OGGETTO: TRIBUTI LOCALI: LE NOVITÀ AD OPERA DELLA STABILITÀ 2016

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1 Alle imprese assistite OGGETTO: TRIBUTI LOCALI: LE NOVITÀ AD OPERA DELLA STABILITÀ 2016 IMU Equiparazione di IMIS e IMI all IMU (comma 12) Disposta l equiparazione delle imposte locali immobiliari istituite dalle province autonome di Trento (IMIS) e Bolzano (IMI), all IMU, con la conseguenza che tali imposte municipali assorbiranno l IRPEF dovuta sui redditi fondiari concernenti gli immobili non locati. Di fatto sono stati recepiti dalla norma i chiarimenti interpretativi già forniti in tal senso dal Ministero dell Economia e delle Finanze. Regime di tassazione dei terreni agricoli (comma 13) Dal 2016 l esenzione dall IMU prevista dall'art. 7, comma 1, lett. h), D.Lgs. n. 504/1992 torna applicabile in base ai criteri individuati dalla circolare 14 giugno 1993, n. 9. Più nel dettaglio la citata lett. h) stabilisce che sono esenti dall imposta i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell articolo 15 della legge 27 dicembre 1977, n Più nel dettaglio la legge di Stabilità 2016 dispone che, dal 2016, sono esenti dall IMU i terreni agricoli: - posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali di cui all art. 1 DLgs. n. 99/2004, iscritti nella previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione; - ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all allegato A, legge 28 dicembre 2001, n. 448 (tale esenzione era già contemplata dall art. 1, comma 1, lett. a-bis), D.L. n. 4/2015); - a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. Va da sé che le disposizioni contenute nell art. 1, commi da 1 a 9-bis, D.L. n. 4/2015 vengono abrogati. Rimane confermata, anche per l anno 2016, l esenzione per i terreni agricoli situati nei comuni delle isole minori. Cooperative edilizie (comma 15) Esclusione dall IMU delle unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa destinate a studenti universitari soci assegnatari, anche in deroga al requisito della residenza anagrafica.

2 TASI Esenzione TASI per l abitazione principale (comma 14 ) Introdotta l esenzione TASI per le unità immobiliari adibite dal possessore o dal detentore (come ad esempio gli inquilini) ad abitazione principale e relative pertinenze. Va da sé che dal 2016 i detentori degli immobili (inquilini) non sono più tenuti al pagamento della TASI, nella misura stabilita dai singoli comuni tra il 10 per cento e il 30 per cento del prelievo totale, mentre nulla cambia per il possessore dell immobile che è tenuto comunque al pagamento della TASI nella misura massima del 90 per cento del prelievo complessivamente dovuto. Invece, rimangono soggette alla TASI e IMU le abitazione principali c.d. di lusso che rientrano nelle categorie castali A/1 (dimore signorili), A/8 (ville), A/9 (castelli e palazzi di pregio). TASI - Fabbricati invenduti delle imprese costruttrici (c.d. beni merce) (comma 14, lett. c) Tali immobili, fintanto che permane tale destinazione e a condizione che non risultino locati, sono assoggettati alla TASI con aliquota ridotta dello 0,1 per cento; i Comuni possono modificare tale aliquota: in aumento, sino allo 0,25 per cento; in diminuzione, sino all azzeramento. Maggiorazione TASI (comma 28) Previsa la possibilità per i comuni di confermare, anche per l anno 2016, la maggiorazione TASI dell 0,8 per mille deliberata per l anno Tale scelta dovrà però essere confermata con un espressa deliberazione del consiglio comunale. Quindi, a titolo esemplificativo, sugli immobili produttivi di impresa per il 2016 potrà essere applicata un prelievo massimo complessivo, ai fini IMU e TASI, pari all 11,4 per mille. IMU/TASI degli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta (comma 10, lett. b) Riduzione al 50 per cento della base imponibile IMU/TASI degli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta, a condizione che: il comodatario destini l immobile ad abitazione principale, il contrato di comodato sia registrato; il comodante possieda un solo immobile in Italia e risieda anagraficamente nonché dimori abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l immobile concesso in comodato. Il beneficio spetta anche nei casi in cui il comodante oltre all immobile concesso in comodato possieda nello stesso comune un altro immobile adibito a propria abitazione principale, a eccezione delle unità abitative classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9.

