Le società che nel 2008 hanno partecipato ad

Transcript

1 DICHIARAZIONI IVA di gruppo di Ciro D Ardia (*) Le società che nel 2008 hanno partecipato ad una procedura di gruppo in base a quanto previsto dall articolo 73, ultimo comma del D.P.R. n. 633/1972 e dal D.M. 13 dicembre 1979 hanno degli specifici obblighi per quello che riguarda la dichiarazione annuale IVA. Tali obblighi possono essere distinti a seconda che si parli di: obblighi di tutte le società partecipanti; obblighi della sola controllante. Obblighi di tutte le società partecipanti Le società partecipanti alla procedura, quindi sia controllante che controllate devono: presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma; compilare, oltre ai normali quadri della dichiarazione IVA (VA, VE, VF, ecc..), anche il quadro VK, nonché i righi VL21 e VL30; evidenziare nei quadri VH sez. 1 e VX i risultati delle liquidazioni periodiche e della liquidazione annuale trasferiti alla procedura. Presentazione della dichiarazione IVA Ogni società partecipante alla procedura (controllante e controllate) deve presentare la propria dichiarazione IVA in forma autonoma. La presentazione della dichiarazione va effettuata esclusivamente in via telematica entro il 30 settembre Nel caso di partecipazione alla procedura per tutto l anno, la controllante deve apporre la propria firma nell apposito campo in calce al frontespizio. Se invece il controllo è cessato in corso d anno, la sottoscrizione deve essere apposta in calce al quadro VK. Quadro VK Il quadro VK è composto da tre sezioni e da un campo relativo alla sottoscrizione della controllante. Le sezioni 1 e 2 (righi da VK1 a VK27) vanno sempre compilate, mentre la sezione 3 (righi VK30- VK38) deve essere compilata solo nel caso di cessazione del controllo in corso d anno. Rigo VK1 Campo 1 Deve essere indicata la partita IVA della controllante. L indicazione va fatta anche dalla stessa controllante. Campo 2 Va evidenziato l ultimo mese di controllo (01 per gennaio, 02 per febbraio, ecc.). Nel caso di controllo per tutto l anno va indicato 12. Campo 3 Denominazione della società controllante. Rigo VK2 Evidenziare il codice da 1 a 5 a seconda della corrispondente situazione soggettiva. Rigo VK20 Ammontare dei crediti trasferiti, derivanti dalla somma dei crediti evidenziati nel quadro VH e relativi al periodo di controllo. Nel caso di controllo per tutto l anno, nel presente rigo va incluso l importo del rigo VX2, relativo al credito determinato in sede di dichiarazione annuale e trasferito al gruppo. Rigo VK21 Totale dei debiti trasferiti, ricavato dalla somma dei debiti indicati nel quadro VH e relativi al periodo di controllo. Nell ipotesi di controllo per tutto l anno, in questo rigo va compreso l importo dei rigo VX1, concernente il debito IVA annuale trasferito alla procedura. Righi VK22 e VK23 Se l importo del rigo VK20 è maggiore di quello del rigo VK21: indicare la differenza al rigo VK23. Se l importo del rigo VK21 è maggiore di quello del rigo VK20: indicare la differenza al rigo VK22. Rigo VK24 Quota dell eccedenza di credito indicata al rigo VK23 che ha trovato effettiva compensazione con i debiti di altre società del gruppo. Tale importo deve (*) Esperto tributario - Pubblicista PRATICA FISCALE e Professionale 38 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

