Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze

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1 Giustizia & Sentenze Il commento alle principali sentenze N Contributo unificato insufficiente. L invito a pagare della Segreteria non è impugnabile Categoria: Contenzioso Sottocategoria: Processo tributario L'invito della Segreteria della Commissione tributaria a pagare il contributo unificato non è atto autonomamente impugnabile perché non prelude all'esecuzione forzata, ma alla riscossione mediante ruoli esattoriali. Per il ricorso si deve perciò attendere la notifica della cartella di pagamento. È quanto emerge dalla sentenza n. 223/03/16 della Commissione Tributaria Regionale di Genova. Non si tratta di un orientamento pacifico. Altri giudici di merito si sono espressi a favore della diretta impugnabilità dell invito emesso dalla Segreteria della Commissione per il recupero del contributo unificato. Premessa Il pagamento del contributo unificato nel processo tributario è stato introdotto a partire dal 7 luglio Il contributo è dovuto per ciascun grado di giudizio e il suo ammontare è commisurato al valore della controversia fiscale, che deve risultare da apposita dichiarazione nel ricorso, pena l applicazione di una sanzione pecuniaria di euro (importo pari al contributo unificato dovuto per la lite di valore superiore a 200 mila euro). Tale sanzione può essere evitata attivandosi entro trenta giorni. Con la Direttiva n. 2 del 14 dicembre 2012, il Ministero dell Economia e delle Finanze ha fornito numerosi chiarimenti in materia di spese di giustizia nel processo tributario precisando, fra l altro, che la sanzione 1

2 prevista dalla legge per l omessa indicazione del valore della lite non è applicabile se il difensore o la parte sanano la lacuna con un atto successivo, datato e sottoscritto, entro trenta giorni dalla data di deposito. Pertanto la dichiarazione di valore della causa resa al di fuori dell atto introduttivo è valida, purché ciò avvenga entro il termine di trenta giorni. La Direttiva MEF ha pure precisato che il valore della lite deve essere dichiarato sia in calce al ricorso sia nella nota di iscrizione a ruolo. Ricorsi principali e incidentali avanti alle CTP e CTR VALORE CAUSA Sino a 2.582,28 euro Da 2.582,28 a 5.000,00 euro Da 5.000,00 a ,00 euro e per cause di valore indeterminabile Da ,00 a ,00 euro Da ,00 a ,00 euro Superiore a ,00 euro IMPORTO 30,00 euro 60,00 euro 120,00 euro 250,00 euro 500,00 euro 1.500,00 euro Adempimenti Modello F23 Modalità di pagamento Documenti da depositare nella segreteria della CT Tabaccheria convenzionata Bollettino postale Modello F23 Contrassegno adesivo da applicare sulla nota di iscrizione a ruolo Bollettino postale Sanzioni e maggiorazioni Sanzione dal 100 al 200% del Omesso/insufficiente versamento dovuto La direttiva n. 2/DGT 2012 del MEF ha precisato che il termine di prescrizione per il recupero del CU non versato o versato in misura inferiore è decennale. 2

3 Omessa dichiarazione di valore della causa nel ricorso Omessa PEC del difensore nel ricorso Omessa indicazione del fax del difensore nel ricorso Omessa indicazione del codice fiscale della parte nel ricorso Debenza del contributo nella misuramassima di 1.500,00 Maggiorazione del 50% del CU Maggiorazione del 50% del CU Maggiorazione del 50 del CU CU omesso/insufficiente. Invito al pagamento La segreteria della Commissione tributaria è deputata a vagliare la correttezza fiscale del ricorso e dunque può invitare la parte a regolarizzare la propria posizione, ma non può rifiutare di ricevere l atto per questo motivo, specie se la regolarizzazione, per questioni temporali, comporterebbe la tardività della costituzione in giudizio, quindi l inammissibilità del ricorso (Circ. MEF n. 1/2011). Ove l ufficio di segreteria riscontri l omesso o insufficiente pagamento del contributo unificato, entro trenta giorni dal deposito, notifica al contribuente un invito al pagamento con l avvertenza che, in caso di persistente inadempimento ossia in caso di mancato pagamento entro un mese dalla ricezione dell invito - le somme saranno iscritte a ruolo (art. 248 del D.P.R. n. 115/2002). La parte, entro dieci giorni dal pagamento, deve depositare presso la segreteria copia del Modello F23. Se invece la parte ritiene infondata la pretesa, può presentare ricorso. A tal proposito si segnalano due recenti sentenze (una della CTR di Genova e una della CTP di Milano) che ritengono proponibile il ricorso solo dopo il ricevimento della cartella di pagamento, poiché l invito al pagamento della segreteria non sarebbe un atto autonomamente impugnabile. CTR della Liguria sentenza n. 223/03/16 L invito della Segreteria della Commissione Tributaria a pagare il contributo unificato omesso o insufficiente non è atto autonomamente impugnabile perché non prelude all'esecuzione forzata, ma alla riscossione mediante ruoli esattoriale; pertanto per il ricorso si deve attendere la successiva iscrizione a ruolo, notificata tramite la cartella di pagamento. 3

