FINALITA, STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO...12

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2 FINALITA, STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO...12 IL BILANCIO D ESERCIZIO: STRUMENTO D INFORMAZIONE...13 Documenti originari e scritture contabili...13 Scopi del bilancio d esercizio...13 Gli stakeholder...14 Bilancio d esercizio: strumento d informazione...15 ESAMINIAMO UN BILANCIO...23 Ragione o denominazione sociale...23 Dati identificativi dell azienda...24 Il capitale sociale...25 L ESERCIZIO...27 La gestione...27 Aziende di produzione e aziende di erogazione...27 I periodi amministrativi...28 BILANCIO D ESERCIZIO E ALTRE CLASSI DI BILANCIO...30 Il bilancio d esercizio...30 Fatti esterni e fatti interni di gestione...30 Altre classi di bilancio...30 Caratteristiche del bilancio d esercizio...31 ASPETTO FINANZIARIO ED ECONOMICO DELLA GESTIONE...32 Aspetto finanziario della gestione...32 Aspetto economico della gestione...32 Equilibrio finanziario ed economico...33 I fatti di gestione di un impresa industriale...33 IL PATRIMONIO NETTO...36 I documenti che formano il bilancio...36 Il patrimonio dell azienda...37 Il patrimonio netto...38 Situazione di pareggio e passivo netto...38 Esaminiamo il nostro bilancio...38 IL REDDITO...40 La nozione di reddito...40 Utile o perdita dell esercizio...40 Nuovi apporti o prelevamenti di utili nel corso dell esercizio...40 Calcolo del reddito d esercizio...42 Ricavi e costi...42 Competenza economica...44 Patrimonio e reddito...46 Esaminiamo il nostro bilancio...46

3 STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO...47 Documenti che compongono il bilancio...47 Lo schema dello Stato patrimoniale e del Conto economico...47 Esaminiamo il nostro bilancio...48 Struttura dello Stato patrimoniale...49 Struttura del Conto economico...49 Macro-categorie, categorie, voci...49 Macro-categorie dello Stato patrimoniale...51 Macro-categorie del conto economico...52 SOGGETTI OBBLIGATI A REDIGERE IL BILANCIO D ESERCIZIO...54 Le norme che disciplinano la materia...54 Obbligatorieta del bilancio nelle norme del codice civile...54 Obbligatorieta del bilancio nelle norme fiscali...55 Schemi e struttura di bilancio applicabili...56 Criteri di valutazione da impiegare nel bilancio...57 IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA E IL BILANCIO DELLE MICRO-IMPRESE...59 Cos e il bilancio in forma abbreviata...59 Soggetti che possono redigere il bilancio in forma abbreviata...59 Semplificazioni previste per il bilancio in forma abbreviata...60 Il bilancio delle micro-imprese...60 L ATTIVO DEL BILANCIO...62 CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI...63 Cenni preliminari...63 Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti...63 Il capitale versato in bilancio...64 Esaminiamo il nostro bilancio...65 Decimi richiamati...66 Bilancio in forma abbreviata e bilancio delle micro-imprese...66 LE IMMOBILIZZAZIONI...67 Immobilizzazioni e attivo circolante...67 Le immobilizzazioni in bilancio...68 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI...70 Immobilizzazioni materiali ed immateriali...70 Le immobilizzazioni immateriali in bilancio...70 Costi di impianto e di ampliamento...71 Costi di sviluppo...71 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno...72 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili...72 Avviamento...72 Immobilizzazioni in corso e acconti...72 Altre immobilizzazioni...73

4 Esaminiamo il nostro bilancio...73 Costi pluriennali...73 Esaminiamo il nostro bilancio...76 Bilancio in forma abbreviata e bilancio delle micro-imprese...77 Valutazione delle immobilizzazioni immateriali...77 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI...79 Immobilizzazioni materiali...79 Le immobilizzazioni materiali in bilancio...79 Terreni e fabbricati...79 Impianti e macchinario...79 Attrezzature industriali e commerciali...80 Altri beni...80 Immobilizzazioni in corso e acconti...80 Costi pluriennali...80 Esaminiamo il nostro bilancio...85 Valutazione delle immobilizzazioni materiali...85 Terreni...86 IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE...87 Attivita finanziarie...87 Immobilizzazioni finanziarie...88 Le immobilizzazioni finanziarie in bilancio...90 Esaminiamo il nostro bilancio...93 Valutazione delle immobilizzazioni finanziarie...93 ATTIVO CIRCOLANTE...95 Attivo circolante...95 L attivo circolante in bilancio...95 RIMANENZE...96 Le rimanenze di magazzino...96 Le rimanenze in bilancio...97 Materie prime, sussidiarie e di consumo...98 Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati...98 Lavori in corso su ordinazione...98 Prodotti finiti e merci...99 Acconti...99 Imballaggi...99 Esaminiamo il nostro bilancio...99 La valutazione delle rimanenze...99 CREDITI I crediti Crediti di finanziamento Crediti di funzionamento...101