3 È stata abrogata la precedente disposizione IMU che dava facoltà ai comuni di assimilare gli immobili dati in comodato ai parenti in linea retta (entro il 1 grado) ad abitazioni principali (con conseguente esclusione da tassazione), solo per la quota di rendita catastale non eccedente il valore di 500 euro, e sempreché il comodatario apparteneva a un nucleo familiare con ISEE non superiore a euro annui. Trasmissione delle delibere ai fini IMU e TASI (comma 10 ) Viene stabilito che le deliberazioni di approvazione delle aliquote e delle detrazioni nonché i regolamenti dell IMU e della TASI, al fine della loro pubblicazione nel sito Internet del Ministero dell Economia e delle Finanze, devono essere inviate dai Comuni entro il termine perentorio del 14 ottobre dello stesso anno (attualmente tale termine è fissato, invece, al 21 ottobre). IVIE (comma 16 ) L imposta sul valore degli immobili situati all estero (c.d. IVIE) è stata allineata alla disciplina IMU, esentando le abitazioni principali, con l eccezione degli immobili di pregio (categorie A/1, A/8, A/9). L agevolazione si estende agli immobili assimilati all abitazione principale quali la casa coniugale assegnata al coniuge a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio. Per le abitazioni principali di pregio assegnate al coniuge separato si applica l aliquota IMU nella misura ridotta del 4 per mille e la detrazione di 200 euro viene rapportata al predetto periodo di assegnazione. Abrogazione dell IMUS (comma 25 ) È stata abrogata l imposta municipale secondaria (IMUS), la cui entrata in vigore era prevista dall art. 11 del D.Lgs. sul federalismo fiscale municipale a decorrere dal periodo di imposta L IMUS doveva sostituire diverse tipologie di prelievi locali: la tassa per l occupazione di spazi e aree pubbliche (TOSAP), il canone di occupazione di spazi e aree pubbliche (COSAP), l imposta comunale sulla pubblicità, i diritti sulle pubbliche affissioni, il canone per l autorizzazione all installazione dei mezzi pubblicitari. Blocco degli aumenti delle imposte locali per l anno 2016 (comma 26 ) Prevista la sospensione per l anno 2016 dell efficacia delle leggi regionali e delle deliberazioni degli enti locali dove prevedano incrementi delle imposte locali (addizionali regionali e comunali IRPEF, IRAP, IMU e TASI) rispetto alle aliquote applicabili per l esercizio Tale sospensione non si applica: - per le regioni, in relazione agli aumenti automatici delle addizionali IRPEF e IRAP, finalizzati al rientro dai deficit sanitari, nonché alle manovre tributarie deliberate per l accesso alle anticipazioni di liquidità per il pagamento dei loro debiti commerciali; - per i comuni, in relazione alle variazioni della tariffa TARI, nonché alle maggiori imposte previste nell ambito di piani di rientro dal deficit adottati dai comuni che abbiano deliberato il predissesto o il dissesto finanziario. TARI ( comma 27) È stata disposta la proroga per gli anni 2016 e 2107 della facoltà riconosciuta ai comuni, in sede di determinazione della tariffa TARI, di discostarsi, in aumento o in diminuzione del 50 per cento