2 coincidere con quello indicato dalla controllante nel campo 10 del quadro VS. Rigo VK25 Il rigo va compilato nel caso in cui una parte dell eccedenza di credito trasferita al gruppo non sia stata compensata e venga richiesta a rimborso dalla controllante. L importo deve coincidere con il campo 8 del quadro VS. Rigo VK26 Ammontare degli speciali crediti d imposta eventualmente utilizzati nel 2008 in sede di liquidazioni periodiche e di conguaglio annuale. Rigo VK27 Indicare l importo degli interessi trasferiti al gruppo nel caso di effettuazione trimestrale delle liquidazioni ai sensi dell articolo 7 del D.P.R. n. 542/1999. Vanno inseriti sia gli interessi trasferiti trimestralmente, sia quelli trasferiti in sede di dichiarazione annuale. Righi VK30-VK37 I righi vanno compilati solo nel caso in cui la società sia uscita dal gruppo in corso d anno, inserendo solo i dati relativi al periodo di controllo. Rigo VK38 Se la controllata è uscita dal gruppo dopo il versamento dell acconto, in questo rigo va indicato l importo dell acconto riaccreditato dalla controllante. Righi VL21 e VL30 Nell ambito della sezione 3 del quadro VL, le società che partecipano ad una procedura di gruppo devono compilare i righi VL21 e VL30. Rigo VL21 Deve essere riportato il totale dei crediti derivanti dalle liquidazioni periodiche e trasferiti al gruppo. Non va indicato in questo rigo l eventuale saldo annuale a credito che deve invece essere evidenziato nel rigo VX2. Rigo VL30 Totale dei debiti derivanti dalle liquidazioni periodiche e trasferiti al gruppo. Non va indicato l eventuale saldo annuale a debito che va invece riportato al rigo VX1. Quadro VH Sez. 1 La sezione 1 del quadro VH deve essere integralmente compilata, ad eccezione del rigo VH13. Devono quindi essere indicati i risultati, a credito o a debito, delle liquidazioni periodiche effettuate. Nel caso di partecipazione alla procedura di gruppo per tutto l anno, tali risultati rappresentano i crediti ed i debiti trasferiti al gruppo durante l anno. Se invece la società è uscita dalla procedura in corso d anno, i dati evidenziati nel quadro VH rappresentano i crediti e debiti trasferiti al gruppo fino all ultimo periodo di controllo. Per i periodi successivi i dati evidenziati saranno crediti e debiti propri della società e dovrà essere compilato anche il rigo VH13. Quadro VX Il quadro VX è composto da 6 righi. Nel caso di partecipazione alla procedura di gruppo per tutto l anno, devono essere compilati solo i righi VX1 o VX2. Nel caso di uscita dalla procedura in corso d anno e di maturazione di un credito, devono essere compilati, a seconda delle ipotesi, anche i successivi righi da VX4 a VX6. Rigo VX1 Saldo annuale a debito da trasferire al gruppo. L importo evidenziato va compreso nel rigo VK21, relativo al totale dei debiti trasferiti. Il saldo a debito non va invece incluso nel rigo VL30, nel quale vanno riportati solo i risultati a debito delle liquidazioni periodiche. Rigo VX2 Saldo annuale a credito da trasferire al gruppo. L importo esposto va incluso nel rigo VK20, relativo al totale dei crediti trasferiti. Il saldo a credito non va invece compreso nel rigo VL21, nel quale vanno ricompresi solo gli importi a credito derivanti dalle liquidazioni periodiche. Per la compilazione dei righi VX3-VX6, di interesse solo nell ipotesi di uscita dal gruppo in corso d anno, si rinvia ad un precedente intervento su questa Rivista n. 13/2009 (Ciro D Ardia, Quadro VX dell IVA annuale e quadri RX - parte IVA delle dichiarazioni unificate) Obblighi della sola controllante La controllante, oltre ad adempiere agli obblighi già esposti e facenti capo anche alle controllate, deve: includere nella propria dichiarazione IVA il prospetto IVA 26/PR; presentare il prospetto IVA 26/PR al competente agente per la riscossione insieme al prospetto IVA 26/LP ed alle garanzie per le eccedenze di credito compensate, entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale, vale a dire il 30 settembre PRATICA FISCALE e Professionale 39 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

