Aspetti fiscali e aziendali della cooperazione produttiva tra imprese italiane e imprese cinesi

Transcript

1 Incontro di studio La contraffazione dei prodotti italiani: come difendersi? Il caso Cina. Aspetti fiscali e aziendali della cooperazione produttiva tra imprese italiane e imprese cinesi Giovanni Rolle Ordine dei Dottori Commercialisti di Ivrea, Pinerolo,, Torino Gruppo di Lavoro Rapporti Internazionali Torino, 19 gennaio 2004 Centro Congressi Torino Incontra Aspetti fiscali e aziendali della cooperazione produttiva tra imprese italiane e imprese cinesi Operare in Cina: le joint venture e le WFOE Il sistema fiscale cinese: lineamenti generali ed incentivi La riforma del 2004 La Cina nel sistema fiscale italiano I rapporti bilaterali Italia Cina e la convenzione del 1986 Le strutture di investimento in Cina e il ruolo di Hong Kong Cooperazione e trasferimenti di tecnologia fra incentivi e strumenti di tutela

2 Operare in Cina: joint ventures e WFOE Wholly Foreign Owned Enterprises (WFOE) Società di capitali (a responsabilità limitata), costituita in conformità al diritto cinese e residente in Cina, ma detenuta per intero da soci stranieri. Subisce limitazioni operative. 52% Equity Joint Venture (E) Società di capitali (a responsabilità limitata), costituita in conformità al diritto cinese da società o enti cinesi e da soci stranieri. 13% Contractual Joint Venture (C) Accordi di cooperazione che non prevedono la costituzione di società di diritto cinese. Trovano tuttavia applicazione alcune norme relative alle E (ad esempio, in materia di apporti di capitale). Representative Office (RO) Uffici destinati a svolgere attività indirette, con limitazioni operative (escluse, ad esempio, vendita, importazione, produzione). 8% 19% Elaborazione su dati Camera di Commercio di Hong Kong Il sistema fiscale cinese: lineamenti generali ed incentivi Enterprise income tax 30% Imposte locali 3% 33% Ridotta al 15% per le FIE localizzate: nelle Zone Economiche Speciali ( SEZ ) di Guangdong, Fujian e Hainan; nelle Zone di Sviluppo Economico e Tecnologico ( ETDZ ). Ridotta al 24% per le FIE localizzate nelle Coastal Open Economic Zones o nelle Old Urban Areas contigue alle SEZ alle ETDZ, salvo progetti ad elevata intensità di tecnologia (ai quali è riconosciuta l aliquota del 15%)

3 (segue) Il sistema fiscale cinese: lineamenti generali ed incentivi Le WFOE con attività produttiva e durata superiore ai 10 anni possono beneficiare di un regime agevolato (cd. regime 2+3 ) che prevede: l esenzione totale per i primi due anni (a decorrere dal conseguimento dei primi profitti); una riduzione del 50% (cumulabile con le altre agevolazioni territoriali) per I successivi tre anni. Ulteriori incentivi sono previsti a favore delle società di esportazione o a tecnologia avanzata: prolungamento del regime 2+3 ; detassazione degli utili reinvestiti. La riforma del 2004 (in discussione) Ratio Adattare il sistema fiscale cinese alle regole del WTO (World Trade Organization) e allinearlo ai sistemi dei Paesi più avanzati Contenuti Adozione di una singola Enterprise Income Tax (EIT) sui redditi di tutte le società, residenti e non residenti, in sostituzione di: imposta sui redditi delle società cinesi, disciplinata dalla Enterprise Income Tax Law (EITL imposta sui redditi delle branch di società estere o delle società a capitale estero, disciplinata dalla Foreign Enterprise Income Tax Law (FEITL) Si prevede che: l aliquota della nuova EIT sia fissata al 25%; Siano modificati gli incentivi a favore degli investitori stranieri (regime 2+3 ) con l introduzione di una nuova agevolazione fiscale - esenzione per il primo anno e riduzione del 50% per il secondo anno (regime 1+1 ) a favore di tutte le società.

