Possono essere iscritte nelle voci "ratei e risconti" soltanto quote di costi e

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1 Le scritture di fine esercizio I ratei e i risconti (integrazione) (rettifica) 1 I ratei e i risconti Con l'iscrizione in bilancio di un rateo o di un risconto si vuole scindere un costo o un ricavo comune a due o più esercizi, al fine di attribuire a ciascuno degli esercizi la quota di costo o di ricavo che gli compete. Possono essere iscritte nelle voci "ratei e risconti" soltanto quote di costi e ricavi i l'entità di dei quali varia in relazione al decorrere dlt del tempo (in genere, i ratei e i risconti si calcolano con riguardo a: interessi, affitti, premi di assicurazione). La ripartizione dei costi e dei ricavi avviene, quindi, in ragione del tempo. 2

2 I risconti attivi e passivi Definizione: I risconti sono quote di costi o di ricavi rilevati anticipatamente nell'esercizio esercizio che si chiude (o in precedenti esercizi), ma di competenza di esercizi successivi. Trattandosi di rettifiche, i risconti partecipano al reddito dell'esercizio in chiusura con segno contrario rispetto a quello del componente a cui si riferiscono. Per cui si distinguono in: Attivi, se relativi a costi da rettificare Passivi, se si riferiscono a ricavi 3 Risconti attivi e passivi Gli affitti passivi di Euro figuranti nella situazione contabile si riferiscono ad un canone quadrimestrale corrisposto anticipatamente per il periodo 1 novembre - 28 febbraio. Occorre togliere dall affitto registrato t il canone di affitto relativo al periodo 1 gennaio - 28 febbraio, di competenza del futuro esercizio. Euro mesi 4 * mesi 2 = Euro

3 Risconti attivi e passivi La rilevazione della scrittura di rettifica a Libro Giornale sarà: ATTIVITA RETTIFICA COSTI RISCONTI ATTIVI a AFFITTI PASSIVI Storno affitto relativo al periodo gennaio-febbraio IL risconto attivo RAPPRESENTA LA QUOTA DEI COSTI GIA RILEVATI, MADI COMPETENZA DEL FUTURO ESERCIZIO ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI Risconti attivi Affitti passivi 5 Risconti attivi e passivi Dopo tale rilevazione i la situazione i contabile sarà: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Mobili e arredi Merci Crediti v/clienti Banche c/c attivi Risconti attivi Patrimonio netto Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Merci c/vendite Merci c/acquisti Merci c/rimanenze finali Costi di trasporto Affitti passivi Stipendi e salari Oneri sociali Totali

4 Risconti passivi di affitti attivi Il 1 settembre l azienda X cede in affitto un proprio immobile ricevendo il versamento anticipato del canone semestrale di Euro L ammontare del ricavo da sospendere è pari a: * 2 = La registrazione contabile sarà: RETTIFICA RICAVI PASSIVITA AFFITTI ATTIVI a RISCONTI PASSIVI Stornato affitto relativo al periodo gennaio - marzo 7 Risconti attivi di costi di assicurazione Il 1 ottobre viene stipulato un contratto di assicurazione contro il furto versando in contanti il premio annuo di Euro L ammontare del costo da sospendere è pari a: * 9 = La registrazione contabile sarà: ATTIVITA RETTIFICA COSTI RISCONTI ATTIVI a ASSICURAZIONI Sospeso premio assicurativo 1/1-30/9 8

5 Risconti attivi i di interessi i su mutui Il 1 marzo è stato ottenuto un mutuo passivo di Euro , con interessi semestrali anticipati pari a Euro L ammontare del costo da sospendere è pari a: * 2 = La registrazione contabile sarà: ATTIVITA RETTIFICA COSTI RISCONTI ATTIVI a INTERESSI PASSIVI SU MUTUI Sospesi interessi passivi 1/1-1/3 9 I ratei attivi e passivi Definizione: I ratei sono quote di costi o di ricavi rilevabili posticipatamente negli esercizi successivi, ma di competenza dell'esercizio che si chiude. Trattandosi di integrazioni, i ratei partecipano al reddito dell'esercizio in chiusura con lo stesso segno del componente del reddito al quale si riferiscono. Per cui si distinguono in: Attivi, se relativi a ricavi di competenza dell esercizio in chiusura Passivi,sesi ii i riferiscono i a costi 10

