INFLUENZANO LA CONGRUITÀ DEI RICAVI

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1 Anno 2013 N. RF129 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO STUDI DI SETTORE - INDICATORI E CORRETTIVI APPLICABILI AL 2012 RIFERIMENTI CIRCOLARE DEL 19/06/2013 DM 21/03/2013; DM 28/03/2013 ; DM 23/05/2013; ISTRUZIONI STUDI DI SETTORE Sintesi: come di consueto, si riepilogano le principali novità relative agli studi di settore applicabili per il 2012 in merito: - agli indicatori di coerenza, normalità economica e di anomalia - ai correttivi anti-crisi La procedura del software Gerico procede ad una triplice analisi: della congruità del livello dei ricavi della normalità economica, tramite gli INE della coerenza economica, tramite gli indicatori di coerenza INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA (CD. INE ) Come noto, gli INE: non costituiscono uno strumento atto a selezionare i soggetti da sottoporre a controllo bensì di incidere direttamente sulla stima della congruità. Detti indicatori di normalità economica: incidono sulla determinazione dell ammontare dei ricavi / compensi puntuali funzionano a cascata (ossia, i maggiori ricavi/compensi che emergono dal primo indicatore sono già compresi nel secondo ecc..) Per effetto dell elaborazione degli indicatori, lo studio di settore fornirà un livello di ricavo stimato (a cui eventualmente adeguarsi), cd da congruità e normalità economica. DISAPPLICAZIONE E MODIFICA: tutti gli indicatori applicabili sul 2012 possono essere: 1) autonomamente disapplicati: in tal caso va barrata l'apposita casella di Gerico ) autonomamente modificati: gli importi delle variabili considerate per il calcolo possono essere modificate a cura del contribuente. Gli indicatori di normalità economica sono stati elaborati per la generalità degli studi di settore; a fronte di ciò, tuttavia: non tutti gli studi (per l'impresa o professionali) contengono tutti gli INE elaborati alcuni studi specifici contengono degli INE personalizzati (VG68U per gli autotrasportatori, VG72A per gli autonoleggi, ecc.). INE SPECIFICI PER I SINGOLI STUDI INFLUENZANO LA CONGRUITÀ DEI RICAVI

2 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 2 / 9 INDICATORI APPLICABILI NEL 2012 IMPRESE 1) Ammortamento beni mobili strumentali Valore storico beni mobili strumentali 2) Canoni leasing di beni mobili strumentali Valore storico beni mobili strumentali in leasing 3) Durata delle scorte 4) Incidenza del costo del venduto e di produzione dei servizi sui ricavi 5) Incidenza dei costi residuali rispetto ai ricavi 6) Rendimento orario imprese (applicato anche da alcuni studi professionali) 7) Assenza del valore dei beni strumentali 8) Percorrenza giornaliera (attività di taxi) 9) Consumo giornaliero di carburanti (attività di taxi) 10) Costo per litro di carburante consumato (autotrasportatori) 11) Resa consumi di energia elettrica INE specifici PROFES SIONISTI 1) Ammortamento beni mobili strumentali Valore storico beni mobili strumentali 2) Incidenza delle altre componenti negative (al netto di canoni locazione) sui compensi 3) Rendimento orario professionista 4) Assenza del valore dei beni strumentali NUOVO INDICATORE ASSENZA DEL VALORE DEI BENI STRUMENTALI L indicatore di normalità economica denominato Assenza del valore dei beni strumentali (applicabile ai 50 studi evoluti nel 2012) ha l obiettivo di intercettare la mancata indicazione del valore dei beni strumentali qualora gli stessi siano indicati nei dati extracontabili. Infatti, la condizione di non normalità economica si verifica quando: è assente l indicazione del valore dei beni strumentali tra i dati contabili: imprese: rigo F29, campo 1 lavoratori autonomi : G14, campo 1 il valore dei beni strumentali è presente nei dati extracontabili (quadro E) Pertanto, in caso di incoerenza all indicatore di normalità economica, GERICO attribuisce al contribuente un maggior ricavo/compenso da normalità economica. STUDI DI SETTORE CUI E APPLICABILE L INDICATORE UG98U UG99U UK30U UM87U UM88U VD05U VD11U VD15U VD17U VD22U VD23U VD25U VD29U VD30U VD31U VD36U VD37U VG38U VG46U VG48U VG52U VG53U VG69U VG73A VG73B VG76U VG77U VG78U VG79U VG81U VG83U VG85U VG88U VG89U VK10U VK19U VM11U VM17U VM23U VM24U VM33U VM34U VM36U VM37U VM39U VM40B VM43U VM44U VM45U WK21U