4 Il caso La Commissione Tributaria Regionale di Genova ha dichiarato inammissibile l appello proposto dal contribuente, avverso la decisione di prime cure che ha dichiarato inammissibile l impugnazione dell invito al pagamento di somma per contributo unificato. La Commissione di secondo grado ha osservato che l'invito in questione non è atto autonomamente impugnabile. Con esso, infatti, l ufficio di segreteria fa rilevare al ricorrente che risulta omesso o insufficiente il versamento del contributo unificato relativamente al deposito del suo ricorso, e gliene richiede il pagamento entro 30 giorni, senza addebito di interessi e sanzioni. Pertanto, trattandosi di atto dovuto ex lege, non può essere ricompreso nel dettato di cui all'art. 19 del D.Lgs. n. 546 del 1992, né assimilato a un vero e proprio atto di accertamento. Ne discende si legge nella sentenza n.223/03/16 della CTR di Genova che i ricorsi proposti avverso tale atto debbano ritenersi inammissibili (si vedano, in tal senso, le sentenze nn /2007 e 16428/2007 delle SS.UU. della Corte di cassazione, relative alla non impugnabilità degli avvisi bonari dell'agenzia delle Entrate, considerati quali atti aventi la forma di invito a fornire chiarimenti cui è necessario che segua l'iscrizione a ruolo per precisare e formalizzare la pretesa tributaria). Tale orientamento è confermato anche dalla giurisprudenza di merito. In particolare, la Commissione Tributaria Provinciale di Enna (sent. n. 125/3/09) ha ritenuto inammissibile il ricorso avverso l'avviso bonario relativo al contributo unificato tributario, in quanto introdotto contro un atto di carattere amministrativo non rientrante nell'ambito degli atti impugnabili di cui all'art. 19 del D.Lgs. n. 546 del In buona sostanza, tale invito non è un avviso di liquidazione del tributo, né una cartella di pagamento o un qualsivoglia atto che la legge dichiari impugnabile dinanzi ai giudici tributari. In ogni caso, la tutela in giudizio delle ragioni del contribuente può essere esercitata in sede di impugnazione della cartella, facendo valere anche i vizi dell'atto presupposto. CTP di Milano sentenza n. 5684/42/15 Anche la Commissione Tributaria Provinciale di Milano ha escluso l autonoma impugnabilità dell invito della segreteria conseguente al parziale versamento del contributo unificato da parte del ricorrente. I giudici meneghini spiegano che l'invito al pagamento previsto dall'art. 248 TUSG non si configura quale atto impugnabile innanzi alle Commissioni Tributarie. Con tale atto infatti l'ufficio si limita a comunicare al contribuente 4

5 che risulta omesso o insufficiente il versamento del contributo unificato in relazione al deposito di un appello. Tale atto pertanto non contiene una pretesa tributaria definita avverso cui poter presentare ricorso e, quindi, non produce effetti immediati nella sfera patrimoniale del contribuente. L'avviso in questione è un atto di carattere amministrativo non rientrante nell'ambito degli atti impugnabili di cui all'art. 19 D.Lgs. n. 546 del Orientamento difforme Alcuni Giudici si sono invece espressi a favore dell impugnabilità immediata dell invito di pagamento delle segreterie. Secondo la CTP Massa Carrara (sentenza 239/1/12) l invito al pagamento racchiude in sé tutti i requisiti di un atto impositivo e tale va considerato in base allo scopo e agli effetti e, quindi, a prescindere dal nomen iuris. Infatti la fissazione di un termine preciso per l adempimento e la previsione di sanzioni in caso di mancato pagamento, nonché il venir meno della tassatività degli atti impugnabili ai sensi dell articolo 19 del D.Lgs. n. 546/92 a seguito della previsione legislativa che ha esteso ai tributi di ogni genere e specie la competenza delle Commissioni Tributarie, rendono l atto in questione non un semplice invito bensì una richiesta di pagamento vera e proprio, e come tale impugnabile avanti al giudice tributario. Secondo la CTP di Bergamo (sentenza n. 81/01/13) l invito al pagamento emesso dalla Segreteria della Commissione Tributaria per il recupero del contributo unificato è atto impugnabile in quanto va rilevato che (Cass. Sez. Un. n /2007) "ai fini dell'accesso alla giurisdizione tributaria debbono essere qualificati come avvisi di accertamento o di liquidazione di un tributo tutti quegli atti con cui la Amministrazione comunica al contribuente una pretesa tributaria ormai definita, ancorché tale comunicazione si concluda non con una formale intimazione al pagamento sorretta dalla prospettazione in termini brevi dell'attività esecutiva, bensì con un invito bonario a versare quanto dovuto. Cioè appare essenziale, perché si possa parlare di avviso di accertamento o di liquidazione, che il testo manifesti una pretesa tributaria compiuta e non condizionata, ancorché accompagnata dalla sollecitazione a pagare spontaneamente per evitare spese ulteriori (o anche essere ammesso a qualche beneficio); ciò a differenza di quanto può dirsi a proposito delle comunicazioni previste dall'art. 36 bis comma 3 del D.P.R. n. 600 del 1973 e dall'art. 54 bis comma 3 D.P.R. n. 633 del 1972, aventi ad oggetto comunicazioni che costituiscono infatti anche un invito a fornire eventuali dati o elementi non considerati o valutati erroneamente nella liquidazione dei tributi che manifestano quindi una volontà impositiva ancora in itinere e non 5

