FUSIONE ESERCIZIO 1 FUSIONE PER INCORPORAZIONE. LE SCRITTURE DELLA/E INCORPORATA/E

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1 FUSIONE ESERCIZIO 1 FUSIONE PER INCORPORAZIONE. LE SCRITTURE DELLA/E INCORPORATA/E L incorporata deve procedere, nel momento in cui la fusione produce i suoi effetti, alla chiusura dei propri conti. Tale operazione si presenta con due modalità differenti, a seconda che gli effetti contabili siano contestuali agli effetti giuridici dell operazione oppure siano retrodatati. In questo secondo caso, solitamente, gli effetti contabili vengono fatti coincidere con la data di chiusura dell ultimo esercizio dell incorporata, di modo che tutte le operazioni compiute dalla stessa in data successiva siano imputate al bilancio dell incorporante. Bisogna fare attenzione, però, alla data di chiusura dell esercizio dell incorporante, perché se questa è successiva alla data di chiusura dell esercizio dell incorporata, la retrodatazione non può andare oltre la data più recente tra le due e, in questo caso, finisce per perdere di interesse. Esiste anche l ipotesi della postdatazione degli effetti della fusione, che può essere generalizzata e non limitata ai soli effetti contabili. Questa situazione, poco ricorrente nella pratica, non presenta, da un punto di vista contabile, aspetti di interesse, in quanto assimilabile a quella che si produce con la retrodatazione, con l ulteriore semplificazione di non dover trasferire nella contabilità dell incorporante i saldi dei conti economici. Verificandosi una chiusura di esercizio anticipata, è necessario effettuare le scritture di assestamento tipiche della chiusura dell esercizio e successivamente determinare il risultato economico dell esercizio stesso. Dopo di che, si dovrà procedere con la chiusura dei conti economici e patrimoniali. In pratica, non si hanno differenze rispetto alle scritture che si effettuano per un ordinaria chiusura di esercizio, salvo per il fatto che i conti patrimoniali vengono solitamente girati al conto transitorio Società x o simile. Esempio: Scritture di società incorporata senza retrodatazione contabile Supponiamo la seguente situazione contabile della società ALFA s.r.l., incorporata nella BETA s.p.a., al 15 giugno 2011, data di effetto della fusione. Stato patrimoniale Attivo Passivo Arredamento Capitale sociale Macchine d ufficio Riserva legale Automezzi Debiti vs fornitori Immobili Debiti per TFR Crediti vs clienti Fondi rischi Rimanenze di magazzino Debiti vs banche

2 152 Parte I: Eserciziario Titoli di Stato Ratei passivi Credito IVA Totale Totale Conto economico Costi Ricavi Merci c/acquisti Merci c/vendite Materiale di consumo Interessi attivi Stipendi e salari Fitti attivi Contributi previdenziali Sopravvenienze attive Spese telefoniche Energia elettrica Materiale di cancelleria Oneri bancari Interessi passivi Sopravvenienze passive Totale Totale Totale a pareggio Con la stessa data devono essere registrate le scritture di chiusura: Diversi a Conto economico c/chiusura Per chiusura dei conti economici a seguito di incorporazione Merci c/vendite Interessi attivi Fitti attivi Sopravvenienze attive Conto economico c/chiusura a Diversi Per chiusura dei conti economici a seguito di incorporazione Merci c/acquisti Materiale di consumo Stipendi e salari Contributi previdenziali Spese telefoniche Energia elettrica Materiale di cancelleria Oneri bancari Interessi passivi Sopravvenienze passive Conto economico c/chiusura a Rilevazione del risultato di esercizio

3 Fusione 153 Società BETA s.p.a. a Diversi Per chiusura generale dei conti a seguito di incorporazione Arredamento Macchine d ufficio Automezzi Immobili Crediti vs clienti Rimanenze di magazzino Titoli di Stato Credito IVA Diversi a Società BETA s.p.a Per chiusura generale dei conti a seguito di incorporazione Capitale sociale Riserva legale Debiti vs fornitori Debiti per TFR Fondi rischi Debiti vs banche Ratei passivi Scritture di società incorporata con retrodatazione contabile In caso di retrodatazione degli effetti contabili della fusione, la società incorporata non deve procedere alla determinazione del risultato di esercizio e, di conseguenza, non deve neanche effettuare le scritture di assestamento (sempre che la data di chiusura coincida con la chiusura dell ultimo bilancio); inoltre, è opportuno effettuare distintamente la chiusura dei conti relativi al momento al quale si fanno retroagire gli effetti contabili e quella relativa alla chiusura dei movimenti effettuati nel periodo successivo a questa stessa data. Ciò è opportuno in quanto la determinazione delle differenze di fusione avviene in base alla situazione contabile esistente al momento della fusione e, quindi, al patrimonio netto allora esistente. Immaginiamo la seguente situazione contabile della società ALFA nel momento in cui ha effetto la fusione da un punto di vista contabile ( ) e nel momento in cui ha effetto ai fini giuridici ( ): Bilancio di verifica Situazione al Movimenti del periodo Dare Avere Dare Avere Arredamento Macchine d ufficio Automezzi Immobili Crediti vs clienti

