Economia dei gruppi e bilancio consolidato Anno accademico 2013/2014. Il bilancio consolidato
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- Paolina Ruggeri
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1 Economia dei gruppi e bilancio consolidato Anno accademico 2013/2014 Il bilancio consolidato L eliminazione delle partecipazioni Francesca Ghezzi 1
2 Eliminazione di partecipazione costituita Possesso al 100% a) Ipotizziamo una società controllata con il seguente capitale Capitale Sociale Utile d esercizio 250 Il valore di carico della partecipazione nella società controllante è pari a Capiatele Sociale a Partecipazione L utile d esercizio è di completamente di competenza del gruppo. 2
3 Eliminazione di partecipazione con acquisto successivo alla costituzione Possesso al 100% b) Ipotizziamo una società controllata che alla data di acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 300 Utile a nuovo 500 A fine esercizio viene realizzato un utile pari a 500 Il valore di carico della partecipazione nella società controllante è pari a Il maggior valore pagato per la partecipazione è attribuito ad avviamento. 3
4 Ci troviamo nella situazione in cui Costo di acquisto partecipazione > Patrimonio Netto della società La differenza in questo caso rappresenta una differenza da consolidamento La differenza da consolidamento va ammortizzato. Il CC prescrive in cinque anni. 4
5 Partecipanti: 100% del gruppo D A Differenza di consolidamento 300 competenza del gruppo Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto Capitale Sociale competenza del gruppo Riserva sovrapp ,00% Riserva legale 300 Altre riserve 0 Utili / Perd. A nuovo
6 Capitale sociale a partecipazione riserva legale 300 altre riserve 0 utili e perdite a nuovo 500 differenza da consolidamento 300 utili e perdite da consolidato Amm.to diff consolida a Differenza da consolidamento
7 c) Ipotizziamo una società controllata che alla data di acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 800 Utile a nuovo 500 A fine esercizio viene realizzato un utile pari a 500 Il valore di carico della partecipazione nella società controllante è pari a Il maggior valore pagato per la partecipazione è attribuito ad un immobile che la società controllata possiede. L immobile è ammortizzato in 10 esercizi. 7
8 Ci troviamo nella situazione in cui Costo di acquisto partecipazione > Patrimonio Netto della società La differenza in questo caso rappresenta una maggior valore attribuito all immobile 8
9 Partecipanti: 100%del gruppo D A Maggior valore dell'immobile 200 Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto Capitale Sociale competenza del gruppo Riserva sovrapp ,00% Riserva legale 800 Altre riserve 0 Utili / Perd. A nuovo
10 Capitale sociale a partecipazione Riserva Legale 800 altre riserve - utili e perdite a nuovo 500 IMMOBILE 200 utile e perdite da consolidato Amm.to immobile a Fondo amm.to immobile Credito per imposte anticipate a Imposte anticipe
11 d) ) Ipotizziamo una società controllata che alla data di acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 800 Utile a nuovo 500 A fine esercizio viene realizzato un utile pari a 500. Il valore di carico della partecipazione nella società controllante è pari a
12 Ci troviamo nella situazione in cui Costo di acquisto partecipazione < Patrimonio Netto della società In questo caso siamo in presenza di: - Fondo di consolidato per rischi ed oneri nel caso in cui il minor valore è attribuito a rischi per perdite future - Riserva da consolidamento nel caso in cui il minor valore pagato rispetto al patrimonio netto sia effettivamente dovuto ad un buon affare. 12
13 D A ris erva da consoli dam ento 800 com petenza del gruppo Partecipazi oni in società controll ate Patrim onio netto Capitale Soc iale com petenza del gruppo Riserva s ov rapp ,0 0% Riserva le gale 800 A ltre riserve 0 Ut ili / Perd. A nuovo Capitale soc iale a partecipaz ione ris erva legale 800 altre riserve 0 utili e perdite a nuovo 500 differenza da consolidamento 0 Ris erva da consolidamento
14 Eliminazione di partecipazione non totalitaria a) Partecipazione al 60% di società costituita dalla capogruppo che presenta i seguenti dati: Capitale Sociale della controllata Utile d esercizio 600 Valore di carico della partecipazione in capo alla controllante Capitale Sociale a Partecipazione Capitale di terzi 800 Utile d'esercizio a Utile di terzi
15 b) Partecipazione al 60% di società con acquisto successivo alla costituzione. La società controllata al momento dell acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 500 Riserva straordinaria Perdite riportate a nuovo (500) Il costo di acquisto della partecipazione da parte della capogruppo è pari a Quando andiamo ad elidere il valore della partecipazione bisogna procedere per gradi: a) determinare il patrimonio netto di spettanza del gruppo sulla base della quota di possesso della società. b) determinare il patrimonio netto di spettanza dei terzi sulla base della quota non in possesso del gruppo c) in base al valore di carico della partecipazione e sulla base del patrimonio netto del gruppo attribuire la differenza tra i due valori a differenza da consolidamento o riserva di consolidato/fondo rischi. 15
