LA FISCALITA IMMOBILIARE IN FRANCIA
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- Maria Clemente
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1 Services Fiscaux des LA FISCALITA IMMOBILIARE IN FRANCIA Conferenza del 6 luglio
2 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione L acquisto L acquisto può concernere un immobile dei titoli di società a preponderanza immobiliare (società civile immobiliare, società di capitali) L acquisto può essere effettuato da una persona fisica una società di persone o di capitali 2
3 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione L acquisto E necessario distinguere due casi Immobile la cui costruzione è conclusa da meno di cinque anni TVA al tasso del 19,6% sull imponibile Immobile la cui costruzione è conclusa da più di cinque anni Imposta di registro del 4,89% se si tratta dell acquisto di un immobile Imposta di registro del 4,80% se si tratta dell acquisto di titoli di società a preponderanza immobiliare 3
4 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione Il possesso 2-1 comodato gratuito L immobile appartiene a una persona fisica o a una società di persone composta unicamente di persone fisiche. esonero dalle imposte sul reddito imposta fondiaria sulle proprietà edificate tassa di abitazione a nome degli occupanti L immobile appartiene a una società di capitali. assoggettata all imposta sulle società sul valore locativo reale ridotto delle sole spese del proprietario, dell ammortamento e delle interessi finanziari sui prestiti contratti per l acquisto dell immobile. assoggettata all imposta fondiaria sulle proprietà immobiliari e alla tassa d abitazione per l occupante. 4
5 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione 2-2 quando l immobile è destinato a nuda locazione nel caso di una persona fisica o per una società di persone composta unicamente di persone fisiche. reddito sottoposto all imposta sul reddito (aliquota minima 25%) nella categoria dei redditi fondiari. contributo sui redditi di locazione (CRL) all aliquota del 2,5%, se l immobile è stato costruito da più di 15 anni. Se si tratta di un locale professionale, c è la possibilità di optare per la TVA al posto della CRL. imposta fondiaria sulle proprietà immobiliari. imposta sul patrimonio calcolata sul valore venale, se posseduto da persona fisica o il valore dell attivo netto, per il possesso da parte di una qualsiasi società. Il valore deve eccedere euro al primo gennaio dell anno. 5
6 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione nel caso di una società di capitale Le differenze col regime preso in esame precedentemente concerne: L imposta sull utile delle società. - aliquota del 15% fino a euro; - aliquota del 33,33 al di sopra di euro. L imposta sul patrimonio. - non c è imposta sul patrimonio per le società. CRL o TVA Imposta fondiaria sulle proprietà immobiliari. Tassa d abitazione per l occupante. 6
7 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione Il possesso 2-3 nel caso dell immobile destinato all affitto affitto ammobiliato da parte di una persona fisica o una società in nome collettivo composta di persone fisiche. Locazione a titolo non professionale (ricavi inferiori o pari a euro). Imposta sul reddito: utili industriali e commerciali (BIC) secondo il regime della micro-impresa (ricavi pari al massimo a euro) o quello del regime semplificato. 7
8 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione Locazione a titolo professionale se sono soddisfatte due condizioni: - iscrizione nel registro del commercio e delle società; - ricavi annuali eccedenti euro oppure ricavi da locazione superiori al 50% di tutti i ricavi. Imposta sui redditi: se il regime impositivo è quello reale è possibile detrarre il deficit dall imponibile globale (di tutti i redditi) Bene esonerato dall imposta sul patrimonio nel caso di una società di capitali o di una SCI. Differenze con il regime della locazione a titolo professionale: - Imposta sulle società all aliquota del 15% fino a euro e all aliquota di 33,33 a di 8 sopra di tale cifra.
9 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione La cessione 3-1 caso di una persona fisica o di una società di persone (francesi o non) composta unicamente di persone fisiche. Se esiste un plusvalore (prezzo di vendita - prezzo d acquisto), assoggettamento regime del plusvalore immobiliare degli individui con un prelievo del 16% se il contribuente è residente nell unione europea. Esonero possibile: possesso del bene da più di 15 anni abitazione in Francia di persone intracomunitarie (persone fisiche) sotto condizione. Sospensione d imposizione possibile in caso di scambio di titoli di società a preponderanza immobiliare se apportati a 9 una società sottoposta a l IS.