4 La Cina nel sistema fiscale italiano Inclusione nella white list di cui al D.M. 21 novembre 2001 (dal 1 gennaio 2004, non più rilevante); Esclusione dalle black list di cui al D.M. 21 novembre 2001 e 23 gennaio 2002: esclusione del 95% dei percepiti da società partecipate cinesi (salvo altri requisiti dell art. 89, T.U.I.R.); esenzione del 100% delle plusvalenze originate dalla cessione di partecipazioni in società cinesi (salvo altri requisiti dell art. 87, T.U.I.R.) inapplicabilità delle regole in materia di CFC e di indeducibilità dei costi. Convenzione fiscale del 1986 I rapporti bilaterali Italia Convenzione del 1986 Cina: la Convenzione contro la doppia imposizione, stipulata il 31 ottobre 1986, secondo il Modello ONU. Nell ipotesi di stabile organizzazione da cantiere il periodo minimo di permanenza richiesto è pari a 6 mesi. Stabile organizzazione da servizi, nell ipotesi di prestazioni di servizi prolungate (per un periodo superiore a 6 mesi nell arco di 12 mesi); Utili di capitale (art. 13): imponibili alla fonte le plusvalenze su partecipazioni pari o superiori al 25% Metodi per eliminare la doppia imposizione (art. 23): credito limitato. Tax sparing credit (nell ipotesi di temporanee riduzioni d imposta su reddito d impresa,, interessi o royalties); Clausola di scambio di informazioni (art. 25)

5 (segue): le ritenute convenzionali su, interessi e royalties Italia erogante Italia percipiente 10% 10% interessi 0-10% L esenzione è riconosciuta agli interessi pagati allo Stato o alla Banca centrale 0-10% L esenzione è riconosciuta agli interessi pagati allo Stato o alla Banca centrale 7% - 10% 7 % 10% royalties L aliquota ridotta pari al 7% viene applicata a fronte di canoni relativi all uso o alla concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche L aliquota ridotta pari al 7% viene applicata a fronte di canoni relativi all uso o alla concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche Le strutture di investimento in Cina e il ruolo di Hong Kong Ipotesi A Ipotesi B Ipotesi C ITALIA CINA ITALIA HONG KONG CINA Penalizzazione fiscale delle joint venture in Hong Kong ITALIA UE HONG KONG CINA

6 Cooperazione e trasferimenti di tecnologia fra incentivi e strumenti di tutela Tutela della proprietà industriale vs. Incentivi fiscali Legati al settore di attività (es. produzione di circuiti integrati o sviluppo di software) Subordinati allo specifico apporto di tecnologie (ai fini della qualifica di technology advanced enterprise) Conferimento vs. Concessione Verifica accesso ai benefici con le autorità locali; verifica trattamento fiscale del trasferimento e dei flussi reddituali (le royalties su talune categorie di diritti sono escluse, per diritto interno, da tassazione alla fonte).

