui, dal 1 gennaio 2015, è applicabile il reverse charge indipendentemente dal fatto che l attività sia posta in essere nell ambito di un contratto di subappalto. Si ritiene, come affermato in precedenza, che il criterio più corretto per individuare le sopraindicate prestazioni, sia quello di prendere a riferimento la classificazione delle attività economiche ATECO 2007, la cui sezione F era già stata utilizzata dall Amministrazione finanziaria per individuare le prestazioni di servizi rese in subappalto nel settore edile. Nella sezione F, le attività di demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici sono espressamente menzionate nei seguenti gruppi della sezione F: 43.1 Demolizione e preparazione del cantiere edile Dal 1 gennaio 2015, i soggetti con attività riconducibile ai codici attività rientranti nel gruppo 2

3 43.1 ATECO 2007 fatturano in reverse charge in tutti i casi in cui effettuano la prestazione su edifici nei confronti di un soggetto passivo IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto, contratto d opera). Elenco delle attività soggette a reverse charge Il reverse charge non dovrebbe essere applicabile alle prestazioni riconducibili ai seguenti codici attività: Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno; Trivellazioni e perforazioni 43.2 Installazione di impianti elettrici, idraulici ed altri lavori di costruzione e installazione Dal 1 gennaio 2015, gli installatori di impianti (con attività riconducibile ai codici attività rientranti nel gruppo 43.2 ATECO 2007) fatturano in reverse charge in tutti i casi in cui effettuano la prestazione (anche di manutenzione e riparazione) su edifici nei confronti di un soggetto passivo IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto, contratto d opera). Elenco delle attività soggette a reverse charge: 3

4 Il reverse charge non dovrebbe essere applicabile alle prestazioni riconducibili ai seguenti codici attività: Installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, illuminazione di piste degli aeroporti Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione). Non si ritiene che la piscina possa essere considerata un edificio o parte di esso Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione). Non si ritiene che il giardino possa essere considerato un edificio o parte di esso 43.3 Completamento e finitura di edifici Tale attività è individuabile nel codice 43.3 Tabella ATECO 2007, si tratta delle attività consistenti in intonacatura, posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili, rivestimento di pavimenti e muri, tinteggiatura e posa in opera di vetri, altre attività di completamento non specializzate (muratori). Per le operazioni effettuate dal 1 gennaio 2015, l IVA è assolta in reverse charge a prescindere dalla tipologia contrattuale che lega il prestatore al committente (appalto, subappalto, contratto d opera). Elenco delle attività soggette a reverse charge: SERVIZI DI PULIZIA NEGLI EDIFICI (art. 17, comma 6. lettera a-ter, D.P.R. n. 633/72 Dal 1 gennaio 2015, la nuova lettera a-ter), dell articolo 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/72, prevede l applicazione del meccanismo del reverse charge alle prestazioni di servizi di pulizia degli edifici (come sopra definiti: in sostanza, uffici, appartamenti, fabbriche, negozi, etc. o parti di essi). Deve trattarsi di prestazioni rese nei confronti di un committente soggetto passivo IVA, 4

5 per effetto delle condizioni richieste dal comma 5 dello stesso articolo 17, del D.P.R. n. 633/72: di conseguenza, sulle prestazioni di pulizia rese nei confronti di un condominio o di privati, l IVA continua ad essere applicata con le modalità ordinarie. In pratica, per l individuazione delle prestazioni di pulizia si potrebbe far riferimento (come affermato nella Relazione Tecnica al provvedimento) al gruppo 81.2 dell ATECO 2007 ad esclusione di quelle di pulizia di beni diversi da edifici (esempio: treni, autobus, cisterne, macchinari industriali, ecc). DECORRENZA E DURATA DELL APPLICAZIONE DEL NUOVO MECCANISMO I settori di nuova introduzione applicano il reverse charge alle operazioni effettuate dal 1 gennaio 2015, secondo le regole previste nell articolo 6, del D.P.R. n. 633/72 (per le prestazioni di servizi: il momento del pagamento del corrispettivo o, se anteriore, quello della fatturazione; per le cessioni di beni mobili: il momento della consegna o spedizione o, se anteriore, quello della fatturazione). Fanno eccezione, come previsto dall articolo 1, comma 632, legge di stabilità per il 2015, le cessioni di beni effettuate nei confronti della grande distribuzione, per le quali occorre attendere il rilascio di una specifica autorizzazione da parte del Consiglio dell Unione europea. ULTERIORI CONSIDERAZIONI E importante sottolineare che, in considerazione del fatto che la lettera a) del citato articolo 17 ora si riferisce alle prestazioni di servizi diverse da quelle di installazione di impianti, demolizione e completamento, il reverse charge continua ad applicarsi solo alle ipotesi di subappalto relativamente alle altre attività (diverse da quelle di installazione di impianti, demolizione e completamento) rientranti nel settore F. In particolare, continua ad applicarsi il meccanismo del reverse charge solo in presenza di subappalto reso nei confronti di un appaltatore (soggetto passivo IVA) operante nel settore edile, alle attività contraddistinte dai codici riconducibili ai seguenti gruppi: attività di costruzione degli edifici (gruppo 41.2, sezione F), costruzioni di strade e ferrovie (gruppo 42.1, sezione F), costruzione di opere di pubblica utilità (gruppo 42.2, sezione F) costruzioni di altre opere di ingegneria civile (gruppo 42.9, sezione F) altri lavori specializzati di costruzione (gruppo 43.9, sezione F): si tratta (codici ATECO 2007: , , ), ad esempio, della realizzazione dei lavori di copertura (costruzione di tetti, copertura di tetti, installazione di grondaie e pluviali, lavori di impermeabilizzazione, lavori di fondazione, di isolamento, montaggio e smontaggio di ponteggi, etc). Può quindi accadere che un impresa edile che effettua una prestazione di servizi nei confronti 5