4 154 Parte I: Eserciziario Dare Avere Dare Avere Riman. di magazzino Titoli di Stato Credito IVA Capitale sociale Riserva legale Debiti vs fornitori Debiti per TFR Fondi rischi Debiti vs banche Ratei passivi Merci c/vendite Interessi attivi Fitti attivi Sopravvenienze attive Merci c/acquisti Materiale di consumo Stipendi e salari Contrib. previdenziali Spese telefoniche Energia elettrica Mat.le di cancelleria Oneri bancari Interessi passivi Sopravv. passive Totali In data 14/4/2012 vengono effettuate le seguenti scritture contabili: Società BETA s.p.a. a Diversi Chiusura dei conti patrimoniali al 31/12/2011 per trasferimento delle attività e delle passività alla società BETA s.p.a., a seguito di incorporazione nella stessa Arredamento Macchine d ufficio Automezzi Immobili Crediti vs clienti Rimanenze di magazzino Titoli di Stato Credito IVA

5 Fusione 155 Diversi a Società BETA s.p.a Chiusura dei conti patrimoniali al 31/12/2011 per trasferimento delle attività e delle passività alla società BETA s.p.a., a seguito di incorporazione nella stessa Capitale sociale Riserva legale Debiti vs fornitori Debiti per TFR Fondi rischi Debiti vs banche Ratei passivi Diversi a Diversi Per trasferimento dei movimenti contabili rilevati nel periodo 1/1/ /4/2012 alla società BETA s.p.a. a seguito di incorporazione nella stessa Arredamento Macchine d ufficio Crediti vs clienti Merci c/acquisti Materiale di consumo Stipendi e salari Contrib. previdenziali Spese telefoniche Energia elettrica Mat.le di cancelleria Oneri bancari Interessi passivi Debiti vs fornitori Debiti vs banche Merci c/vendite Interessi attivi Sopravvenienze attive Come si può notare, viene effettuata la chiusura dei conti patrimoniali in base alla situazione patrimoniale al 31/12/2011 e con un altra scrittura sono chiusi i conti movimentati nel periodo 1/1/ /4/2012, in base ai saldi DARE ed AVERE esistenti al 14/4/2012. ESERCIZIO 2 LE SCRITTURE DELLA SOCIETÀ INCORPORANTE Al momento in cui la fusione produce i suoi effetti la società incorporante deve iscrivere nella propria contabilità le attività e le passività della società incorporata; a fronte di tale iscrizione abbiamo l annullamento delle partecipazioni nell incorporata stessa e l aumento del capitale sociale eseguito a servizio della fusione, in base al rapporto di cambio concordato.

6 280 Parte II: Formulario 9. Istanza di rateazione da parte di società di persone e ditte individuali in contabilità ordinaria, associazioni e fondazioni non bancarie per importi superiori a euro (Art. 19 d.p.r. n. 602/1973) Ad Equitalia Sportello di Il sottoscritto nato a (Prov.), in data, c.f., residente in (Prov.), Via/Piazza (cap), telefono, fax, , in qualità di legale rappresentante della società/titolare della ditta individuale in contabilità ordinaria, c.f., con sede legale in (Prov.), Via/Piazza (cap), telefono, fax, , CHIEDE LA DILAZIONE: in n. rate della/e seguente/i cartella/e di pagamento: n. del di euro n. del di euro n. del di euro per un importo totale di euro (1) in quanto si trova in temporanea situazione di obiettiva difficoltà. Ciò in quanto la stessa ditta/società si trova in temporanea situazione di obiettiva difficoltà e, a dimostrazione di tale circostanza, il sottoscritto allega i seguenti documenti: prospetto per la determinazione dell indice di liquidità e dell indice Alfa in forma aggregata, riferito ad un periodo chiuso da non oltre due mesi dalla data di presentazione dell istanza di rateazione e relativo ad un periodo di riferimento annuale/infrannuale (dal al ) (2); copia dell atto costitutivo e dello statuto comunicazione del valore dell indice di liquidità e dell indice Alfa sottoscritta da un revisore legale dei conti, o consulente del lavoro, o da studi professionali associati o società tra professionisti, a condizione che i soci siano avvocati, dottori commercialisti, esperti contabili e siano iscritti al registro dei revisori legali. Ai fini della presente istanza, il sottoscritto dichiara di eleggere domicilio presso, in via/piazza, città (cap), telefono, fax, , impegnandosi a comunicare le eventuali variazioni successive e riconosce che Equitalia non assume alcuna responsabilità in caso di irreperibilità del destinatario a tale domicilio. Il sottoscritto autorizza Equitalia, ai sensi del d.lgs. 30 giugno 2003, n. 196, al trattamento dei dati contenuti nella presente istanza e nei relativi allegati, per le finalità connesse e strumentali alla trattazione della stessa, ivi compresa la verifica della veridicità di quanto in essa dichiarato. Ciò, in quanto, in mancanza di tale autorizzazione, non sarà possibile procedere all esame della richiesta di dilazione. Luogo e data Firma (1) Indicare l importo corrispondente alla totalità delle somme per le quali è scaduto il termine di pagamento, al netto di quelle già versate e di interessi di mora, aggi della riscossione, spese per la procedura di riscossione coattiva, nonché dei diritti di notifica. (2) In caso di prospetto infrannuale, per determinare l indice Alfa bisogna indicare se il totale valore ricavi e proventi è stato determinato utilizzando la formula: totale valore ricavi e proventi infra-annuale x 12 ovvero utilizzando il valore ricavi e proventi relativo all ultimo esercizio chiuso. mesi di riferimento