Categoria: Iva Sottocategoria: Dichiarazione annuale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Speciale regimi agevolati D.L. 98/2011 e L. 190/2014 e la compilazione della Dichiarazione Iva Categoria: Iva Sottocategoria: Dichiarazione annuale In questo lavoro si vogliono analizzare alcune ipotesi di passaggio, da un anno d imposta all altro, ai vari regimi, forfettari, agevolativi o meno, che il contribuente può realizzare anche in funzione delle nuove opportunità offerte, nonché si analizzano le varie ipotesi di compilazione della dichiarazione IVA. Premessa In questo lavoro si vogliono analizzare alcune ipotesi di passaggio, da un anno d imposta all altro, ai vari regimi, forfettari, agevolativi o meno, che il contribuente può realizzare anche in funzione delle nuove opportunità offerte, nonché si analizzano le varie ipotesi di compilazione della dichiarazione IVA. Prendiamo in considerazione la seguente tabella dei casi da proporre: Anno d imposta Caso n. 1 Caso n. 2 Caso n. 3 Caso n semplificato (assoggettamento ad IVA delle operazioni) DL. 98/2011 (regime per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità) DL. 98/2011 (regime per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità) semplificato (assoggettamento ad IVA delle operazioni) 1

2 DL. 98/ L. 190/2014 (nuovo regime forfettario) L. 190/2014 (nuovo regime forfettario) semplificato (assoggettamen to ad IVA delle operazioni) (regime per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità) Prima di partire con la trattazione si fornisco alcune premesse di base: le varie ipotesi di passaggio da un regime all altro sono state considerate partendo dal presupposto che il contribuente possieda i requisiti ex lege al fine di potervi optare. Si analizzeranno i seguenti aspetti per ciascun caso: la compilazione della dichiarazione annuale IVA; la compilazione della Comunicazione dati IVA, se dovuta; il comportamento concludente; le opzioni del quadro VO. Caso n. 1 Contribuente con contabilità semplificata nel 2014, passaggio nell anno 2015 a nuovo regime forfettario ex L. 190/2014. Il contribuente che è passato nel 2015 dalla contabilità semplificata, quindi procedendo alle liquidazioni dell IVA, al regime forfettario previsto dalla L. 190/2014 si deve comportare nel seguente modo. Nella dichiarazione IVA relativa all anno 2014 (IVA 2015) il contribuente avrà indicato che si trattava dell ultima dichiarazione IVA (nel 2015 infatti ha optato per il regime ex L. 190/2014). Qualora non lo avesse fatto, può a scopo precauzionale inviare una dichiarazione integrativa relativa all anno 2014 con l espressa compilazione del rigo VA14. 2

3 x La compilazione della Dichiarazione annuale IVA/2016 Per l anno 2015 non sarà necessario compilare la dichiarazione IVA poiché il contribuente avendo optato per il regime forfettario ex L. 190/2014 non avrà l obbligo di tale adempimento. La compilazione della Comunicazione dati IVA In egual modo i contribuenti che nel 2015 hanno adottato il regime forfettario non avranno obbligo alcuno di compilazione e presentazione della Comunicazione dati IVA. Il comportamento concludente Per i contribuenti portatori dei requisiti previsti dalla L. 190/2014, tale regime è quello naturale, non necessita pertanto di opzioni particolari, bensì si applicano le disposizioni della fattispecie del comportamento concludente (DPR 445/97). 3

4 Le opzioni del quadro VO Non vige obbligo di presentazione di opzione alcuna prevista dal quadro VO della dichiarazione annuale IVA /2016, poiché, come detto vige la regola del comportamento concludente (DPR 445/97). Caso n. 2 - Contribuente che nel 2014 ha optato per il regime agevolativo per l imprenditoria giovanile ed i lavoratori in mobilità ex D.L. 98/2011, passaggio nell anno 2015 a nuovo regime forfettario ex L. 190/2014. Il contribuente che nell anno 2014 ha adottato il regime agevolativo per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dal DL 98/2011, non avrà compilato sicuramente la dichiarazione annuale IVA per l anno d imposta In relazione agli adempimenti di seguito riportati egli dovrà comportarsi come segue. La compilazione della dichiarazione annuale IVA Non vige obbligo della compilazione della dichiarazione annuale IVA per l anno d imposta La compilazione della Comunicazione dati IVA, Non vige obbligo della compilazione della comunicazione dati IVA per l anno d imposta Il comportamento concludente Trattandosi di un regime naturale, il contribuente poteva abbandonare il regime adottato nell anno 2014 senza accorgimenti di sorta, rinunciando tuttavia alla possibilità offerta dall art. 1, co 88, L. 190/2014, di permanere nel regime DL 98/2011 fino al limite temporale concesso (termine del quinquennio/compimento del 35 anno di età). Le opzioni del quadro VO Nessuna opzione è prevista, poiché, come più volte detto, il regime forfettario è il regime naturale dei contribuenti che presentano i requisiti richiesti. Caso n. 3 - Contribuente che nel 2014 ha optato per il regime agevolativo per l imprenditoria giovanile ed i lavoratori in mobilità ex DL 98/2011, passaggio nell anno 2015 al regime semplificato. 4

5 Il contribuente che nell anno 2014 ha adottato il regime agevolativo per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità previsto dal DL 98/2011, non avrà compilato sicuramente la dichiarazione annuale IVA per l anno d imposta 2014, tale comportamento è corretto. Se tuttavia ha adottato il regime semplificato per l anno d imposta 2015, dovrà adottare i seguenti accorgimenti. La compilazione della dichiarazione annuale IVA Dovrà sicuramente compilare la dichiarazione IVA avendo optato per il regime ordinario di determinazione dell IVA nell anno La compilazione della Comunicazione dati IVA, se dovuta In egual misura dovrà compilare la comunicazione annuale dati IVA per l anno d imposta 2015, fatto salvo che non abbia optato per l ipotesi di invio della dichiarazione annuale in forma autonoma entro il 29/2/2016. Il comportamento concludente Dovrà ovviamente nell anno d imposta 2015, il contribuente, adottare il comportamento concludente di cui al DPR 445/97, procedendo alla determinazione delle risultanze IVA che avranno il loro consolidamento nella dichiarazione annuale per l anno 2015 (IVA/2016) nonché procedendo alla comunicazione dell opzione come di seguito illustrato. Le opzioni del quadro VO Nella dichiarazione annuale IVA /2016 il contribuente che è passato dal regime DL 98/2011 all assoggettamento ad IVA delle proprie operazioni dovrà compilare il rigo VO2, al fine di esprimere la propria scelta di assoggettamento ad IVA delle operazioni intrattenute nell anno x Caso n. 4 - Contribuente con contabilità semplificata nel 2014, passaggio nell anno 2015 al regime agevolativo per l imprenditoria giovanile ed i lavoratori in mobilità ex DL 98/2011 5

6 Si evidenzia che tale caso non è possibile poiché il regime previsto dal DL 98/2011 non può essere frutto di un opzione se non in fase di apertura della Partita IVA. Semplificato, ulteriore passaggio nel 2016 al nuovo regime forfettario ex L. 190/ Riproduzione riservata - 6