3 Prospetto IVA 26/PR Il prospetto IVA 26/PR è composto da cinque quadri: il quadro VS; il quadro VV il quadro VW; il quadro VY; il quadro VZ; più una parte relativa all indicazione dei quadri compilati ed alla sottoscrizione. Quadro VS Il quadro VS è composto da: sezione 1, formata dai righi da VS1 a VS12, nella quale vanno inseriti, i dati di tutte le società partecipanti alla procedura, compresa la controllante. Nel caso in cui il gruppo sia formato da più di 12 società, devono essere compilati più quadri VS, numerandoli nell apposito spazio in alto a destra. I dati riepilogativi dei righi VS20, VS21, VS22 e VS30 vanno comunque evidenziati solo nel primo quadro; sezione 2, nella quale vanno evidenziati alcuni dati riepilogativi; sezione 3, dove deve essere inserito l importo dell eccedenza di credito di gruppo compensata nella procedura. Righi VS1 - VS12 In ognuno dei righi devono essere evidenziati i dati di una delle società partecipanti, compresa la controllante. Campo 1 Partita IVA della società partecipante alla procedura. Campo 2 Indicare il codice (da 1 a 4) a seconda della specifica situazione soggettiva.. Campo 3 Va indicato l ultimo mese in cui la società ha partecipato alla procedura (01 per gennaio, 02 per febbraio, ecc). Nel caso di partecipazione alla procedura per l intero anno va indicato il valore 12. Campo 4 Se la società risulta non operativa in base a quanto previsto dall articolo 30 della legge 23 dicembre 1994 n. 724, deve essere evidenziato il codice (da 1 a 4) corrispondente alla specifica situazione soggettiva. Campo 5 Importo dei rimborsi infrannuali chiesti durante il 2008 dalla controllante ed imputabili alla società. Campo 6 Nel caso di richiesta del rimborso annuale da parte della controllante, deve essere indicato il presupposto della quota del rimborso imputabile alla società. Va quindi evidenziato il codice da 1 a 7 a seconda dell ipotesi. Campo 7 Se la società ha i requisiti per essere considerata prioritaria ai fini del rimborso annuale, deve essere evidenziato il codice relativo alla specifica situazione soggettiva. Va quindi indicato il codice da 1 a 4 a seconda dell ipotesi. Campo 8 Ammontare della quota del rimborso annuale compresa nel rigo VY4 ed imputabile alla società. Tale importo deve coincidere con quanto evidenziato nel rigo VK25 della dichiarazione della società partecipante. Campo 9 Importo dell eccedenza di credito trasferita al gruppo, che deve coincidere con l importo indicato al rigo VK23 della dichiarazione della società partecipante. Campo 10 Importo dell eccedenza di credito effettivamente compensata con i debiti di altre società del gruppo, che deve coincidere con il rigo VK24 della dichiarazione della società partecipante. Rigo VS20 Inserire, nel campo 1, l importo totale del rimborso annuale richiesto dalla controllante. Nel campo 2 evidenziare il numero dei soggetti per il quale è stato richiesto. Rigo VS21 Nel campo 1 inserire il numero totale dei soggetti che hanno partecipato alla liquidazione di gruppo, compresa la controllante. Nel campo 2 evidenziare il numero dei soggetti che hanno fruito di agevolazioni ai fini IVA a seguito di eventi eccezionali. Rigo VS22 Numero dei soggetti che hanno trasferito eccedenze di credito compensate e che quindi sono tenuti alla presentazione delle apposite garanzie, in base a quanto previsto dall articolo 6 del D.M. del 13 dicembre Rigo VS30 Va indicata l eccedenza di credito di gruppo dell anno precedente compensata con le eccedenze di debito trasferite da altre società del gruppo. PRATICA FISCALE e Professionale 40 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

4 Quadro VV Nel quadro VV vanno evidenziati i risultati delle liquidazioni periodiche di gruppo. Righi VV1-VV12 Inserire i risultati delle liquidazioni periodiche di gruppo, così come emergenti dall apposito registro di cui all articolo 4 del D.M. del 13 dicembre 1979 tenuto dalla controllante. Nel caso di versamento effettuato a seguito di ravvedimento ai sensi dell articolo 13 del D.Lgs 472/1997, barrare la relativa casella. Rigo VV13 Importo dell acconto dovuto dalla controllante per l intero gruppo. Nella casella metodo va inserito il metodo utilizzato per il calcolo dell acconto. Va quindi indicato il codice: 1 