10 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione 3-2 nel caso di una società di persone (francesi o straniere) dove gli associati sono degli enti morali residenti in uno Stato membro dell Unione europea. Assoggettamento del plusvalore al un prelievo di un terzo (33,33%). Se associati in società di capitali: assoggettamento all imposta sulle società col prelievo di un terzo (33,33%). 10
11 immobiliare I - L acquisto II - La detenzione 2-11 in godimento gratuito 2-2 locazione non 2-3 locazione 3-3 nel caso di un ente morale sottoposto all imposta sulle società. Il plusvalore è pari alla differenza fra il prezzo di vendita netto e il prezzo di costo ridotto del 2% per ogni anno intero di possesso (sul valore della costruzione). assoggettamento del plusvalore con prelievo di un terzo (33,33%), qualunque sia la sede della società all estero (IS per le società francesi). Nessun esonero. Assoggettamento dell utile inclusa la plusvalenza già sottoposta al prelievo di un terzo all imposta sulle società. 11
12 IMBARCAZIONI DA DIPORTO E TVA Alpes- Maritimes 12
13 Imbarcazioni da diporto e TVA 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali 1. Le imbarcazioni da diporto «commerciali» 1.1. Definizione Per essere qualificati "commerciali", un imbarcazione deve soddisfare 3 condizioni : essere immatricolati come commerciale; essere utilizzato esclusivamente nel quadro delle operazioni di locazione o noleggio; essere dotati di un equipaggio permanente. 13
14 Imbarcazioni da diporto e TVA 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali 1. Le imbarcazioni da diporto «commerciali» consegna, riparazione, trasformazione, manutenzione, noleggio, locazione delle imbarcazioni e degli oggetti incorporati o utilizzati in mare vettovagliamento 1.2. Le operazioni esenti Art à 8 de la 6 ème directive Art. 262-II-2, 3, 6 et 7 à 10 du CGI prestazione di servizi per i bisogni diretti dei battelli e loro carico Trasporti marittimi di viaggiatori provenienti o in viaggio verso l estero 14
15 Imbarcazioni da diporto e TVA 2. Le imbarcazioni da diporto "non commerciali" 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali Definizione: < 3 mesi o < 100 h di navigazione (art.28 quater de la 6 ème directive et 298 sexies du CGI) All interno (del Paese): TVA sul prezzo totale (art.8-1 de la 6 ème directive et 258-I du CGI) Esportazione: esonero (art. 15 de la 6 ème directive et 262 du CGI) Importazione: TVA alla dogana (art. 8-2 de la 6 ème directive et 291 du CGI) Intra-comunitaria: TVA nei paesi di destinazione (art. 28 quater de la 6 ème directive et 298 sexies du CGI) 15
16 Imbarcazioni da diporto e TVA 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione Definizione: > 3 mesi o > 100 h di navigazione (art.28 quater de la 6 ème directive et 298 sexies du CGI) All interno (del Paese): TVA sul margine o sul prezzo totale (assoggettato), o esonero (nonassoggettato) (art. 8-1 de la 6 ème directive et 258-I du CGI) Esportazione: esonero (art. 15 de la 6 ème directive et 262 du CGI) Importazione: TVA in dogana (art. 8-2 de la 6 ème directive et 291 du CGI) Intra-communautaria: TVA sul margine nei paesi di provenienza, o TVA sul prezzo totale nei paesi d arrivo o esonero (non-esigibile) (6 ème et 7 ème directives, art 297 A et C du CGI) 16
17 Imbarcazioni da diporto e TVA 2.3. Le consegne dei beni a bordo delle imbarcazioni "non commerciali" 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali TVA nei paesi di provenienza o di montaggio o d installazione (art. 8-1.a et b de la 6 ème directive et 258-I.a et b du CGI) Esportazione: esonero (documento doganale) (art. 15 de la 6 ème directive et 262 du CGI) consegna intra-comunitaria: esonero (identificativo di TVA (partita IVA) e spedizione o trasporto verso altro Stato dell UE) (art. 28 quater de la 6 ème directive et 262 ter du CGI) 17