3 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 3 / 9 INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA PER LE ATTIVITÀ PROFESSIONALI Per gli studi relativi alle attività professionali sono previsti i seguenti nuovi indicatori. RENDIMENTO ORARIO PROFESSIONISTI L indicatore misura la plausibilità tra il numero delle ore di lavoro indicate ed il valore aggiunto prodotto; in particolare, la variabile è calcolata in modo differente a seconda che il professionista eserciti l attività in forma individuale o associata. RENDIMENTO ORARIO PROFESSIONISTA CHE OPERA IN FORMA INDIVIDUALE Numero ore settimanali dedicate all attività x numero di settimane di lavoro nell anno PROFESSIONISTA CHE OPERA IN FORMA ASSOCIATA N ore settimanali dedicate all attività x numero settimane di lavoro nell anno N soci o associati che prestano attività nello studio INCIDENZA DI ALTRE COMPONENTI NEGATIVE L indicatore verifica la plausibilità tra la voce Altre componenti negative nette ed il totale dei compensi; nell ambito della suddetta voce non sono inclusi i canoni di locazione (finanziaria / non finanziaria) riguardanti i beni immobili e i beni strumentali mobili. Pertanto, per ogni soggetto: a) si calcola il valore massimo ammissibile per la variabile Altre componenti negative nette moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell indicatore per i Compensi da congruità e da normalità b) se il valore dichiarato delle Altre componenti negative nette è > valore massimo ammissibile, la parte di spese eccedente costituisce il parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori compensi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente. STUDI DI SETTORE CUI E APPLICABILE L INDICATORE WK03U Attività tecniche svolte da geometri WK04U Attività degli studi legali WK05U Servizi forniti da dottori commercialisti, ragionieri, ecc. e consulenti del lavoro WK18U Attività degli studi di architettura WK24U Consulenza agraria fornita da agrotecnici e periti agrari WK25U Consulenza agraria fornita da agronomi. INDICATORI DI COERENZA A partire dal 2011 sono stati introdotti, per tutti gli studi di settore (evoluti e non), i cd indicatori di anomalia. Il DM 21/03/2013 ha formalmente sostituito i 10 indicatori di coerenza approvati l anno scorso, con l introduzione di 9 nuovi indicatori, in realtà riproponendo i precedenti indicatori, ma sopprimendo dell indicatore relativo alla Mancata dichiarazione del valore dei beni strumentali acquisiti in leasing in presenza delle relative spese (in quanto tale indicatore, per tutti gli studi di settore, è ora ricompreso in GERICO e genera un controllo bloccante).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 4 / 9 Prog. INDICATORI APPLICABILI SUL PERIODO 2012 a) Incoerenza nel valore delle rimanenze finali (F07) e/o delle esistenze iniziali (F06) relative ad opere, forniture di servizi ultrannuali b) comprensivo del costo per la produzione di servizi Valore negativo c) relativo a prodotti ad aggio o a ricavo fisso del costo relativo a prodotti ad aggio o a ricavo fisso superiore al valore dei d) del venduto corrispondenti ricavi e) Presenza anomala di costi o ricavi relativi a prodotti soggetti ad aggio o a ricavo fisso f) Mancata indicazione di spese per beni mobili g) (F18 campo 2 e 3) h) j) Mancata indicazione di beni strumentali acquisiti in locazione non finanziaria in presenza del relativo valore dei beni strumentali (F29 campo 2) acquisiti in leasing in presenza del relativo valore dei beni strumentali (F29 campo 3) (F29 al netto di campo 1 e 2) in presenza dei relativi ammortamenti (F18) Mancata dichiarazione del numero e/o della percentuale di lavoro prestato degli associati in partecipazione in presenza di utili spettanti ad associati in partecipazione con apporti di solo lavoro MULTIATTIVITÀ : per evitare eventuali segnalazioni di anomalia, è necessario compilare il prospetto multiattività anche nel caso in cui i ricavi delle attività non prevalenti risultino inferiori al 30%. ULTERIORI INDICATORI DI COERENZA ECONOMICA Con il citato DM 28/03/2013 si individuano ulteriori indicatori di coerenza che integrano quelli già previsti negli studi di