Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N La detrazione per risparmio energetico Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 55% L articolo 1, comma 74, Legge di Stabilità 2016 ha disposto la proroga fino al (alle condizioni previste per il 2015), della detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica di cui all art. 1, commi da 344 a 347, Legge n. 296/2006. Sono inclusi i nuovi interventi introdotti dal 2015 (per i quali l Enea ha dettato specifici chiarimenti), ovvero acquisto e posa in opera di: schermature solari; impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili. Sono inoltre state introdotte le seguenti disposizioni innovative: i contribuenti in no tax area possono scegliere di cedere la detrazione loro spettante per interventi di risparmio energetico eseguiti su parti comuni degli edifici ai fornitori che hanno eseguito i lavori; la detrazione per risparmio energetico è attribuita anche per l installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento o produzione di acqua calda o di climatizzazione delle unità abitative. Premessa La detrazione per interventi di risparmio energetico è stata introdotta dalla Legge n. 296/2006: prevista inizialmente solo per il periodo di imposta 2007, detta agevolazione è stata prorogata di anno in anno. Il D.L. n. 63/2013, art. 14, in deroga alla disciplina di cui alla Legge n. 296/2006, ha disposto: 1

2 la proroga della detrazione fino al 31 dicembre 2013 (30 giugno 2014 per interventi su parti comuni condominiali); l aumento della percentuale di detrazione (dal 55% al 65%). Tali misure sono state confermate per il 2014 (30 giugno 2015 per interventi su parti comuni condominiali) ad opera dell art. 1, comma 139, Legge n. 147/2013. L articolo 1, comma 47, Legge di Stabilità 2015 ha successivamente: prorogato la maggiore detrazione del 65% per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2015, anche in relazione ad interventi eseguiti su parti comuni del condominio (art e art bis, C.c.) o che interessino tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio; stabilito la spettanza dell agevolazione anche per le spese sostenute nel 2015 in relazione agli interventi di: acquisto e posa in opera delle schermature solari di cui all Allegato M al D.Lgs. 29 dicembre 2006, n. 311, fino ad un valore massimo di detrazione di (pertanto, per un valore di spesa di ,69); acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, fino ad un valore massimo di detrazione di (pertanto, per un valore di spesa di ,85). Chiarimenti Enea Circa i nuovi interventi introdotti dalla Legge di Stabilità 2015 l Enea ha fornito i chiarimenti esposti di seguito. SCHERMATURE SOLARI L immobile sul quale è eseguito l intervento: alla data di richiesta della detrazione, deve essere esistente, ossia accatastato o con richiesta di accatastamento in corso; deve essere in regola con il pagamento di eventuali tributi. In caso di ristrutturazione senza demolizione ma con ampliamenti, non è possibile fare riferimento al comma 344 dell art. 1, Finanziaria 2007 (riqualificazione globale dell edificio), ma vanno applicati i singoli commi da 345 a 347, e solo per la parte non ampliata. Per quanto riguarda i requisiti tecnici è specificato che: le schermature solari devono possedere una marcatura CE, se prevista; la norma dispone espressamente che è agevolata l installazione di sistemi di schermatura di cui all Allegato M al D.Lgs. n. 311/

3 Va tuttavia considerato che l art. 7, comma 2, D.M , Linee guida nazionali per la certificazione energetica degli edifici, ha sostituito integralmente il citato Allegato M con l Allegato B, nel quale non sono presenti norme UNI di prodotto relative alle schermature solari ma sono presenti due specifiche norme (UNI-EN-13363) per il calcolo della trasmittanza solare e luminosa per dispositivi di protezione solare in combinazione con vetrate. Conseguentemente, per individuare le tipologie di schermature solari che possono rientrare nella detrazione del 65%, sono state analizzate le normative UNI relative al calcolo delle prestazioni energetiche degli edifici (UNI/TS e UNI EN ISO 13790). Tale analisi ha portato a concludere che per essere agevolabili le schermature solari: devono essere a protezione di una superficie vetrata; devono essere applicate in modo solidale con l involucro edilizio e non liberamente montabili e smontabili dall utente; possono essere applicate, rispetto alla superficie vetrata, all interno, all esterno o integrate; devono essere mobili; devono essere schermature tecniche ; possono essere in combinazione con vetrate o autonome (aggettanti). Per le chiusure oscuranti (persiane, veneziane, tapparelle, ecc.) vengono considerati validi tutti gli orientamenti mentre le schermature non in combinazione con vetrate sono escluse se con orientamento nord. CALDAIE A BIOMASSA L immobile sul quale è eseguito l intervento: alla data della richiesta di detrazione, deve essere esistente, ossia accatastato o con richiesta di accatastamento in corso; deve essere in regola con il pagamento di eventuali tributi. L intervento può consistere nella: nuova installazione su un edificio esistente; sostituzione totale o parziale del vecchio generatore. Perché possa configurarsi la sostituzione, l immobile deve essere dotato di impianto di riscaldamento. Tra le spese agevolabili possono essere ricomprese anche quelle relative a: smontaggio/dismissione dell impianto di climatizzazione invernale esistente; fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, 3