4 rispetto ai coefficienti presuntivi di rifiuti prodotti per unità di superficie stabiliti a livello statale dal regolamento D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158 (Regolamento recante norme per l elaborazione del metodo normalizzato per definire la tariffa del servizio di gestione del ciclo dei rifiuti urbani). Inoltre, è stato differito al 2018 (in luogo del 2016) il termine a decorrere del quale i comuni devono avvalersi della determinazione dei costi dei servizi anche delle risultanze dei fabbisogni standard. Imbullonati: novità dal 1 gennaio 2016 (commi da 21 a 24) Dal 1 gennaio 2016 viene meno il prelievo IMU sui cosiddetti imbullonati, cioè sui macchinari e impianti fissati ai fabbricati a uso produttivo (tassabili) delle imprese. In tema di imbullonati, risulta opportuno ricordare che la legge di Stabilità 2015 aveva blindato la determinazione delle rendite catastali delle unità immobiliari a destinazione speciale (fabbricati appartenenti al gruppo catastale D) e particolare (fabbricati appartenenti al gruppo catastale E). Infatti, la stessa aveva disposto che la rendita si applica secondo le istruzioni fornite dall Agenzia del Territorio con la propria circolare n. 6/2012, recante i profili tecnico-estimativi concernenti la determinazione (mediante stima diretta) della rendita catastale delle unità immobiliari a destinazione speciale e particolare. Ne consegue che nella determinazione della rendita catastale vanno considerati i macchinari e gli impianti (forno, pressa, carroponte) che, in via ordinaria, contribuiscono ad assicurare alla relativa unità immobiliare una specifica autonomia funzionale e reddituale stabile nel tempo, a prescindere da come detti macchinari e impianti siano stati uniti agli elementi strutturali dell unità immobiliare stessa. Più nel dettaglio (così come sancito dalla Cassazione si veda sul punto sentenze n. 9693/2015 e n. 9541/2015), nella determinazione della rendita catastale si deve tener conto di tutti i macchinari e gli impianti che caratterizzano la destinazione dell unità immobiliare (senza i quali il fabbricato perderebbe le qualità che contribuiscono a definirne la specifica destinazione d uso) e che al tempo stesso siano caratterizzati da specifici requisiti di immobiliarità, indipendentemente dal sistema di ancoraggio utilizzato per il collegamento alla costruzione. Ora, i commi da 21 a 24 della legge di Stabilità 2016 prevedono che dal 1 gennaio 2016 la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi a essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l utilità, nei limiti dell ordinario appressamento. Inoltre, viene previsto che sono esclusi dalla stessa stima diretta: macchinari, consegni, attrezzature, e altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo. Con riferimento, invece, ai fabbricati già censiti nei gruppi catastali D ed E (opifici, alberghi, teatri, stazioni per servizi di trasporto), i soggetti interessati potranno presentare, dal 1 gennaio 2016, gli atti di aggiornamento ai fini della rideterminazione della rendita catastale, nel rispetto dei criteri sopra citati, attraverso la procedura informatica DOCFA (di cui al D.M. n. 701/1994).

5 Considerato che la norma fa puntuale riferimento alle categorie catastali dei gruppi D ed E sembra ragionevole ritenere che i fabbricati oggetto di rendita proposta siano quelli adibiti a uso commerciale (D/7 e D/8) e rurale (D/10), oltre a quelli a uso industriale (D/1), inoltre, l alleggerimento del prelievo fiscale dovrebbe riguardare oltre all IMU anche altri tributi come, ad esempio, la TASI e le imposte sui redditi. Sulla base di quanto sopra ne deriva che: la rendita proposta avrà effetto retroattivo dal 1 gennaio 2016, in deroga all art. 13, comma 4, D.L. n. 201/2011 (convertito in legge n. 214/2011), se l atto di aggiornamento catastale sarà presentato entro il 15 giugno 2016 (il 16 scade il termine di pagamento della prima o unica rata dell IMU 2016); la rendita proposta avrà effetto innovativo dal 1 gennaio 2017, se l atto di aggiornamento catastale sarà presentato dopo il 15 giugno L Agenzia delle Entrate avrà tempo fino al 30 settembre 2016 per comunicare al Ministero dell Economia, con riferimento agli atti di aggiornamento ricevuti, i dati relativi, per ciascuna unità immobiliare, alle rendite proposte e a quelle già iscritte in catasto al 1 gennaio 2016.

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