16 Partecipanti: 60% del gruppo D A Differenza di consolidamento competenza del gruppo Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto Capitale Sociale competenza del gruppo Riserva sovrapp. 0 60,00% Riserva legale 300 Altre riserve 900 Utili / Perd. A nuovo
17 Pn Pn di gruppo Pn di terzi Capitale Sociale Riserv a sovrapp Riserv a legale Alt re ris erve Utili / Perd. A nuovo Capitale soc iale a partecipazione ris erva legale Pn di terzi altre riserve utili e perdite a nuovo -500 differenza da consolidam ento 100 utili e perdite da consolidato Amm.to differenza da consolidamento a Differenza da consolidamneto
18 c) Partecipazione al 80% di società con acquisto successivo alla costituzione. La società controllata al momento dell acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 800 Riserva straordinaria Utili a nuovo 500 Il costo di acquisto della partecipazione da parte della capogruppo è pari a La differenza tra quanto pagato per la partecipazione e la corrispondente quota di patrimonio netto è da attribuire alle perdite stimate future della società controllata. 18
19 Partecipanti: 80%del gruppo D A Riserva da consolidamento competenza del gruppo Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto CapitaleSociale competenza del gruppo Riserva sovrapp. 0 80,00% Riserva legale 640 Altre riserve Utili / Perd. A nuovo
20 Pn totale Pn di gruppo Pn di terzi Capitale Sociale Riserva sovrapp Riserva legale Altre riserve Utili / Perd. A nuovo Capitale sociale a partecipazione riserva legale Pn di terzi altre riserve utili e perdite a nuovo 500 differenza da consolidamento 0 riserva da consolidamento
21 d) Partecipazione C controllata da B all 80% la capogruppo risulta essere A che controlla B al 60%. A B C 60% 80% C è controllata da A in quanto controllata da B che risulta, appunto, a sua volta controllata da A. Attenzione che comunque al calcolo delle quota di patrimonio di terzi e di gruppo di C 21
22 PN di gruppo pari al 60% * 80% di C 48% PN di terzi è quindi pari al 52% La società controllata C al momento dell acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale Riserva straordinaria Utili a nuovo 500 Il costo di acquisto della partecipazione da parte della capogruppo è pari a La differenza tra quanto pagato per la partecipazione e la corrispondente quota di patrimonio netto è da attribuire ad un buon affare. 22
23 Partecipanti: 48% del gruppo D A Riserva da consolidamento 360 competenza del gruppo Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto Capitale Sociale competenza del gruppo Riserva sovrapp. 0 48,00% Riserva legale 480 Altre riserve 720 Utili / Perd. A nuovo
24 Pn totale Pn di gruppo Pn di terzi Capitale Sociale Riserva sovrapp Riserva legale Altre riserve Utili / Perd. A nuovo Capitale sociale a partecipazione riserva legale Pn di terzi altre riserve utili e perdite a nuovo 500 differenza da consolidamento 0 riserva da consolidamento
25 Caso di acquisto di ulteriore quota della società controllata a) Partecipazione al 70% di società con acquisto successivo alla costituzione. La società controllata al momento dell acquisto presenta il seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale 800 Riserva straordinaria Utili a nuovo Il costo di acquisto della partecipazione da parte della capogruppo è pari a Il maggior valore pagato è attribuito ad avviamento. 25
26 Nell esercizio successivo la controllata acquisisce un ulteriore 20% della controllata. L acquisto è effettuato sulla base del seguente patrimonio netto: Capitale Sociale Riserva legale Riserva straordinaria Utili a nuovo Il costo di acquisto della quota di partecipazione risulta essere pari a
27 Partecipanti: 70% del gruppo I Esercizio acquisto 70% (esercizio 2009) D A Differenza da consolidamento 100 competenza del gruppo Partecipazioni in società controllate Patrimonio netto Capitale Sociale competenza del gruppo Riserva sovrapp. 0 70,00% Riserva legale 560 Altre riserve 840 Utili / Perd. A nuovo Pn al Pn di gruppo Pn di terzi Capitale Sociale Riserva sovrapp Riserva legale Altre riserve Utili / Perd. A nuovo
28 Capitale sociale a partecipazione Riserva Legale Pn di terzi altre riserve utili e perdite a nuovo Differenza consolidamento 100 utile e perdite da consolidato Amm.to differenza da consolidamento a Differenza da consolidamneto Utile ex a Utile di terzi
29 II E s e rc izio ac q uis t o d ell'ult e riore 2 0 % Dif fer e n za d a c o nd o lid am n e to P ar te cip a zion e q u o ta a c qu i sta ta P n - Fr a zio n e a cq u ista ta % 9 0 % 1 0 % Ca p ita le so c ia le Ris e rva L e g a le al tre r ise r ve utili e p e rd ite a n u ov o Utile /pe r d ita e se rc izio Ca p ita le so c ia le a p a r tec ip a zio n e Ris e rva L e g a le P n d i te r zi al tre r ise r ve utili e p e rd ite a n u ov o Dif fer e n za co n so li da m e n to (I e se r ciz io ) 8 0 Dif fer e n za co n so li da m e n to (II e se r cizi o ) utile e pe r d ite d a c o ns o lid a to A m m.to d if fer e n za da c on s o lid a m e n to a D iffe r e n za d a co n s ol id a m n e to P er d ita d i te rzi a P e r d ita d 'es e rc izio
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