nel caso di metodo storico; 2 nell ipotesi di metodo previsionale; 3 se è stato utilizzato il metodo analitico-effettivo. Quadro VW Il quadro VW è composto da due sezioni: la sezione 1, nella quale viene calcolata l IVA dovuta o a credito; la sezione 2, dove viene determinata l imposta effettivamente dovuta. La sezione 1 è composta dai righi da VW1 a VW7. Rigo VW1 Somma degli importi dei righi VL1 delle dichiarazioni delle società partecipanti. Nel caso di uscita dal gruppo in corso d anno deve essere considerato il dato del rigo VK30. Rigo VW2 Somma degli importi dei righi VL2 delle società partecipanti. Nell ipotesi di uscita dal gruppo in corso d anno deve essere considerato il dato del rigo VK31. Rigo VW3 IVA a debito, derivante dalla somma dei righi VW1 e VW2. Rigo VW4 Indicare la somma degli importi derivanti dai righi VL4 ovvero VK32 nel caso di uscita dal gruppo in corso d anno. Rigo VW5 Somma dei righi VL5 delle dichiarazioni delle società partecipanti. Nel caso di uscita dal gruppo in corso d anno deve essere considerato il rigo VK33. Rigo VW6 IVA detraibile, risultante dalla somma dei righi VW4 e VW5. Rigo VW7 Se i debiti di cui al rigo VW3 sono maggiori dei crediti evidenziati al rigo VW6, evidenziare la differenza nel campo 1, che rappresenta l imposta dovuta. Se i crediti del rigo VW6 sono superiori ai debiti indicati nel rigo VW3, indicare la differenza nel campo 2, relativa all imposta a credito. Sezione II La sezione 2 del quadro VW è formata dai righi da VW20 a VW40. Per la compilazione della sezione 2 del quadro VW bisogna tenere presente che nei righi VW20, VW22, VW23, VW24, VW27, VW28, VW29 e VW31 vanno compresi anche gli importi dei corrispondenti righi VL delle dichiarazioni presentate dalle società che hanno partecipato alla liquidazione di gruppo. Rigo VW20 Evidenziare l importo dei rimborsi infrannuali chiesti dalla controllante, anche se non ancora erogati. Nel rigo vanno compresi gli importi dei rimborsi infrannuali evidenziati nel rigo VL20 dei moduli relativi ad eventuali società incorporate nel 2008 da parte di una società aderente al gruppo. Deve inoltre essere compreso l importo dell acconto versato dalla controllante e relativo ad una società uscita dal gruppo dopo il termine per il versamento dell acconto medesimo, la quale deve evidenziare il predetto importo nel rigo VK38. Rigo VW21 Indicare l importo delle eccedenze di credito trasferite dalle società non operative. Il dato deriva dalla somma degli importi indicati nel campo 9 dei righi della sezione 1 del quadro VS, nel caso di contestuale compilazione del campo 4. L indicazione va fatta in quanto i crediti maturati dalle società non operative non possono essere utilizzati per compensare i debiti di altre società del gruppo, per cui devono essere ritrasferiti all originario titolare (sul punto si vedano le risoluzioni del 30 gennaio 2008 n. 26 e 29 aprile 2008 n. 180). Rigo VW22 Ammontare dei crediti infrannuali relativi al 2008 utilizzati in compensazione con altre imposte dalla controllante fino alla data di presentazione della dichiarazione annuale. PRATICA FISCALE e Professionale 41 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

5 Rigo VW23 Interessi relativi alle liquidazioni periodiche, trasferiti dalle società partecipanti alla procedura che liquidano l imposta con cadenza trimestrale. Gli interessi trasferiti in sede annuale vanno invece ricompresi nel rigo VW36. Rigo VW24 Somma degli importi indicati nei righi VL24 delle dichiarazioni delle società partecipanti alla procedura. Tali importi riguardano i versamenti effettuati con lo speciale modello F24 IVA immatricolazione auto UE effettuati nell anno ma relativi a cessioni che saranno effettuate in anni successivi. Ricorre quest ipotesi, in linea di massima, nel caso di immatricolazioni effettuate in nome proprio dagli acquirenti dei veicoli che saranno poi oggetto di