6 di un committente soggetto passivo IVA (quindi, in base ad un contratto di appalto), si trovi ad applicare il meccanismo del reverse charge solo relativamente ad alcune tipologie di prestazioni (ad esempio, installazione di impianto elettrico). Se, nel medesimo contratto è prevista anche l esecuzione di un lavoro di copertura del tetto, tale prestazione (riconducibile al gruppo 43.9) deve essere fatturata con le modalità ordinarie, non sussistendo un rapporto di subappalto tra le parti. Da ciò consegue la necessità di compilare la fattura con modalità differenziate (reverse charge o modalità ordinaria) relativamente alle diverse prestazioni effettuate. SANZIONI L articolo 6, comma 9-bis, del decreto legislativo n. 471/97, disciplina il regime sanzionatorio per le violazioni in materia di reverse charge, con l obiettivo di modulare le relative sanzioni all effettiva evasione del tributo. In particolare, è prevista: una sanzione base dal 100 al 200% dell imposta, con un minimo di euro 258, nel caso in cui il committente non assolva l imposta relativa agli acquisti di beni o servizi mediante il meccanismo dell inversione contabile e la medesima sanzione si applica al cedente o prestatore che ha irregolarmente addebitato l imposta in fattura omettendone il versamento; la sanzione è ridotta al 3%, con un minimo di euro 258, nell ipotesi in cui l imposta sia stata comunque assolta, seppure in modo irregolare. 6

7 CODICI ATECO 41 COSTRUZIONE DI EDIFICI (REVERSE CHARGE SOLO IN CASO DI SUBAPPALTO) 41.1 SVILUPPO DI PROGETTI IMMOBILIARI Sviluppo di progetti immobiliari Sviluppo di progetti immobiliari senza costruzione - sviluppo di progetti per la costruzione di edifici residenziali e non residenziali, tramite reperimento di mezzi finanziari, tecnici e fisici per realizzare unità immobiliari destinate alla vendita; - cooperative e consorzi finalizzati al reperimento di mezzi finanziari, tecnici e fisici per realizzare progetti immobiliari, residenziali e non residenziali destinati all'utilizzo proprio. Dalla classe sono escluse: - costruzione di edifici, cfr lottizzazione connessa con l'urbanizzazione, cfr studi di architettura e di ingegneria, cfr servizi di gestione dei progetti di costruzione, cfr lottizzazione non connessa con l'urbanizzazione, cfr COSTRUZIONE DI EDIFICI RESIDENZIALI E NON RESIDENZIALI Costruzione di edifici residenziali e non residenziali - costruzione di tutti i tipi di edifici residenziali: case monofamiliari, case plurifamiliari, inclusi edifici multipiano; - costruzione di tutti i tipi di edifici non residenziali: fabbricati ad uso industriale (ad esempio, fabbriche, officine, capannoni), ospedali, scuole, fabbricati per uffici, alberghi, negozi, centri commerciali, ristoranti, aeroporti, impianti sportivi al coperto, parcheggi coperti, inclusi i parcheggi sotterranei, magazzini, edifici religiosi; - assemblaggio e montaggio di strutture prefabbricate in cantiere; - ricostruzione e ristrutturazione di strutture residenziali già esistenti, incluso il restauro di edifici storici e monumentali. Dalla classe sono escluse: - costruzione di strutture per impianti industriali (esclusi gli edifici), cfr studi di architettura e di ingegneria, cfr gestione di progetti di costruzione, cfr