4 meccaniche, elettriche ed elettroniche nonché delle opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione dell impianto termico esistente con un generatore di calore a biomassa. Limiti massimi della detrazione Ricordiamo che sono previsti limiti massimi alla detrazione fiscale riconosciuta. In particolare la detrazione per spese di riqualificazione energetica è ammessa nei seguenti limiti: riqualificazione energetica euro; spese involucro edifici euro; installazione pannelli solari euro; sostituzione impianti climatizzazione invernale euro; acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili euro; acquisto e posa in opera di schermature solari euro. Tra le spese detraibili vanno inclusi sia i costi per le opere edili connesse agli interventi, che quelli per le prestazioni professionali necessarie per l acquisizione della documentazione utile per fruire della realizzazione (ad esempio il rilascio della certificazione energetica). Si rammenta che per individuare le spese agevolabili va fatto riferimento: al criterio di cassa (data di effettivo pagamento) per le persone fisiche/lavoratori autonomi /enti non commerciali; al criterio di competenza (data di ultimazione della prestazione) per le imprese individuali/società/enti commerciali. Quanto sopra (detrazione del 65% per le spese sostenute fino al ) trova applicazione anche con riferimento agli interventi realizzati su parti comuni condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio. Proroga per il 2016 L articolo 1, comma 74, Legge di Stabilità 2016 dispone la proroga, alle condizioni previste per il 2015, anche della detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica di cui all art. 1, commi da 344 a 347, Legge n. 296/

5 In particolare, anche per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2016, è prevista la detrazione del 65% per gli interventi di risparmio e riqualificazione energetica, inclusi i nuovi interventi introdotti dal 2015, ovvero acquisto e posa in opera di: schermature solari; impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili. Contribuenti incapienti Il comma 74 della Legge di Stabilità 2016 prevede la possibilità di optare, in luogo della detrazione, per la cessione del corrispondente credito ai fornitori che hanno eseguito gli interventi agevolabili. Tale possibilità è applicabile esclusivamente con riferimento: agli interventi di riqualificazione energetica riguardanti parti comuni condominiali; alle spese sostenute dall 1.1 al ; ai c.d. soggetti incapienti di cui agli artt. 11, comma 2 e 13, comma 1, lett. a) e comma 5, lett. a), TUIR. La disposizione in esame non definisce ulteriori aspetti riguardanti tale nuova possibilità e demanda le relative modalità operative ad un apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate, la cui emanazione è prevista entro la fine del mese di febbraio (60 giorni dall entrata in vigore della Legge di Stabilità 2016). Resta, comunque, da vedere con quali modalità concrete sarà realizzabile la menzionata cessione del beneficio a favore del fornitore che ha curato gli interventi. La norma, invero, rimanda ad un futuro Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate per esplicitare i criteri attraverso i quali sarà possibile cedere il credito. Detta modalità, in ogni caso, dovrà essere oggetto di particolare attenzione. Si presume, infatti, che la cessione del beneficio fiscale, non godibile dal soggetto incapiente, si possa concretizzare attraverso uno sconto immediato sulla quota di costo a carico del cedente. Il fornitore, a sua volta, recupererebbe lo sconto praticato come credito d imposta, fruibile in compensazione o, in alternativa, all interno della propria dichiarazione dei redditi. Inclusione degli Iacp Il comma 87 prevede che possono fruire delle detrazioni per risparmio energetico anche gli Istituti autonomi per le case popolari (IACP) comunque denominati: 5

6 per le spese sostenute nel 2016; in relazione ad interventi realizzati sugli immobili di loro proprietà e adibiti ad edilizia residenziale pubblica. Dispositivi multimediali per il controllo da remoto Il comma 88, dispone la spettanza della detrazione anche per le spese sostenute per l acquisto, l installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti: di riscaldamento o produzione di acqua calda; di climatizzazione delle unità abitative, che permettano un migliore controllo dei consumi energetici e garantiscano un funzionamento efficiente degli impianti. È richiesto che detti dispositivi: mostrino attraverso canali multimediali i consumi energetici, mediante la fornitura periodica dei dati; mostrino le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di regolazione degli impianti; consentano l accensione, lo spegnimento e la programmazione settimanale degli impianti da remoto. - Riproduzione riservata - 6