6 formalizzata in un atto cancellabile solo in via di autotutela (o attraverso l'intervento del giudice). Nell'ambito di questa impostazione di diritto, che l'ente impositore non può modificare a suo piacimento dichiarando non impugnabili atti che impugnabili sono, spetta al giudice di merito sceverare con congrua motivazione gli atti impositivi dagli atti che impositivi non sono, esaminando gli aspetti sostanziali dell'atto, che possono non trovare compiuta corrispondenza nei suoi aspetti formali. Per quanto attiene alla presente controversia, appare sufficiente rilevare che l'invito al pagamento impugnato contiene le modalità di calcolo dell'imposta e la calendarizzazione dei pagamenti e, quindi, costituisce una vera e propria liquidazione dell'imposta dovuta che incide sulla posizione patrimoniale del contribuente. L'invito contiene quindi adeguati fattori da cui è ragionevole dedurre che ci si trovi di fronte alla comunicazione di una pretesa impositiva, e non ad una richiesta di chiarimenti. Esso è, pertanto, atto equipollente a quelli elencati nell'art. 19 D.Lgs. n. 546 del 1992 e, come tale, è suscettibile di autonoma impugnazione. Altre massime giurisprudenziali in tema di contributo unificato tributario Cass. Sez. 5 civ n /2015 CTR Lazio n. 4353/01/15 In tema di condanna alle spese, ove il ricorso per cassazione del contribuente sia dichiarato inammissibile o integralmente rigettato sussistono i presupposti per l applicazione della norma del TUSG che dispone l'obbligo del versamento di un importo pari al doppio del contributo unificato. L'iscrizione a ruolo delle somme dovute a titolo di contributo unificato costituisce l'unico presupposto per la riscossione dello stesso. Pertanto, in applicazione dei principi di riparto dell'onere della prova nel giudizio tributario, a fronte della censura del contribuente di non aver ricevuto la notifica dell iscrizione a ruolo, spetta all'ente impositore o a Equitalia dimostrare il contrario, altrimenti deve ritenersi non provato il necessario presupposto per la riscossione del contributo unificato, e delle sanzioni a esso collegate, costituito dalla sua previa iscrizione a ruolo, e, conseguentemente, deve dichiararsi la nullità dell'impugnata cartella di pagamento per nullità dell'atto impositivo pregresso. 6

7 CTP Lecco n. 77/01/15 CTP Mantova n. 283/01/14 CTP Massa Carrara n. 302/02/12 CTP Massa Carrara n. 239/01/12 Il contribuente che ha acquistato in tabaccheria un contributo unificato che poi non è stato possibile utilizzare per incardinare un giudizio può chiedere all Agenzia delle Entrate il rimborso della somma versata. Il pagamento del contributo inutilizzato si configura come un indebita corresponsione d imposte. In materia di spese di giustizia nel processo tributario, il contributo unificato deve essere corrisposto con riferimento a ogni singolo atto impugnato sia in primo grado sia in appello, anche nel caso di ricorso cumulativo. Pertanto, ai fini della determinazione del contributo unificato, è errato sommare l importo di tutti i tributi che risultano dai singoli atti, anche se il processo è unico. La ratio della dichiarazione di valore di cui all art. 14, comma 3-bis, del T.U. n. 115/2002, è quella di consentire agli uffici di segreteria il controllo circa la corrispondenza tra il valore della lite e il CU versato e pertanto, a tal fine, è sufficiente l indicazione dello scaglione in cui la lite medesima si colloca. (I giudici toscani hanno dichiarato illegittimo l invito con il quale era stata richiesta l integrazione del CU a una contribuente che aveva inserito nel ricorso la dichiarazione di valore non quantificando, però, in maniera precisa il valore della controversia, bensì indicando lo scaglione di valore in cui essa ricadeva. Precisamente in calce al ricorso l avvocato della ricorrente aveva precisato che ai sensi del pagamento del contributo unificato, si dichiara che la presente controversia ha un valore inferiore a euro 2.582,28, pertanto il versamento è pari a euro 30,00 ). Sebbene la norma di riferimento (articolo 14, D.P.R. n. 115/02) preveda che la dichiarazione di valore debba essere apposta in calce al ricorso (anche nelle ipotesi di prenotazione a debito), non si incorre in alcuna violazione se l importo risulta nella nota di iscrizione della causa a ruolo che, se sottoscritta dal 7

8 CTR Friuli Venezia Giulia n. 53/10/12 difensore, si deve considerare come una formale integrazione dell'atto introduttivo e, come tale, validamente preordinata a individuare lo scaglione di valore del processo al fine di determinare l importo del contributo unificato da versare. La mancata indicazione del valore della causa non pregiudica la validità del ricorso tributario, in quanto si tratta di una omissione cui la legge ricollega la sola applicazione di una sanzione amministrativa. - Riproduzione riservata - 8