8 42 INGEGNERIA CIVILE (REVERSE CHARGE SOLO IN CASO DI SUBAPPALTO) 42.1 COSTRUZIONE DI STRADE E FERROVIE 42.2 COSTRUZIONE DI OPERE DI PUBBLICA UTILITÀ 42.9 COSTRUZIONE DI ALTRE OPERE DI INGEGNERIA CIVILE 43 LAVORI DI COSTRUZIONE SPECIALIZZATI 43.1 DEMOLIZIONE E PREPARAZIONE DEL CANTIERE EDILE Demolizione (REVERSE CHARGE) Demolizione - demolizione o smantellamento di edifici e di altre strutture Preparazione del cantiere edile (REVERSE CHARGE SOLO IN CASO DI SUBAPPALTO) Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno - sgombero dei cantieri edili - movimento terra: scavo, riporto, spianamento e ruspatura dei cantieri edili, scavo di fossi, rimozione di materiale roccioso, abbattimento con l'esplosivo eccetera - preparazione del sito per l'estrazione di minerali: rimozione dei materiali di sterro e altri lavori di sistemazione e di preparazione dei terreni e siti minerari (esclusi quelli destinati all'estrazione di petrolio e gas) - drenaggio del cantiere edile - drenaggio di terreni agricoli e forestali - preparazione delle risaie - impermeabilizzazione dei terreni - preparazione di piste da sci - scavi archeologici Dalla classe sono escluse: - trivellazione di pozzi di produzione di petrolio e di gas, cfr , decontaminazione di terreni, cfr perforazione di pozzi d'acqua, cfr scavo di pozzi, cfr Trivellazioni e perforazioni (REVERSE CHARGE SOLO IN CASO DI SUBAPPALTO) Trivellazioni e perforazioni - trivellazioni, perforazioni di sondaggio e carotaggio per le costruzioni edili per scopi geofisici, geologici o simili Dalla classe sono escluse: 8

9 - trivellazione di pozzi di produzione di petrolio e di gas, cfr , servizi di supporto a sondaggi e trivellazioni per l'estrazione di altri minerali, cfr perforazione di pozzi d'acqua, cfr scavo di pozzi, cfr esplorazione di giacimenti di petrolio e gas, prospezioni geofisiche, geologiche e sismiche, cfr INSTALLAZIONE DI IMPIANTI ELETTRICI, IDRAULICI ED ALTRI LAVORI DI COSTRUZIONE E INSTALLAZIONE (REVERSE CHARGE) Installazione di impianti elettrici Installazione di impianti elettrici ed elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) Tenuto conto della rilevanza delle attività presenti in questa categoria la stessa viene dettagliata nelle seguenti sottocategorie Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione) - installazione di impianti elettrici in tutti i tipi di edifici e nelle strutture di genio civile: cablaggio e connessioni elettriche, impianti di illuminazione - installazione di impianti di collegamento di elettrodomestici e apparecchi elettrici - installazione di impianti fotovoltaici Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) - cablaggio per telecomunicazioni, reti di elaboratori e sistemi televisivi via cavo, incluse le fibre ottiche, parabole satellitari, impianti di segnalazione d'incendio, sistemi di allarme antifurto Installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, illuminazione delle piste degli aeroporti (inclusa manutenzione e riparazione) Dalla classe sono escluse: - costruzione di linee di comunicazione e di linee elettriche, cfr il monitoraggio ed il controllo a distanza di sistemi elettronici di sicurezza come i sistemi di allarme antifurto e antincendio, cfr Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) Tenuto conto della rilevanza delle attività presenti in questa categoria la stessa viene dettagliata nelle seguenti sottocategorie Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione 9

10 - installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: impianti di riscaldamento (elettrici, a gas e petrolio), caldaie, torri di raffreddamento, collettori di energia solare non elettrici, impianti idraulico-sanitari, impianti e condotte di ventilazione e di condizionamento dell'aria Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) - installazione di raccordi per il gas, distributori di vapore Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione) - installazione di sistemi di spegnimento antincendio inclusi quelli integrati Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) Dalla classe è esclusa: - installazione di impianti di segnalazione d'incendio, cfr Altri lavori di costruzione e installazione Altri lavori di costruzione e installazione Tenuto conto della rilevanza delle attività presenti in questa categoria la stessa viene dettagliata nelle seguenti sottocategorie Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili - installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: ascensori, scale mobili inclusa riparazione e manutenzione Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni - installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: materiali isolanti per isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione nca - installazione in edifici o in altre opere di costruzione di: porte automatiche e girevoli, parafulmini, sistemi di aspirazione - installazione di impianti pubblicitari - installazione di cancelli automatici - installazione di insegne elettriche e non - montaggio di palchi, stand e altre strutture simili per manifestazioni - installazione di impianti luci ed audio per manifestazioni Dalla classe sono escluse: - installazione di macchine apparecchiature industriali, cfr lavori di impermeabilizzazione in opere di costruzione, cfr