cessione sul mercato interno. Rigo VW25 Quota del credito di cui al rigo VW26 compensata dalla controllante con altre imposte. Rigo VW26 Ammontare del credito di gruppo dell anno precedente risultante al rigo VY5 del prospetto IVA 26/PR relativo all anno d imposta Rigo VW27 Eventuale credito di gruppo chiesto a rimborso dalla controllante in anni precedenti, per il quale il competente Ufficio locale dell Agenzia delle Entrate ha denegato la richiesta di rimborso ma ha, nel contempo, autorizzato l utilizzo del credito medesimo in liquidazione periodica o in dichiarazione annuale. Nel rigo vanno ricompresi gli importi evidenziati nel rigo VL27 delle dichiarazioni delle società partecipanti. Rigo VW28 Somma dei crediti d imposta utilizzati dalle società partecipanti, risultanti dai righi VL28 campo 1 delle singole dichiarazioni. Rigo VW29 Indicare: il totale dei versamenti periodici; l acconto IVA; gli interessi trimestrali; l imposta versata a seguito di ravvedimento. Rigo VW31 Totale dei versamenti integrativi relativi al 2008, effettuati dalle società del gruppo e relativi ad operazioni annotate nel registro riassuntivo. Nel rigo non vanno compresi i versamenti effettuati nel 2008 ma relativi ad anni precedenti ed i versamenti di sanzioni. Nel rigo va inoltre ricompresa la somma degli importi dei righi VL31 delle dichiarazioni delle società partecipanti. Rigo VW32 Indicare il totale dell IVA a credito se: la somma di VW7 colonna 2 + righi da VW26 a VW31 Risulta superiore alla somma di VW7 colonna 1 + righi da VW20 a VW25 per cui va indicata la differenza tra le predette somme. Rigo VW33 Indicare il totale dell IVA a debito se: la somma di VW7 colonna 1 + righi da VW20 a VW25 Risulta superiore alla somma di VW7 colonna 2 + righi da VW26 a VW31. per cui va indicata la differenza tra le predette somme. Rigo VW34 Totale dei crediti d imposta utilizzati dalla società partecipanti in sede di dichiarazione annuale. Rigo VW36 Ammontare degli interessi trasferiti in sede di dichiarazione annuale dalle società con liquidazione trimestrale. Rigo VW38 Totale dell IVA dovuta da indicare se: la somma dei righi VW33 e VW36 è superiore alla somma dei righi VW32 e VW34 In questo caso va indicata la differenza tra le predette somme che, nel caso in cui sia superiore a 10,33 EURO (in pratica 10,00 EURO per effetto degli arrotondamenti operati in dichiarazione) va riportata anche al rigo VY1. Rigo VW39 Totale dell IVA a credito da indicare se: la somma dei righi VW32 e VW34 è superiore alla somma dei righi VW33 e VW36 In questo caso va indicata la differenza tra le predette somme, che va anche riportata al rigo VY2. Nell ipotesi di compilazione del rigo VW40, nel rigo VY2 va indicata la somma dei righi VW39 e VW40. Rigo VW40 Se il credito IVA che scaturisce dalla presente dichiarazione è stato utilizzato in misura superiore a quella spettante, ma il maggior credito impropria- PRATICA FISCALE e Professionale 42 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

6 mente utilizzato è stato riversato in base alla procedura prevista dalla circolare del 7 giugno 2002 n. 48, in questo rigo va indicato il versamento effettuato. Nel rigo non devono invece essere ricompresi gli interessi versati. Quadro VY Nel quadro VY va indicata l IVA da versare o, nel caso di maturazione di un credito di gruppo, le modalità di utilizzo del medesimo. Rigo VY1 Importo dell IVA da versare, riportato dal rigo VW38. Non va indicata IVA a debito nel caso in cui l importo del rigo VW38 risulta pari o inferiore a 10,33 EURO (10,00 EURO per effetto degli arrotondamenti operati in dichiarazione). Rigo VY2 Ammontare del credito annuale, derivante dalla somma dei righi VW39 e VW40. L importo di questo rigo va ripartito tra i successivi righi VY4, VY5 e VY6. Rigo VY3 Indicare l eventuale eccedenza di versamento rispetto all importo da versare di cui al rigo VY1. Nel caso di