5 Altri crediti I crediti in bilancio Crediti verso clienti Crediti verso controllate, controllanti, collegate e verso imprese sottoposte al controllo di controllanti Crediti tributari e crediti per imposte anticipate Crediti verso altri Esaminiamo il nostro bilancio Valutazione dei crediti dell attivo circolante ATTIVITA FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI Attivita finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni Titoli e partecipazioni iscritti nell attivo circolante Le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni in bilancio Esaminiamo il nostro bilancio La valutazione delle attivita finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni DISPONIBILITA LIQUIDE Disponibilita liquide Le disponibilita liquide in bilancio Depositi bancari e postali Assegni Denaro e valori in cassa Esaminiamo il nostro bilancio La valutazione delle disponibilità liquide RATEI E RISCONTI ATTIVI Premessa Esaminiamo il nostro bilancio Competenza economica Manifestazione finanziaria e manifestazione economica I ratei e i risconti, sia essi attivi che passivi, sorgono in relazione ad operazioni la cui manifestazione finanziaria ed economica non coincidono Risconti attivi Ratei attivi I ratei e risconti attivi in bilancio Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata IL PATRIMONIO NETTO E IL PASSIVO DEL BILANCIO IL CAPITALE PROPRIO E IL CAPITALE DI TERZI Premessa Finanziamento dell impresa Capitale proprio Capitale di terzi Esaminiamo il nostro bilancio...122

6 PATRIMONIO NETTO Patrimonio netto Il patrimonio netto in bilancio Capitale sociale Riserva da sovrapprezzo azioni Riserve di rivalutazione Riserva legale Riserve statutarie Altre riserve Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi Utili (perdite) portati a nuovo Utile (perdita) dell esercizio Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio Esaminiamo il nostro bilancio FONDI PER RISCHI ED ONERI Premessa I fondi del passivo Fondi aventi natura di passivita presunte Fondi aventi natura di debiti I fondi del passivo nel bilancio Fondi per trattamento di quiescenza Fondi per imposte anche differite Strumenti finanziari derivati passivi Altri fondi Esaminiamo il nostro bilancio TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Trattamento di fine rapporto di lavoro dipendente TFR e previdenza complementare Il fondo TFR in bilancio Esaminiamo il nostro bilancio DEBITI I debiti Debiti di finanziamento Debiti di funzionamento Altri debiti I debiti in bilancio Obbligazioni Obbligazioni convertibili Debiti verso soci per finanziamenti Debiti verso banche Debiti verso altri finanziatori...141

7 Acconti Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli di credito Debiti verso imprese controllate Debiti verso imprese collegate Debiti verso imprese controllanti Debiti verso imprese sottoposte al controllo di controllanti Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale Altri debiti Debiti di finanziamento e di funzionamento Esaminiamo il nostro bilancio La valutazione dei debiti Bilancio in forma abbreviata RATEI E RISCONTI PASSIVI Premessa Risconti passivi Ratei passivi I ratei e risconti passivi in bilancio Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata Differenze tra ratei e risconti I CONTI D ORDINE CONTI D ORDINE Premessa I conti d ordine I COMPONENTI DI REDDITO IL VALORE DELLA PRODUZIONE Premessa Il valore della produzione Ricavi delle vendite e delle prestazioni Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti Variazione dei lavori in corso su ordinazione Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata COSTO DELLA PRODUZIONE Costo della produzione Il costo della produzione in bilancio...165

