Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contbilità L guid prtic contbile N L rinunci l credito d prte del socio Disciplin contbile e fiscle Ctegori: Ires Sottoctegori: Vrie Le disposizioni in tem di rinunci del credito d prte del socio sono stte oggetto di importnti novità, si dl punto di vist contbile che fiscle. Dl punto di vist contbile, il nuovo principio contbile OIC n.28, così come riformulto nell gosto 2014, prevede che l rinunci del credito d prte del socio debb essere trttt contbilmente ll stregu di un pporto di ptrimonio netto e non può invece comportre l rilevzione di un soprvvenienz ttiv in bilncio. Dl punto di vist fiscle, invece, l rt. 13, c.1, letter ) del D.Lgs. 147/15, h introdotto il nuovo comm 4-bis ll rticolo 88 del Tuir, stbilendo che l rinunci del credito d prte del socio costituisce soprvvenienz ttiv, limittmente ll prte che eccede il reltivo vlore fiscle del credito stesso. Premess Accde frequentemente, nell vit di un società, che si necessrio un pporto di liquidità. Qulor non si volesse (o non si potesse) fr ricorso l cpitle esterno, i soci possono decidere di pportre denro secondo due distinte forme: - titolo di cpitle; - titolo di finnzimento. Aspetti contbili Nel cso in cui il socio decid di effetture un mero finnzimento, il debito dell società nei suoi confronti dovrà essere iscritto nell voce D) 3) del pssivo Debiti verso soci per finnzimenti. 1

2 Le somme in commento dovrnno essere oggetto di restituzione l socio. Bnc x c/c Debiti verso soci per finnzimenti Potrà tuttvi ccdere che il socio, dopo ver pportto denro titolo di finnzimento, vogli rinuncire l rimborso del credito. Il nuovo principio contbile OIC 28, dedicto l Ptrimonio netto, espressmente chirisce qunto segue: L rinunci del credito d prte del socio- che si concretizz in un tto formle effettuto esplicitmente nell prospettiv di rfforzmento ptrimonile dell società è trttt contbilmente ll stregu di un pporto di ptrimonio netto. Pertnto, in tl cso l rinunci dei soci l diritto ll restituzione trsform il debito dell società in un post di ptrimonio netto vente ntur di riserv di cpitle. FINANZIAMENTO DEL SOCIO SUCCESSIVA RINUNCIA AL CREDITO Deve concretizzrsi in un tto formle Esempio: > Rinunci formlizzt in sede di ssemble dei soci e inserit nel verble; > Comuniczione formle del socio ll società È trttt contbilmente come un pporto di ptrimonio netto Giov tl proposito essere sottolineto che il principio contbile, così come ppen citto, rppresent un indubbi novità rispetto ll disciplin previst prim dell riform opert nell gosto

3 Il principio contbile, nell su precedente formulzione, limitv inftti qunto ppen chirito i crediti finnziri del socio, escludendo quindi i crediti commercili. RINUNCIA DEL SOCIO AL CREDITO CREDITI COMMERCIALI CREDITI FINAZIARI L vrizione non dovrà mi trnsitre nel conto economico, m trsform il debito dell società in un post del ptrimonio netto SE LA FINALITÀ DEL SOCIO È QUELLA DI UN RAFFORZAMENTO PATRIMONIALE DELLA SOCIETÀ L società Alf Srl è specilizzt nell vendit l dettglio di clzture. Il socio Frnco Verdi è ltresì titolre di un ditt individule impegnt nell produzione di scrpe. In dt 15 ottobre 2015 il Sig. Frnco Verdi emette fttur per euro (iv compres) per l fornitur di 100 pi di scrpe d uomo. Al fine di rfforzre il ptrimonio di Alf Srl, Frnco Verdi decide di rinuncire l suo credito con pposito tto formle. Debiti verso fornitore Frnco Verdi Riserv di cpitle Debiti verso fornitore Frnco Verdi Soprvvenienz ttiv L seguente scrittur contbile è errt!!! Se il socio intende, con un tto formle, rinuncire l credito per rfforzre il ptrimonio dell società, l operzione dovrà essere trttt contbilmente ll stregu di un pporto di ptrimonio netto. È irrilevnte, tl fine, che il credito si mturto seguito di un fornitur di merci. 3

4 Lo stesso socio Frnco Verdi, h ltresì venduto ll società Alf Srl pi di scrpe d donn. L importo dell vendit mmont d euro (Iv compres). Tuttvi le scrpe presentno dei lievi difetti qulittivi, in virtù dei quli viene concesso un bbuono di 100 euro. Debiti verso fornitore Frnco Verdi Diversi 122 Abbuoni su cquisti 100 Iv credito 22 In quest ultimo cso l volontà non è quell di rfforzre ptrimonilmente l società, rgion per cui srebbe errto movimentre un conto di riserv. Debiti verso fornitore Frnco Verdi Diversi 122 Riserv di cpitle 100 Iv credito 22 L seguente scrittur contbile è errt, in qunto il sig. Frnco Verdi non h concesso l bbuono l fine di rfforzre il ptrimonio dell società. Il suo intento è esclusivmente quello di concedere un bbuono seguito dei difetti qulittivi riscontrti! È infine d ricordre, in quest sede, che il finnzimento del socio, seguito dell rinunci, può essere ltresì convertito in cpitle socile (per pprofondimenti: mssim del notrito Milno n. 125/13). FINANZIAMENTO DEL SOCIO ALLA SOCIETÀ Rinuncire l credito Il socio intende Aumentre il cpitle dell società Il finnzimento del socio può essere convertito direttmente in cpitle socile 4