settore. INDICATORI DI COERENZA GENERALI INDICATORE DESCRIZIONE rappresenta la capacità dell impresa di remunerare il lavoro non dipendente (titolare, collaboratori, soci, ecc.); è determinato con la seguente formula: MARGINE PER ADDETTO Margine NON DIPENDENTE n addetti non dipendenti La coerenza è ottenuta in presenza di un valore posizionato all interno dell intervallo individuato come economicamente coerente. STUDI DI APPLICAZIONE UM87U UM88U VM11U VM12U VM13U VM17U VM23U VM24U VM31U VM33U VM34U VM36U VM37U VM39U VM40B VM42U VM43U VM44U VM45U VM46U VM48U VD05U VD11U VD15U VD17U VD22U VD23U VD25U VD29U VD30U VD31U VD36U VD37U UK30U VK19U VK23U WK21U UG98U UG99U VG38U VG40U VG46U VG48U VG52U VG53U VG54U VG69U VG73A VG73B VG76U VG77U VG78U VG79U VG81U VG82U VG83U VG85U VG87U VG88U VG89U VG50U VG68U VG75U INDICE DI COPERTURA DEL COSTO PER IL GODIMENTO DI BENI DI TERZI E AMMORTAMENTI Misura il grado di copertura dei principali costi per l utilizzo di beni strumentali sulla base del seguente rapporto: Margine netto costi godimento beni di terzi + Ammortamenti La coerenza è ottenuta se l indicatore assume valore > 1.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 5 / 9 STUDI DI APPLICAZIONE UM87U UM88U VM11U VM12U VM13U VM17U VM23U VM24U VM31U VM33U VM34U VM36U VM37U VM39U VM40B VM42U VM43U VM44U VM45U VM46U VM48U VD05U VD11U VD15U D17U VD22U VD23U VD25U VD29U VD30U VD31U VD36U VD37U UK30U VK19U VK23U WK21U UG98U UG99U VG38U VG40U VG46U VG48U VG52U VG53U VG54U VG69U VG73A VG73B VG76U VG77U VG78U VG79U VG81U VG82U VG83U VG85U VG87U VG88U VG89U VG50U VG68U VG75U RESA DEL CAPITALE RISPETTO AL VALORE AGGIUNTO LORDO Misura il contributo dei beni strumentali mobili alla creazione di valore; è determinato da rapporto: Valore aggiunto lordo Valore dei beni strumentali mobili La coerenza è ottenuta in presenza di un valore posizionato all interno dell intervallo individuato come economicamente coerente. STUDI DI APPLICAZIONE VD05U VD11U VD15U VD17U VD22U VD23U VD25U VD29U VD30U VD31U VD36U VD37U UG98U VG38U VG52U VG79U VG81U VG89U INDICATORI DI COERENZA SPECIFICI STUDIO INDICATORE DESCRIZIONE VG53U TRADUZIONI E INTERPRETARIATO VG88U AUTOSCUOLE VG48U RIPARAZIONE ELETTRODOMESTICI VG76U CATERING E MENSE RESA DELLE CARTELLE TRADOTTE RESA DELLE GIORNATE DI INTERPRETARIATO RICAVO MEDIO PER PRATICA AUTOMOBILISTICA RICAVO MEDIO PER PATENTE NAUTICA INCIDENZA DEL COSTO PER ACQUISTO DI RICAMBI E ACCESSORI SUI RICAVI NUMERI DI PASTI EROGATI PER ADDETTO Misura i ricavi derivanti dall attività di traduzione per ogni cartella tradotta; è determinato dal rapporto: Ricavi derivanti da attività di traduzione Numero cartelle tradotte Misura i ricavi derivanti dall attività di interpretariato per ogni giornata di interpretariato svolta; è determinato dal rapporto: Ricavi derivanti da attività di traduzione Numero giornate interpretariato Misura i ricavi derivanti dalle sole pratiche automobilistiche per ogni pratica effettuata; E determinato dal rapporto: Ricavi da pratiche automobilistiche n pratiche automobilistiche Misura i ricavi derivanti dai soli servizi relativi alle patenti nautiche per ogni iscritto ai corsi per il conseguimento della patente nautica; è determinato dal rapporto: Ricavi da pratiche patenti nautiche n iscritti patenti nautiche Misura il rapporto tra il costo per l acquisto di pezzi di ricambio e accessori ed i ricavi derivanti dalle riparazioni, dalla vendita di accessori e ricambi e dall installazione di antenne. Costi per l'acquisto di pezzi di ricambio e accessori x 100 Ricavi da riparazione, installazione di antenne terrestri e satellitari e vendita di accessori/ricambi Misura il rapporto tra il numero di pasti erogati dalle imprese che effettuano servizio di mensa e catering e il numero di addetti. N totale dei pasti erogati (mensa o catering) Numero addetti