8 Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Costi per servizi Costi per godimento di beni di terzi Costi per personale Ammortamenti e svalutazioni Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Accantonamento per rischi Altri accantonamenti Oneri diversi di gestione Differenza tra valore della produzione e costo della produzione Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata PROVENTI E ONERI FINANZIARI Gestione finanziaria dell impresa Proventi e oneri finanziari Proventi e oneri finanziari in bilancio Proventi da partecipazioni Altri proventi finanziari Interessi e oneri finanziari Utili e perdite su cambi Totale proventi e oneri finanziari Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA E PASSIVITA FINANZIARIE Rettifiche di valore di attivita e passivita finanziarie Svalutazione delle immobilizzazioni finanziarie Valutazione delle partecipazioni con il metodo del patrimonio netto Le rettifiche di valore delle attivita finanziarie in bilancio Esaminiamo il nostro bilancio Bilancio in forma abbreviata PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Attività straordinaria dell impresa Proventi e oneri straordinari Plusvalenze e minusvalenze Insussistenze attive e passive Sopravvenienze attive e passive Collocazione in bilancio dei proventi e degli oneri straordinari Risultato prima delle imposte Esaminiamo il nostro bilancio IMPOSTE SUL REDDITO Imposte sul reddito...191

9 Fiscalita differita Imposte correnti Imposte differite ed anticipate Le imposte nel bilancio d esercizio Il reddito d esercizio Esaminiamo il nostro bilancio CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE COME SI LEGGE UN BILANCIO Leggere un bilancio L esame dello Stato patrimoniale Esaminiamo il nostro bilancio L esame del conto economico Esaminiamo il nostro bilancio...201

10 ALLEGATO 1 IL BILANCIO D ESERCIZIO DI UN IMPRESA...16 TAVOLA 1 I FATTI DI GESTIONE DI UN IMPRESA INDUSTRIALE...35 TAVOLA 2 COMPETENZA ECONOMICA DEI COSTI E DEI RICAVI...45 TAVOLA 3 IMPRESE OBBLIGATE A REDIGERE IL BILANCIO D ESERCIZIO...56 TAVOLA 4 SCHEMI DI BILANCIO DA ADOTTARE...57 TAVOLA 5 CRITERI DI VALUTAZIONE DA APPLICARE IL BILANCIO...58 TAVOLA 6 COSTO PLURIENNALE...74 TAVOLA 7 AMMORTAMENTO DIRETTO E INDIRETTO...82 TAVOLA 8 GRUPPI AZIENDALI...88 TAVOLA 9 ATTIVITA FINANZIARIE...90 TAVOLA 10 COLLOCAZIONE DEI CREDITI IN BILANCIO TAVOLA 11 MANIFESTAZIONE FINANZIARIA E COMPENTENZA ECONOMICA TAVOLA 12 RATEI RISCONTI ATTIVI TAVOLA 13 PATRIMONIO NETTO FINALE IN ASSENZA DI NUOVI APPORTI O PRELEVAMENTI DA PARTE DELL IMPRENDITORE TAVOLA 14 VALORE DEL FONDO TFR AL TERMINE DELL ESERCIZIO TAVOLA 15 COLLOCAZIONE DEI DEBITI IN BILANCIO TAVOLA 16 DEBITI DI FINANZIAMENTO E DEBITI DI FUNZIONAMENTO TAVOLA 17 RATEI E RISCONTI PASSIVI TAVOLA 18 SVALUTAZIONE DEI CREDITI TAVOLA 19 IL CONTRIBUTO DELLE DIVERSE ATTIVITA AZIENDALI AL RISULTATO ECONOMICO DELL IMPRESA TAVOLA 20 ATTIVITA TIPICA, ATTIVITA ORDINARIA, ATTIVITA STRAORDINARIA DELL IMPRESA ALLEGATO 2 IL BILANCIO D ESERCIZIO SINTETICO DI UN IMPRESA TAVOLA 21 SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO TAVOLA 22 SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO IN FORMA ABBREVIATA TAVOLA 24 CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE PRINCIPALI POSTE DI BILANCIO...210

11 3 edizione dicembre 2015

12 CAPIRE IL BILANCIO FINALITA, STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO Pagina 12 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