7 Soggetto passivo FIE 1 - di natura produttiva - che operano in Cina per più di 10 anni FIE technology advanced ed export oriented che ogni anno esportino almeno il 70% della produzione totale CONCESSIONI IN MATERIA DI BUSINESS TAX, IVA E DAZI DOGANALI Forme di incentivazione (rispetto all imposizione ordinaria) Primi 2 anni esenzione Successivi 3 anni riduzione del 50% Riduzione del 50% Osservazioni Nel caso di cessazione anticipata dell attività, è previsto il rimborso dell agevolazione FIE oggetto di ristrutturazione o di fusione con altre società per costituire joint stock companies FIE operanti: - nelle quattro Zone Economiche Speciali: Shenzhen, Shantou, Zhuhai, Xiemen - nell isola di Hainan - nelle Zone di Sviluppo Economico e Tecnologico FIE operanti: - nelle città costiere - nelle città di frontiera - nelle capitali provinciali interne - nelle località turistiche FIE - situate nella Cina centro-occidentale - operanti nei settori incoraggiati o limitati per espressa previsione di legge Primi 2 anni esenzione Successivi 3 anni riduzione del 50% Riduzione del 50% Riduzione del 20% Riduzione del 50% operanti in alcuni settori infrastrutturali Riduzione del 50% - per la costruzione di porti - che operano in Cina per almeno 15 anni - per la costruzione di porti, aeroporti, ferrovie, etc. - che operano in Cina per almeno 15 anni - nelle Zone Speciali di Hainan o di Shanghai Banche costituite in determinate aree geografiche Riduzione del 50% Primi 5 anni esenzione Successivi 5 anni riduzione del 50% Primi 5 anni esenzione Successivi 5 anni riduzione del 50% Riduzione dell imposta sul reddito dal 30% al 15%; la tassa regionale del 3% non viene quasi mai applicata Riduzione dell imposta sul reddito dal 30% al 24 %; la tassa regionale del 3% non viene quasi mai applicata Riduzione al 15% per i 3 anni successivi alla cessazione dell eventuale ulteriore trattamento preferenziale in corso Riduzione dell imposta sul reddito dal 30% al 15%; la tassa regionale del 3% non viene quasi mai applicata Nel caso di cessazione anticipata dell attività, è previsto il rimborso dell agevolazione Nel caso di cessazione anticipata dell attività, è previsto il rimborso dell agevolazione Riduzione dell imposta sul reddito dal 30% al 15%; la tassa regionale del 3% non viene quasi mai applicata 1 FIE (Foreign Investment Enterprises) comprendono: - Sino-foreign joint venture enterprises - Sino-foreign contractual joint venture enterprises - Wholly foreign owned enterprises Si contrappongono alle Foreign enterprises, cioè società straniere ed alter organizzazioni economiche che (senza avere una sede in Cina) intrattengono rapporti produttivi/commerciali con la Cina e percepiscono redditi di fonte cinese. ALLEGATO

8 Royalties relative a tecnologia Reinvestimento in Cina Riduzione di 2/3 Esenzione totale se tecnologia avanzata trasferita in termini preferenziali Se l investitore reinveste gli utili conseguiti: - nella propria impresa ovvero - in un altra FIE che opera in Cina per almeno 5 anni può ottenere il rimborso delle imposte corrisposte sui profitti reinvestiti nella misura del: - 40% ovvero - 100% qualora i profitti siano reinvestiti in imprese ad elevata intensità tecnologica e che operano in Cina per almeno cinque anni (a pena di rimborso) Riduzione al 10% e possibilità di ottenere l esenzione totale qualora si tratti di trasferimenti di tecnologia avanzata e trasferita in termini preferenziali CONCESSIONI IN MATERIA DI BUSINESS TAX, IVA E DAZI DOGANALI Soggetto passivo Forme di incentivazione (rispetto all imposizione ordinaria) Componente di reddito soggetta a trattamento preferenziale FIE Foreign enterprises Foreign individuals Esenzione da business tax Redditi relativi al trasferimento o allo sviluppo di tecnologia e ai relativi servizi tecnici e di consulenza FIE Esenzione da import tariffs (in luogo dell esenzione possono essere applicate le import tariffs per poi essere rimborsate nella misura in cui si riferiscono a prodotti confezionati e successivamente esportati) Materie prime e ausiliarie, parti e componenti, accessori e imballaggi importati per il processo produttivo o di assemblaggio dei prodotti destinati all export FIE Rimborso totale dell IVA Acquisto di attrezzature prodotte localmente, se elencate nel catalogo relativo ai duty-free imports FIE: - rientranti nella encouraged category o nella restricted category II ovvero - centri di ricerca e sviluppo ovvero - a tecnologia avanzata ovvero - export oriented Esenzione da import tariffs e da import-related taxes Import di attrezzature e tecnologie di supporto, accessori e componenti per l uso interno ALLEGATO