Periodico informativo n. 28/2011. La data certa del TFM per gli amministratori

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Flaviana Agostini
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1 Periodico informativo n. 28/2011 La data certa del TFM per gli amministratori Gentile cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza che il trattamento di fine mandato è quella somma che la società può corrispondere all Amministratore in occasione della cessazione del rapporto di collaborazione. Non vi è alcun obbligo nel riconoscimento di tali somme, ma è lasciata libertà alla contrattazione individuale. La disciplina fiscale del trattamento di fine mandato si differenzia in base al momento in cui l accordo è raggiunto dalle parti. Premessa Il trattamento di fine mandato per gli Amministratori è una indennità che l impresa si impegna a corrispondere agli stessi alla scadenza del mandato. Come il compenso, deve essere preventivamente stabilita e determinata dall atto costitutivo della società o dall assemblea dei soci. L indennità può essere stabilita in misura fissa, percentuale sul compenso annuo o proporzionalmente ad alcune grandezze del bilancio. Il Tfm può essere assimilato a un compenso e, come tale, trova la sua giustificazione nelle previsioni dell articolo 2364, comma 1, n 3) e nell articolo 2389 del Codice Civile che stabilisce che:

somma che la società può corrispondere all Amministratore in occasione della cessazione del rapporto di collaborazione.

2 l assemblea ordinaria determina il compenso degli amministratori, se non è stabilito dallo statuto; i compensi spettanti ai membri del Consiglio di amministrazione e del Comitato esecutivo sono stabiliti all atto della nomina o dall assemblea. In ogni caso, l ammontare del Tfm può essere stabilito in misura fissa o in misura percentuale rispetto al compenso pattuito o rispetto ad altri indici di bilancio. Non essendoci, quindi, un parametro predeterminato, si può affermare che la misura del Tfm viene rimessa alle parti, sempre, comunque, adottando un criterio congruo e ragionevole in relazione: alla realtà economica della azienda; al suo volume d affari; alla sua capacità reddituale; all attività prestata nell impresa dall Amministratore. Il diritto a percepire l indennità Se il diritto all indennità risulta da data certa anteriore all inizio del rapporto (nomina o rinnovo): la società deduce in ogni esercizio la quota Tfm di competenza (è indeducibile ai fini Irap) e, alla cessazione del mandato, eroga l indennità al netto della ritenuta d acconto del 20% (Circolare n. 37/E del ) da versare all Erario con codice tributo 1040; l indennità incassata dall amministratore è soggetta ad Irpef con tassazione separata ex art. 17 del TUIR. L Agenzia delle Entrate provvede al ricalcolo dell imposta, con il criterio della tassazione separata, applicando l aliquota corrispondente al reddito medio del biennio precedente ovvero se più favorevole all amministratore l aliquota dell anno di pagamento. Si evidenzia che se, la tassazione ordinaria risulta più favorevole per il contribuente rispetto alla tassazione separata, l Amministrazione Finanziaria riconosce la possibilità di far rientrare tali importi nella formazione del reddito complessivo soggetto a tassazione ordinaria.

In ogni caso, l ammontare del Tfm può essere stabilito in misura fissa o in misura percentuale rispetto al compenso pattuito o rispetto ad altri indici di bilancio.

3 In mancanza della data certa, l intera indennità percepita deve essere assoggettata a tassazione ordinaria. In questo caso, il sostituto d imposta: non deve operare la ritenuta del 20% sopra indicata, ma deve far concorre l indennità erogata alla formazione del reddito dell amministratore applicando le normali ritenute da lavoro dipendente; in sostanza l intera indennità viene considerata come un normale compenso e deve essere indicata nel cedolino; la società può dedurre la somma erogata soltanto nell anno di effettiva corresponsione. Anticipazione del Tfm L atto costitutivo deve disciplinare anche la possibilità di concederne un anticipo del Tfm. In mancanza di indicazione nell'atto costitutivo la decisione viene rimessa all assemblea dei soci che, con delibera presa a maggioranza prevista dall'articolo 2480 del Codice Civile, decide oltre che sulla possibilità di anticipare il fondo accantonato, fissando le condizioni che lo legittimano, per esempio subordinandolo all'acquisto della prima abitazione oppure al sostenimento di alcune spese sanitarie, e la percentuale che dovrà risultare congrua con il compenso e la durata del rapporto. Nomina Stabilito che, il trattamento di fine mandato costituisce una forma di compenso per l'amministratore, risulta necessario comprendere con esattezza quali siano le formalità da rispettare affinché tale forma di indennità sia attuabile. In questo ambito rivestono particolare importanza il momento della nomina, il quale dovrà contenere tutti i criteri utili alla determinazione delle indennità da accantonare.

normali ritenute da lavoro dipendente; in sostanza l intera indennità viene considerata come un normale compenso e deve essere indicata nel cedolino; la società può dedurre la somma erogata soltanto

4 Al riguardo si fa presente che: gli amministratori, siano essi di società per azioni che a responsabilità limitata, devono, nel termine di 30 giorni dalla notizia della nomina, chiederne l'iscrizione nel registro delle imprese, indicando per ciascuno di essi: il cognome e il nome; il luogo e la data di nascita; il domicilio e la cittadinanza; a quali tra essi è attribuita la rappresentanza della società, precisando se questa sia disgiuntiva o congiuntiva; avendo la pubblicità effetti solo dichiarativi, la nomina, anche se non ancora pubblicata, determina essa stessa l'accettazione (anche tacita) della carica; nel caso in cui l'amministratore decidesse di non accettare l'ufficio, sarà suo esclusivo onere comunicare il rifiuto, esprimendo tale volontà nell'ambito del diritto di riserva che gli compete. La data certa Come sopraesposto condizione essenziale per poter assoggettare a tassazione separata il Tfm è che il diritto all'indennità risulti da un atto di data certa anteriore all'inizio del rapporto. In prossimità delle assemblee di approvazione del bilancio, ci si chiede quali possano essere i rimedi affinché si realizzi la condizione della data certa anteriore all inizio del rapporto. Il riconoscimento della data certa anteriore al rapporto, nelle società di capitali, si potrebbe alternativamente ottenere con: a) redazione di verbale di assemblea da parte di un notaio; b) estratto notarile del libro delle deliberazioni dell assemblea; c) autentica notarile delle firme dei soci sul verbale di delibera; d) notifica rituale del verbale di delibera all amministratore stesso; e) registrazione della delibera dei soci presso l'ufficio del Registro;

società, precisando se questa sia disgiuntiva o congiuntiva; avendo la pubblicità effetti solo dichiarativi, la nomina, anche se non ancora pubblicata, determina essa stessa l'accettazione (anche

5 f) invio all amministratore con raccomandata di copia della delibera in plico senza busta. L accettazione dell amministratore deve avvenire in data successiva a quella in cui l atto di nomina ha ricevuto data certa. Ravenna, 16 marzo 2011 p. Se.t.am. Flavia Valmorra - Roberto Garavini

L accettazione dell amministratore deve avvenire in data successiva a

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