11 - installazione con operatore di impianti luci, audio, e di amplificazione per manifestazioni, concerti eccetera, cfr COMPLETAMENTO E FINITURA DI EDIFICI (REVERSE CHARGE) Intonacatura Posa in opera di infissi Rivestimento di pavimenti e di muri Tinteggiatura e posa in opera di vetri Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici 43.9 ALTRI LAVORI SPECIALIZZATI DI COSTRUZIONE (REVERSE CHARGE SOLO IN CASO DI SUBAPPALTO) Realizzazione di coperture Realizzazione di coperture - costruzione di tetti - copertura di tetti - installazione di grondaie e pluviali Dalla classe sono escluse: - lavori di impermeabilizzazione, incluso il trattamento idrorepellente dei muri, cfr noleggio di macchine e attrezzature per costruzione senza operatore, cfr Altri lavori specializzati di costruzione nca Altri lavori specializzati di costruzione nca Tenuto conto della rilevanza delle attività presenti in questa categoria la stessa viene dettagliata nelle seguenti sottocategorie Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione - noleggio di gru e altre attrezzature con operatore che non possono essere allocate in uno specifico tipo di costruzione Altre attività di lavori specializzati di costruzione nca - lavori di costruzione da parte di imprese specializzate in un aspetto comune a vari tipi di costruzione, che richiedono capacità o attrezzature particolari: lavori di fondazione, inclusa l'infissione di pali, lavori di isolamento e di impermeabilizzazione, deumidificazione di edifici, scavo di pozzi di aerazione, posa in opera di elementi d'acciaio non fabbricati in proprio, piegatura dell'acciaio effettuato in cantiere, posa in opera di mattoni e pietre, montaggio e smontaggio di ponteggi e piattaforme di lavoro (incluso il loro noleggio), costruzione di camini e forni industriali 11

12 - lavori di accesso specializzato che richiedono abilità di scalatore e l'impiego di attrezzature adeguate, ossia lavori in altezza su strutture elevate - lavori sotterranei da parte di imprese specializzate - costruzione di piscine - posa in opera di articoli di arredo urbano Dalla classe sono escluse: - noleggio di macchine e attrezzature per costruzione senza operatore, cfr noleggio di ponteggi senza montaggio e smontaggio, cfr LO SPILT PAYMENT E LA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE Di assoluta novità è il regime dello split payment che riguarda le cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti dello Stato e di enti pubblici territoriali. In particolare è previsto che la fatturazione segua criteri ordinari (le fatture di vendita nei confronti dello Stato e di enti pubblici territoriali continuano ad essere emesse con Iva), ma l imposta viene versata dall ente pubblico direttamente allo Stato con modalità e termini fissati con decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze. Pertanto, i fornitori di beni e servizi alla pubblica amministrazione riceveranno l importo del corrispettivo al netto dell Iva che verrà così versata, dai soggetti pubblici cessionari, direttamente all Erario. I soggetti che effettuano prevalentemente operazioni con la P.A., che si potranno trovare in frequente eccedenza di credito Iva a causa del mancato introito dell imposta sulle operazioni attive, potranno richiedere il rimborso dell eccedenza detraibile, se di importo superiore a 2.585,28 euro. 3. RIMBORSI IVA L argomento connesso al reverse charge e allo split payment riguarda il tema dei rimborsi iva, relativamente ai quali la legge di stabilità introduce regole specifiche per i contribuenti e il decreto semplificazione riscrive l art. 38-bis della legge Iva. L Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti con la circolare 32/E del 30 dicembre Le novità di maggior rilievo riguardano: - l innalzamento da 5.164,57 a euro dell ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti; 12

13 - la possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un istanza trimestrale munita di visto di conformità, o sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali stabiliti dalla norma; - la previsione della obbligatorietà della garanzia per i rimborsi superiori a euro solo nelle ipotesi di situazioni di rischio. Altra importante novità riguarda la decorrenza del termine di tre mesi per l esecuzione dei rimborsi, che è stata anticipata alla data di presentazione della dichiarazione (il precedente testo faceva riferimento alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione), con conseguente accelerazione del processo di erogazione dei rimborsi. 13