5 Aspetti fiscli Con specifico riferimento l trttmento fiscle previsto per l rinunci del credito d prte dei soci, giov in quest sede di essere richimt l previsione di cui ll rt. 13, c.1, letter ) del D.Lgs. 147/15, l qule, introducendo il nuovo comm 4-bis ll rticolo 88 del Tuir, h stbilito che l rinunci del socio l credito costituisce soprvvenienz ttiv, limittmente ll prte che eccede il reltivo vlore fiscle. Il nuovo rt. 88, co. 4-bis, Tuir, seppur ggiornto con decorrenz trov ppliczione soltnto decorrere dl periodo di impost successivo quello di entrt in vigore del D.Lgs. n.147/15. Pertnto solo dl 2016 (nell generlità dei csi) le rinunce del socio l credito srnno tssbili, mentre nel 2015 le stesse continuernno non vere lcun rilevnz fiscle. RINUNCIA DEL CREDITO DA PARTE DEL SOCIO 2015 Fisclmente irrilevnte 2016 (periodo di impost successivo quello di entrt in vigore del D.Lgs. n.147/15.) Tsst L rinunci dei soci i crediti si consider soprvvenienz ttiv per l prte che eccede il reltivo vlore fiscle. A tl fine, il socio, con dichirzione sostitutiv di tto notorio, deve provvedere comunicre ll società tle vlore. In mncnz di tle comuniczione, il vlore fiscle del credito è ssunto pri zero. 5

6 RINUNCIA DEL CREDITO Soprvvenienz ttiv fisclmente tssbile pri ll differenz tr: Vlore nominle del credito Vlore fiscle del credito Il socio, con dichirzione sostitutiv di tto notorio, deve provvedere comunicre ll società tle vlore In mncnz dell comuniczione, il vlore fiscle del credito è ssunto pri zero. Bet Srl, soci dell società Rossi & C. Srl vnt un credito nei confronti dell stess di euro 200. Il vlore fiscle del credito vntto dll Bet Srl è di euro 170. L società Bet rilsci tl fine pposit dichirzione sostituiv di tto notorio Vlore nominle del credito Vlore fiscle del credito 170 = Soprvvenienz fisclmente rilevnte 30 Gmm Srl, soci dell società Rossi & C. Srl vnt un credito nei confronti dell stess di euro 200. Il vlore fiscle del credito vntto dll Gmm Srl è di euro 200: l società Gmm rilsci tl fine pposit dichirzione sostitutiv di tto notorio. 6

7 Vlore nominle del credito Vlore fiscle del credito 200 = Soprvvenienz fisclmente rilevnte 0 Nel cso in cui emerg un soprvvenienz fisclmente rilevnte l stess non potrà essere rilevt in contbilità, in considerzione di qunto previsto di principi contbili nzionli prim richimti. Pertnto srà necessrio rilevre un vrizione in umento in dichirzione. È interessnte tl proposito rilevre come, in tutti quei csi in cui il costo fiscle del credito si ugule l vlore nominle, l rinunci del credito d prte del socio continui non fr emergere lcun soprvvenienz tssbile (sempre che, ovvimente, si rilscit pposit dichirzione sostitutiv). L tssbilità srà quindi limitt i csi in cui, d esempio: - il credito si stto cquistto d un vlore inferiore l vlore nominle; - il credito si stto oggetto di un svlutzione fisclmente rilevnte; - si stt rilevt un perdit su crediti i sensi dell rt. 101 Tuir. Il costo fiscle del credito è pri l vlore nominle ed è stt rilscit pposit dichirzione L rinunci del credito non comport lcun soprvvenienz Art. 106 Tuir: svlutzione crediti fisclmente deducibili Art. 101 Tuir: perdite su crediti fisclmente rilevnti Il credito è stto cquistto d un corrispettivo inferiore l vlore nominle L rinunci del credito comport l emersione di un soprvvenienz fisclmente rilevnte Altri csi in cui il costo fiscle è diverso dl vlore nominle Non è stt rilscit dichirzione sostitutiv di tto notorio d prte del socio-creditore 7

8 Nel cso in cui il socio decid di effetture direttmente un versmento titolo di incremento ptrimonile non trov ppliczione l nuov diposizione in commento, in qunto l importo non rppresent un soprvvenienz ttiv tssbile. Continu inftti trovre ppliczione, in questi csi, l rt. 88, co. 4, Tuir, in virtù del qule non si considerno soprvvenienze ttive i versmenti in denro o in ntur ftti fondo perduto o in conto cpitle lle società RINUNCIA DEL CREDITO DA PARTE DEL SOCIO QUANDO È FISCALMENTE RILEVANTE? Qundo il vlore fiscle è inferiore quello nominle Qundo il vlore fiscle del credito non è dichirto d prte del socio - Riproduzione riservt - 8