6 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 6 / 9 VG79U NOLEGGIO DI AUTOVETTURE, ALTRI MEZZI DI TRASPORTO TERRESTRE VG85U DISCOTECHE WK21U DENTISTI INCIDENZA DEL COSTO DEL VENDUTO E DEL COSTO PER LA PRODUZIONE DI SERVIZI SUI RICAVI RESA CHILOMETRICA INCIDENZA DEL COSTO DEL VENDUTO E DEL COSTO PER LA PRODUZIONE DI SERVIZI SUI RICAVI SUPERFICIE COMPLESSIVA DEI LOCALI PER RIUNITO (MQ) Misura il peso dei principali costi variabili (costo del venduto e costo per la produzione dei servizi) sostenuti dall impresa sui ricavi complessivi. Costo del venduto + costo produzione di servizi x 100 Ricavi Misura i ricavi derivanti dal solo noleggio di autoveicoli per ogni chilometro percorso. Ricavi da attività di noleggio Km complessivi annui Misura il peso dei principali costi variabili (costo del venduto e costo per la produzione dei servizi) sostenuti dall impresa sui ricavi complessivi. Costo del venduto + costo produzione di servizi x 100 Ricavi Misura i mq di superficie complessiva dei locali per ciascun riunito. Superficie dei locali destinati esclusivamente all attività Numero di riuniti CORRETTIVI ANTI CRISI Per il 2012, al fine di tener conto della crisi economica, il DM 23/05/2013 ha introdotto le seguenti 4 tipologie di correttivi che vanno ad aggiungersi a quelli previsti per particolari settori di attività: 1) correttivi relativi all analisi di normalità economica durata delle scorte 2) correttivi specifici per la crisi 3) correttivi congiunturali di settore 4) correttivi congiunturali individuali ACCERTAMENTO: per il 2012, i contribuenti che dichiarano (anche a seguito di adeguamento) ricavi/compensi di ammontare non inferiore a quello risultante dall applicazione degli studi di settore integrati con i correttivi approvati, non sono assoggettabili ad accertamento tramite studi di settore.( art. 1, co.3, del DM 23/05/2013) Nota per l applicazione dei correttivi anticrisi va compilato il nuovo quadro T Congiuntura economica del modello dati studi di settore. CORRETTIVO DURATA DELLE SCORTE Il correttivo denominato durata delle scorte si applica a coloro che presentano al contempo: una riduzione dei ricavi dichiarati nel 2012 rispetto a quelli del 2011 situazione di coerenza delle esistenze iniziali. In tal caso, la soglia massima di normalità economica dell indicatore viene aumentata al fine di tener conto dell incremento delle rimanenze finali causato dalla crisi economica. Permanendo lo status di non normalità il maggior costo del venduto, che costituisce il parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori ricavi da normalità economica, viene diminuito dell incremento delle rimanenze finali riconducibile alla crisi economica.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 7 / 9 CORRETTIVI SPECIFICI PER LA CRISI Al riguardo, si individuano le seguenti tipologie di interventi: costo del carburante: con il correttivo in esame si riduce l ammontare dei ricavi presunti di un importo pari alla differenza tra il ricavo puntuale derivante dall applicazione dell analisi di congruità sulla base dei dati dichiarati ed il ricavo presunto utilizzando i dati modificati con il correttivo descritto. Tale correttivo trova applicazione per gli studi di settore: dei tassisti e noleggiatori auto con conducente (VG72A) degli altri trasporti terrestri di passeggeri (VG27B) credito d imposta per caro petrolio: si prevede che nella funzione di stima dei ricavi la variabile Costi per carburanti e lubrificanti sia diminuita dell Ammontare del credito d imposta per caro petrolio familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria: in presenza di un familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria, tale correttivo tiene conto, nel calcolo della congruità, del minor apporto all attività del collaboratore. Si osserva che i predetti correttivi relativi al credito d imposta per caro petrolio e del familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria trovano applicazione per lo studio di settore VG68U applicabile agli esercenti attività di trasporto di merci su strada e servizi di trasloco (per questi sono previsti anche correttivi che tengono conto dell incremento dei prezzi dei carburanti). CORRETTIVO CONGIUNTURALE DI SETTORE Per gli studi di settore delle attività professionali che applicano funzioni di compenso basate sul numero degli incarichi, il correttivo tiene conto della riduzione delle tariffe determinatasi per effetto della crisi economica. STUDI DI SETTORE CUI E APPLICABILE IL CORRETTIVO UK29U Geologi VK01U Attività studi notarili VK02U Studi di ingegneria VK06U Servizi in materia di contabilità e consulenza fiscale VK17U Attività tecniche svolte da periti industriali VK23U Servizi di ingegneria integrata VK24U Consulenze fornite da agrotecnici e periti VK25U Consulenze fornite da agronomi WK03U Attività tecniche svolte da geometri WK04U Attività degli studi legali WK05U Servizi forniti da dottori commercialisti, ragionieri, ecc. e consulenti del lavoro WK18U Attività degli studi di architettura. CORRETTIVI CONGIUNTURALI INDIVIDUALI Nell ambito dei 205 studi di settore previsti per il 2012 i correttivi congiunturali individuali determinano un valore di riduzione dei ricavi/compensi stimati calcolato:

8 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 8 / 9 moltiplicando il ricavo/compenso puntuale di riferimento, derivante dall applicazione dell analisi della congruità, per un coefficiente di ponderazione che tiene conto della contrazione dei costi variabili non «spiegata» dai correttivi congiunturali di settore, delle diversità di risultato legate a fattori territoriali nonché della rigidità del modello di stima degli studi di settore connessa alla riduzione dei costi variabili derivante da situazioni di crisi. In particolare, detti correttivi: per i 12 studi di settore relativi ad attività professionali che applicano funzioni di compenso basate sul numero degli incarichi tengono conto del ritardato incasso dei compensi a fronte delle prestazioni rese per gli altri 193 studi, nonché per lo studio VK23U relativo ai servizi di ingegneria integrata, tengono conto della contrazione dei costi variabili. COMPILAZIONE DEL QUADRO T: il quadro T serve ad evidenziare la situazione di crisi che ha investito il contribuente. Quadro standard settore imprese Quadro standard settore lavoro autonomo CASI PARTICOLARI La CM 30/2012 ha richiamato i chiarimenti già forniti in precedenza in relazione alle modalità di compilazione del quadro in presenza di situazioni particolari: a) periodo d imposta di riferimento per l applicazione del correttivo ha durata diversa da 12 mesi (esempio: inizio dell attività nel corso del 2010 quale mera prosecuzione di attività svolta da altri soggetti; lo studio è stato presentato, ma il periodo di imposta è inferiore a 12 mesi) CORRETTIVI APPLICABILI RAGGUAGLIO DI COSTI E RICAVI DICHIARATI IN TALE PERIODO rispetto all anno (365gg) (le voci di stato patrimoniale rimangono inalterate)

9 Redazione Fiscale Info Fisco 129/2013 Pag. 9 / 9 b) lo studio di settore non è stato presentato per il periodo d imposta di riferimento per l applicazione del correttivo per una causa di esclusione (esempio: per attività iniziata nel 2010 senza che vi fosse mera prosecuzione di attività di terzi) c) nel periodo d imposta preso a riferimento per il calcolo del correttivo non sono stati dichiarati redditi (d impresa o professionali) (esempio: l'attività è iniziata solo nel 2011, anche se mera prosecuzione di attività già svolta da terzi; in tal caso infatti manca il periodo d'imposta 2010; analogo discorso per l'attività iniziata nel 2012 quale mera prosecuzione di azienda di terzi) NON È AMMESSO FRUIRE DEI CORRETTIVI vanno indicati costi e ricavi relativi ai periodi d imposta interessati, determinati come se lo studio fosse stato compilato (eventualmente ragguagliati ad anno) (saranno eventualmente applicabili le riduzioni operate dagli altri correttivi previsti dalla Nota Metodologica). CORRETTIVI "NON ANTICRISI" Si ricorda infine all'interno degli studi di settore possono essere presenti ulteriori correttivi, da esporre sempre a quadro X. Un correttivo sempre presente in tutti gli studi delle imprese è riferito all'utilizzo degli apprendisti (rigo X01 ed X02) Esistono poi altre correttivi specifici, destinati solo a determinate attività: è il caso di una moltitudine di studi del comparto professionale in relazione alle quote per affitto locali e strutture polifunzionali in alcuni casi poi viene ridotto il valore dei beni strumentali acquisiti negli ultimi cinque anni. Giornata di studio STUDI DI SETTORE 2013 : Novità, cause di esclusione, multi attività, esempi di annotazioni, analisi metodologica, accertamento. VICENZA ALFA FIERA HOTEL Uscita Autostrada Vicenza Ovest Martedì 25 giugno 2013 TREVISO PARK HOTEL VILLA FIORITA Monastier (TV) Mercoledì 26 giugno 2013