evidenziazione di un credito al rigo VY2, indicare l intero importo erroneamente versato. Si tenga presente che nell ipotesi di presenza sia di un credito al rigo VY2, sia di un eccedenza di versamento al rigo VY3, la somma dei predetti importi va ripartita tra i righi VY4, VY5 e VY6. Rigo VY4 Campo 1 Importo del rimborso annuale chiesto dalla controllante. L ammontare deve coincidere con quanto evidenziato al rigo VS20 campo 1, ad eccezione dell ipotesi di richiesta del minor credito del triennio. Campo 2 Indicare l importo del rimborso di cui si chiede l erogazione diretta da parte dell agente della riscossione. Tale importo entra nel limite alla compensazione di ,90 EURO. Rigo VY5 Quota del credito di gruppo in detrazione/compensazione per l anno successivo. Rigo VY6 Importo del credito di gruppo ceduto nel caso di partecipazione al consolidato nazionale previsto dall articolo 117 e seguenti del TUIR. L importo entra nel limite di ,90 EURO. Quadro VZ Il quadro VZ va compilato solo nell ipotesi di richiesta di rimborso del minor credito del triennio. Rigo VZ1 Indicare la differenza tra: importo del credito di gruppo in detrazione o compensazione, indicato al rigo VY5 del prospetto IVA 26/PR relativo all anno di imposta 2006; e ammontare della parte compensata con altre imposte, indicata al rigo VW22 del prospetto IVA 26/PR relativo all anno di imposta Rigo VZ2 Indicare la differenza tra: importo del credito di gruppo in detrazione o compensazione indicato al rigo VY5 del prospetto IVA 26/PR relativo all anno di imposta 2007 e ammontare della parte compensata con altre imposte, indicata al rigo VW25 del prospetto IVA 26/PR relativo all anno di imposta Sottoscrizione del prospetto In questa parte vanno barrate la caselle relative ai quadri compilati e va apposta la sottoscrizione da parte della società controllante. Prospetto IVA 26/LP Il prospetto IVA 26/LP contiene i risultati delle liquidazioni periodiche delle società partecipanti alla procedura. Esso si compone di 12 riquadri, di cui il primo relativo alla controllante ed i successivi riguardanti le società controllate. Nel caso di partecipazione alla procedura di più di 12 società, devono essere compilati più prospetti IVA 26/LP, nei quali deve essere tralasciata la compilazione del primo riquadro e degli spazi relativi agli allegati. Liquidazioni periodiche Per ognuna delle società partecipanti va indicata nell apposito campo la partita IVA. Vanno poi indicati i seguenti dati: PRATICA FISCALE e Professionale 43 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009

7 Righi da 1 a 12 Evidenziare i risultati delle liquidazioni, a debito o a credito, trasferite al gruppo. Rigo Conguaglio annuale Importo dell eventuale conguaglio annuale, a debito o a credito trasferito al gruppo. Rigo Tot Totale delle colonne Importi a credito e Importi e debito. Rigo VK22 Eccedenza di debito trasferita al gruppo, corrispondente al rigo VK22 della dichiarazione della società partecipante. Rigo VK23 Eccedenza di credito trasferita al gruppo, corrispondente al rigo VK23 della dichiarazione della società partecipante. Determinazione dell acconto Indicare l importo, a debito o a credito, trasferito al gruppo per la determinazione dell acconto da versare. Nell apposito spazio in calce al prospetto IVA 26/LP va barrata la casella relativa alla presentazione del prospetto IVA 26/PR come allegato. Va poi indicato il numero delle garanzie relative alle eccedenze di credito compensate. La controllante deve inoltre sottoscrivere il prospetto nell apposito campo. Il prospetto IVA 26/LP va presentato in forma cartacea, insieme al prospetto IVA 26/PR ed alle garanzie per le eccedenze di credito compensate, al competente agente per la riscossione entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale, vale a dire entro il 30 settembre PRATICA FISCALE e Professionale 44 n. 35 del 21 SETTEMBRE 2009