13 CAPIRE IL BILANCIO 1 IL BILANCIO D ESERCIZIO: STRUMENTO D INFORMAZIONE DOCUMENTI ORIGINARI E SCRITTURE CONTABILI In questo primo capitolo cercheremo di capire cos è un bilancio d esercizio e a che cosa serve. All interno dell impresa vengono compilati moltissimi documenti (contratti, fatture, ricevute, ecc..). Essi prendono il nome di documenti originari: si tratta di documenti che vengono compilati nel momento in cui l'azienda compie delle operazioni. I documenti originari vengono successivamente trascritti in libri e registri dando luogo alle cosiddette scritture contabili. Alcune di queste registrazioni permettono di giungere alla compilazione di un documento detto bilancio d esercizio. SCOPI DEL BILANCIO D ESERCIZIO Il bilancio d esercizio è senz altro il documento più importante redatto all interno dell impresa. Esso è il documento attraverso il quale l impresa mette in evidenza i risultati conseguiti in un certo arco di tempo. Cerchiamo di capire bene questo concetto che è estremamente importante. Ogni azienda svolge la propria attività nell arco del tempo. Essa si procura le somme necessarie per svolgere la propria azione (somme che prendono il nome di finanziamenti); acquista materie prime che, con l impiego di impianti e macchinari e di operai, trasforma in prodotti finiti; vende i prodotti ottenuti, paga il compenso sui finanziamenti ottenuti, rimborsa tali finanziamenti. Ovviamente l impresa spera di svolgere tutta questa attività in modo da conseguire un utile. Questa è la prima informazione che si può ottenere leggendo un bilancio: l utile o la perdita conseguita. Per questa ragione si dice che il bilancio mette in evidenza la situazione economica dell impresa, cioè i costi sostenuti nel periodo, i ricavi conseguiti, l utile conseguito nel periodo o la perdita subita. Pagina 13 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

14 CAPIRE IL BILANCIO Questa, però, non è la sola informazione che si può ottenere da un bilancio. La lettura del bilancio d esercizio permette di evidenziare anche: se i capitali apportati dall imprenditore (nel caso di impresa individuale) o dai soci (nel caso di società) si sono incrementati o hanno subito una decurtazione nel periodo esaminato per effetto dell attività svolta; se l impresa ha effettuato degli investimenti (ad esempio in impianti, macchinari, attrezzature) nel corso del periodo. Per questo si dice che il bilancio evidenzia la situazione patrimoniale dell impresa. Infine, il bilancio permette di sapere: quali e quanti debiti ha l impresa e verso quali soggetti essa è indebitata; quali e quanti crediti vanta l impresa e chi sono i soggetti che devono rimborsare tali somme. Per questo si dice che il bilancio d esercizio evidenzia la situazione finanziaria dell impresa. GLI STAKEHOLDER A questo punto potremmo chiederci: A chi interessano queste informazioni? Fabio Besta, uno dei padri della ragioneria, afferma che non si può amministrare, cioè a dire sagacemente governare, se non ciò che si conosce. E evidente, quindi, che i primi ad avere interesse a trarre utili informazioni sulla vita dell impresa e sulla sua situazione, sono proprio coloro che sono chiamati ad amministrare l impresa (amministratori, direttori generali o l imprenditore nel caso di un impresa individuale). Costoro non sono i soli ad avere interesse a trarre informazioni dal bilancio. Accanto ad essi vi sono tutti coloro che, a vario titolo, sono interessati alle vicende dell impresa: i soci e gli azionisti che hanno conferito i propri capitali nell impresa a titolo di proprietà; i finanziatori, come le banche, e gli obbligazionisti che hanno prestato i propri soldi all impresa; i dipendenti la cui vita è legata a quella dell azienda; il fisco che ha interesse a che l impresa non ponga in essere comportamenti volti a realizzare forme di evasione fiscale; l autorità giudiziaria chiamata a tutelare le minoranze azionarie e ad evitare che vengano violate le norme di legge. Pagina 14 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

15 CAPIRE IL BILANCIO Tutti questi soggetti sono detti stakeholder che letteralmente significa portatori di interessi. Con questa espressione si intendono tutte quelle persone o quegli enti che sono interessati, a vario titolo, alle vicende dell impresa. BILANCIO D ESERCIZIO: STRUMENTO D INFORMAZIONE Per concludere questo primo capitolo possiamo affermare che il bilancio d esercizio dell impresa è uno strumento d informazione dalla cui lettura si possono comprendere le vicende dell azienda e la sua situazione economica, finanziaria e patrimoniale. Anzi, per molti soggetti, quelli esterni all impresa (come finanziatori, fornitori e dipendenti) è spesso l unico strumento per conoscere lo stato di salute dell azienda. Di seguito alleghiamo un esempio di bilancio d esercizio. Per il momento non è importante comprenderne il contenuto: esso sarà più chiaro andando avanti con la lettura delle pagine successive. Pagina 15 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