6 Ratei attivi i e passivi i A febbraio del prossimo anno perverrà la bolletta Telecom per spese telefoniche relative al periodo intercorso da dicembre a gennaio. La società stima il costo della fattura che riceverà a febbraio pari a Euro 20. Qual è l esercizio di competenza di tali costi? Quali saranno le rilevazioni contabili? Come si modificherà la situazione contabile? 11 Ratei attivi e passivi La registrazione sul Libro Giornale sarà: INTEGRAZIONE COSTI PASSIVITA SPESE TELEFONICHE a RATEI PASSIVI Per spese telefoniche del mese di dicembre LE SPESE TELEFONICHE SONO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO PER LA PARTE RELATIVA AL MESE DI DICEMBRE; QUINDI DOVRANNO ESSERE RILEVATI E ATTRIBUITI AL CONTO ECONOMICO DELL ANNO. LA REGISTRAZIONE DELL INTERA BOLLETTA E IL SUO PAGAMENTO AVVERRANNO COMUNQUE NEL SUCCESSIVO ESERCIZIO. NEL SUDDIVIDERE IL COSTO DELLA FATTURA NELLA PARTE DI COMPETENZA DEL PRESENTE ESERCIZIO E IN QUELLA DI COMPETENZA DEL FUTURO ESERCIZIO SI ASSUME L IPOTESI CHE 12 L UTILIZZO DEL TELEFONO SIA PROPORZIONALE AL TEMPO.

7 Ratei attivi e passivi Dopo tali rilevazioni la situazione contabile sarà: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Attrezzature comm. e industriali Crediti v/clienti Fatture da emettere Banche c/c attivi Capitale sociale Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Fatture da ricevere IVA ns debito Erario c/imposte Ratei passivi Merci c/vendite Interessi attivi bancari Merci c/acquisti i Costi di trasporto Assicurazioni Spese telefoniche Affitti passivi Stipendi e salari Imposte sul reddito dell esercizio 20 Totali Ratei attivi e passivi Lasocietàloscorso1 novembre ha stipulato un mutuo di Euro Il piano di amm.to prevede il rimborso in 10 rate semestrali di Euro 360 ciascuna, a partire dal prossimo 1 maggio. quota capitale Rata quota interessi Supponiamo che gli interessi relativi al periodo 1 novembre - 1 maggio ammontino a Euro 60. Qual è l esercizio di competenza di tali costi? Quali saranno le rilevazioni contabili? Come si modificherà la situazione contabile? 14

8 Ratei attivi e passivi La registrazione sul Libro Giornale sarà: INTEGRAZIONE COSTI PASSIVITA INTERESSI PASSIVI a RATEI PASSIVI SU MUTUI Per interessi passivi dall 1/11 al QUALORA GLI INTERESSI DI RATA MATURINO PARTE IN UN ESERCIZIO E PARTE IN QUELLO SUCCESSIVO, OCCORRE RIPARTIRE LA QUOTA INTERESSI TRA I DUE ESERCIZI DI COMPETENZA IN PROPORZIONE AL TEMPO. Calcolo: 60 6 * 2 = Ratei attivi e passivi Dopo tali rilevazioni la situazione contabile sarà: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Attrezzature comm. e industriali Crediti v/clienti Fatture da emettere Banche c/c attivi Capitale sociale Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Fatture da ricevere IVA ns debito Erario c/imposte Ratei passivi Merci c/vendite Interessi attivi bancari Merci c/acquisti Costi di trasporto Assicurazioni Spese telefoniche Affitti passivi Si Stipendi e salari Interessi passivi su mutui Imposte sul reddito dell esercizio 20 Totali

9 I ratei e i risconti: confronto ASPETTI COMUNI 1) misurano fatti economici posti a cavallo di due esercizi 2) entrambi si calcolano proporzionalmente al tempo DIFFERENZE 1) i ratei misurano quote di costi o ricavi già maturati. I risconti i riguardano quote di costi o di ricavi i non ancora maturati 2) i ratei sono poste di integrazione, i risconti sono poste di rettifica 3) i ratei hanno lo stesso segno del componente di reddito cui si riferiscono mentre i risconti hanno segno contrario 17