18 Imbarcazioni da diporto e TVA 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali 2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni "non commerciali" Locazione: TVA nello Stato dell UE dove si trova lo stabilimento del locatore salvo che l imbarcazione sia utilizzata dal locatariofuori dalle acque territoriali dell UE. In mancanza di stabilimento all interno dell UE: TVA nello Stato dell UE dove viene utilizzata l imbarcazione (art. 9-3 de la 6 ème directive et 259 A-1 du CGI) Crédit-bail (Leasing): in Italia e in Francia le operazioni di leasing sono delle prestazioni di servizi applicazione delle regole sulla locazione (art. 9-3 de la 6 ème directive et 259 A-1 bis du CGI) 18
19 Imbarcazioni da diporto e TVA 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali 2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni "non commerciali" Riparazione, manutenzione, perizie : il regime TVA nello Stato in cui risiede il prestatario di servizi salvo se: identificativo TVA (partita IVA) dell acquirente è di uno Stato dell UE diverso rispetto a quello del prestatario di servizi e il natante è spedito o trasportato in uno Stato dell UE diverso da quello nel quale la prestazione è stata eseguita. (Art.9-2.c de la 6 ème directive et 259 A-4 bis du CGI) 19
20 Imbarcazioni da diporto e TVA 2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni "non commerciali" 1. Le imbarcazioni da diporto commerciali 2. Le imbarcazioni da diporto non commerciali 2.1. La consegna di imbarcazioni nuove 2.2. La consegna di imbarcazioni d occasione 2.3. Le consegne a bordo 2.4. Le prestazioni delle imbarcazioni non commerciali Trasporto di natanti: tassazione nel luogo dove si trova lo stabilimento del prestatario di servizi (art. 9-1 de la 6 ème directive et 259 du CGI) Messa a disposizione di personale: TVA nello Stato dell UE del prestatario salvo se : - acquirente assoggettato alla TVA in un altro Stato dell UE - o acquirente stabilitosi fuori dell UE (art. 9.2.e de la 6 ème directive et 259 B du CGI) 20
21 applicabile agli azionisti dei porti turistici privati Alpes- Maritimes 21
22 applicabile agli azionisti dei porti da turismo privati I - L acquisto II Il possesso L acquisto Azioni o parti della società concessionaria del porto che concede l uso di un ormeggio. Condizioni: ottenimento di un titolo amministrativo chiamato contratto d affitto Imposte dovute: Imposta di registrazione del 4,89%. regime della TVA immobiliare nel caso di incompiutezza del porto oppure nei cinque anni dal completamento del porto e in occasione della prima cessione ad un privato (non «marchand de biens»). 22
23 applicabile agli azionisti dei porti da turismo privati I - L acquisto II il possesso Il possesso di azioni o parti 2-1 A disposizione dell azionista senza locazione. esonero. 2-2 Locazione occasionale o abituale. Imposte dirette. Esonero per le persone fisiche non residenti o per le società di persone composta soltanto di persone fisiche non residenti, le società di capitali aventi la loro sede in un paese convenzionato, senza stabilimento stabile. Solo le persone fisiche residenti in un paese non convezionato sono imponibili nella categoria degli utili non commerciali come possono essere tutti i residenti in Francia. 23
24 applicabile agli azionisti dei porti da turismo privati I - L acquisito II il possesso Il possesso di azioni o parti 2-2 Locazione occasionale o abituale. TVA : Franchigia fino a euro di locazione. TVA all aliquota del 19,6% al di sopra di tale cifra. ISF : si tratta di un bene mobile, non imponibile in virtù della convenzione franco-italiana del 5 ottobre Tassa del 3% sulle persone giuridiche: Non applicabile, perchè si tratta di un diritto personale e non reale. Diritti di trasferimento del bene a titolo gratuito : Imponibile in virtù della convenzione francoitaliana sulle successioni e donazioni del dicembre 1989.
25 applicabile agli azionisti dei porti da turismo privati I - L acquistio II Il possesso La cessione Gli associati non hanno che un diritto d uso. Alcun prelievo è dovuto a titolo di plusvalore immobiliare. Due soli casi possibili d imposizione del guadagno realizzato: Titoli presenti all attivo di una stabile organizzazione in Francia; Partecipazione sostanziale nella società concessionaria (a partire da 25% dei diritti). 25
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