16 CAPIRE IL BILANCIO ALLEGATO 1 IL BILANCIO D ESERCIZIO DI UN IMPRESA ALFA SPA Sede: Milano - Corso Umberto I, 30 - Capitale sociale: Euro Codice fiscale, Partita IVA e Registro Imprese: STATO PATRIMONIALE AL 31/12/anno x 31/12/anno x 31/12/anno x-1 31/12/anno x 31/12/anno x-1 ATTIVO PASSIVO B) Immobilizzazioni: A) Patrimonio netto: I - Immobilizzazioni immateriali: I Capitale ) costi di impianto e ampliamento II - Riserva sovrapprezzo azioni ) costi di sviluppo IV - Riserva legale ) concessioni, licenze, marchi e simili VIII Utili a nuovo ) altre IX- Utile (Perdita) dell'esercizio ( ) Totale immobilizzazioni immateriali Totale patrimonio netto II - Immobilizzazioni materiali: Pagina 16 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

17 CAPIRE IL BILANCIO 1) terreni e fabbricati B) Fondi per rischi e oneri: 2) impianti e macchinari ) Fondo trattamento di quiescenza e ) attrezzature industriali e commerciali simili 4) altri beni ) Altri Totale immobilizzazioni materiali Totale fondi per rischi e oneri III - Immobilizzazioni finanziarie: 1) partecipazioni: C) TFR di lavoro subordinato d-bis) altre imprese ) crediti D) Debiti: d-bis) altri - entro l'esercizio successivo ) Debiti verso banche: Totale immobilizzazioni finanziarie entro l'esercizio successivo oltre l'esercizio successivo Totale immobilizzazioni (B) ) Debiti verso fornitori: entro l'esercizio successivo C) Attivo circolante: 12) Debiti tributari: entro l'esercizio successivo I - Rimanenze: 13) Debiti verso istituti di previdenza e di ) Materie prime, sussidiarie e di sicurezza sociale consumo Pagina 17 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

18 CAPIRE IL BILANCIO 2) Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati - entro l'esercizio successivo ) Prodotti finiti e merci ) Altri debiti Totale rimanenze entro l'esercizio successivo II Crediti: Totale debiti (D) ) verso clienti entro l'esercizio successivo E) Ratei e risconti passivi: - oltre l'esercizio successivo Ratei passivi bis) crediti tributari Risconti passivi entro l'esercizio successivo ter) imposte anticipate: Totale ratei e risconti passivi (E) entro l'esercizio successivo quater) verso altri entro l'esercizio successivo oltre l'esercizio successivo Totale crediti IV - Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali ) denaro e valori in cassa Totale disponibilità liquide Pagina 18 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

19 CAPIRE IL BILANCIO Totale attivo circolante (C) D) Ratei e risconti attivi: - Ratei attivi Risconti attivi Totale ratei e risconti attivi (D) TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO CONTO ECONOMICO AL 31/12/anno x 31/12/anno x 31/12/anno x-1 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni ) Variazione delle rimanenze di prodotti corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) altri ricavi e proventi Pagina 19 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

20 CAPIRE IL BILANCIO - di cui contributi L.241/ TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE (A) B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci ) per servizi ) per godimento di beni di terzi ) per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto e) altri costi ) ammortamento e svalutazioni: a) ammortamento immobilizzazioni immateriali b) ammortamento immobilizzazioni materiali d) svalutazione crediti ) variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie ( ) ( ) 12) altri accantonamenti ) oneri diversi di gestione Pagina 20 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

21 CAPIRE IL BILANCIO TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE (B) DIFFERENZA TRA VALORE E ( ) COSTI DELLA PRODUZIONE (A B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI: 15) proventi da partecipazione in altre imprese ) altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 17) interessi e altri oneri finanziari (971) (5) 17 bis) utili e perdite su cambi TOTALE PROVENTI E ONERI FINANZIARI (C) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA E PASSIVITA FINANZIARIE - - TOTALE RETTIFICHE DI VALORE DI - - ATTIVITA' FINANZIARIE RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE ( ) (A - B + C + E ) Pagina 21 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

22 CAPIRE IL BILANCIO 22 ) imposte dell'esercizio: - correnti anticipate ) utile (perdita) dell'esercizio ( ) Pagina 22 Rosanna Marchegiani Riproduzione vietata

1 edizione gennaio 2014

1 edizione gennaio 2014 1 edizione gennaio 2014 FINALITA, STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO Pagina 3 Rosanna Marchegiani www.marchegianionline.net 1 IL BILANCIO D ESERCIZIO: STRUMENTO D INFORMAZIONE DOCUMENTI ORIGINARI

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