NOVITA IN MATERIA DI IRAP. 10 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare

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Maddalena Rubino
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1 NOVITA IN MATERIA DI IRAP 10 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare

2 RIDUZIONE ALIQUOTA IRAP ALIQUOTA RIDOTTA PER AGRICOLTURA RIPARAMETRAZIONE VALORI CORRELATI ALL ALIQUOTA IRAP RIPARAMETRAZIONE DEDUZIONI IRAP BASE IMPONIBILE IRAP SOGGETTI IRES TRATTAMENTO COMPONENTI RINVIATI DA PRECEDENTI ESERCIZI RECUPERO A TASSAZIONE DEI COMPONENTI DEDOTTI NEL QUADRO EC BASE IMPONIBILE IRAP SOGGETTI IRPEF

3 RIDUZIONE ALIQUOTE DALL ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2007 IRES IRAP DAL 33% AL 27,5% DAL 4,25% AL 3,90% (PUGLIA = 4,9%)

4 ALIQUOTA IRAP AGRICOLTURA ART. 2 CO 1 LEGGE 203/2008 E PROROGATA A REGIME OLTRE CHE PER IL 2008 L ALIQUOTA IRAP 1,9% (ATTENZIONE A ALIQUOTE DIVERSE PER REGIONE)

5 ALIQUOTA IRAP AGRICOLTURA BENEFICIARI ART. 9 D.LGS 446/1997 PRODUTTORI AGRICOLI (INDIPENDENTEMENTE DA NATURA E REGIME CONTABILE) ESERCENTI ATTIVITA DI ALLEVAMENTO ATTIVITA DI AGRITURISMO IN REGIME FORFETTARIO ART. 45 CO 1 D.LGS 446/1997 VALE ANCHE PER COOPERATIVE E CONSORZI DELLA PICCOLA PESCA ART. 1 CO 238 L. 244/2007 SI APPLICA ANCHE ALLE COOPERATIVE E CONSORZI CHE FORNISCONO IN VIA PRINCIPALE SERVIZI NEL SETTORE SELVICOLTURALE ESCLUSIONI SOGGETTI CON VOLUME IVA FINO A EURO SALVO OPZIONE

6 RIPARAMETRAZIONE VALORI CORRELATI ALL ALIQUOTA IRAP ART. 1 CO 226 LEGGE 244/2007 TUTTE LE DIVERSE ALIQUOTE REGIONALI DEVONO ESSERE RIPARAMETRATE IN RELAZIONE ALLA NUOVA MISURA BASE ART. 1 CO 50 LEGGE 244/2007 PER GARANTIRE L INVARIANZA DEL GETTITO SONO RIPARAMETRATE TUTTE LE DEDUZIONI IRAP

7 RIPARAMETRAZIONE DEDUZIONI IRAP ART. 1 CO 50 LEGGE 244/2007 DEDUZIONE DEDUZIONE BASE CUNEO FISCALE DEDUZIONE MAGGIORATA CUNEO DEDUZIONE DIPENDENTI (MAX 5) DEDUZIONE VALORE PRODUZIONE FINO A CIRCA

8 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE IRAP FINO AL 2007 DAL 2008 LA DETERMINAZIONE E IDENTICA SIA PER LE IMPRESE IN ORDINARIA CHE PER I SEMPLIFICATI IN OGNI CASO SI APPLICANO LE NORME DEL TUIR SOGGETTI IRES LA DETERMINAZIONE AVVIENE SULLA BASE DEL CONTO ECONOMICO (PRINCIPIO DI DERIVAZIONE) NON SI APPLICANO LE NORME DEL TUIR SONO PREVISTE NORME PARTICOLARI SOGGETTI IRPEF LA DETERMINAZIONE AVVIENE MEDIANTE DIFFERENZA DEI VALORI SECONDO LE NORME DEL TUIR SALVO OPZIONE

9 SOGGETTI IRES DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE IRAP ART. 1 CO 50 LEGGE 244/2007 MODIFICA ART. 5 D.LGS. 446/1997 NELL OTTICA DELL AVVICINAMENTO DELLA DISCIPLINA FISCALE A QUELLA CIVILISTICA LA BASE IMPONIBILE E DETERMINATA SULLA BASE DEI VALORI INDICATI NEL CONTO ECONOMICO RESTANO FERME LE PRECEDENTI ESCLUSIONI PREVISTE PER I COSTI ATTINENTI IL LAVORO, ACCANTONAMENTI, PERDITE SU CREDITI E INTERESSI PASSIVI DIVENTA INDEDUCIBILE L ICI

10 BASE IMPONIBILE IRAP SOGGETTI IRES ART. 1 CO 50 LEGGE 244/2007 (NUOVO ART. 5 D. LGS 446/1997) DIFFERENZA FRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE RISULTANTI DAL CONTO ECONOMICO (SECONDO IMPUTAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI) AVVIAMENTO E MARCHI SOLO 1/18 (INDIPENDENTEMENTE DALL IMPUTAZIONE A CONTO ECONOMICO) CON ESCLUSIONE B 9 = COSTO DEL PERSONALE B 10 LETT. C) = SVALUTAZIONE IMMOBILIZZAZIONI B 10 LETT D) = SVALUTAZIONE CREDITI B 12 = ACCANTONAMENTI PER RISCHI B 13 = ALTRI ACCANTONAMENTI NON SONO AMMESSI IN DEDUZIONE SPESE PER PERSONALE DIPENDENTE (COSTO/COMPENSI/UTILI) INTERESSI SU CANONI DI LEASING PERDITE SU CREDITI ICI I CONTRIBUTI SEGUONO IL TRATTAMENTO DELLA CORRISPONDENTE POSTA

11 ATTENZIONE I SOGGETTI CHE REDIGONO IL BILANCIO SECONDO GLI IAS DETERMINANO LA BASE IMPONIBILE CON LE REGOLE PREVISTE PER GLI ALTRI SOGGETTI IRES

12 PROSPETTO CHE RIPORTA LE VOCI RILEVANTI DEL CONTO ECONOMICO

13 PROSPETTO CHE RIPORTA LE VARIAZIONI RILEVANTI AI FINI IRAP RISPETTO AL CONTO ECONOMICO

14 ALCUNE CONSIDERAZIONI SUL REGIME ART. 5 ADEGUAMENTO DA STUDI DI SETTORE PUR NON RISULTANDO IMPUTATO A CONTO ECONOMICO RILEVA AI FINI IRAP (ART. 2 DPR 195/1999) IMMOBILI ABITATIVI RILEVANO SIA I CANONI IMPUTATI TRA I RICAVI CHE I COSTI CONNESSI A TALI IMMOBILI NON RILEVANO GLI AMMORTAMENTI NON AMMESSI SECONDO OIC 16 AMMORTAMENTO TERRENO NEL CASO DI AMMORTAMENTO CIVILISTICO DEL TERREMO LA RELATIVA QUOTA NON E DEDUCIBILE AI FINI IRAP IN QUANTO NON AMMESSA DA OIC 16

15 INTERESSI SU LEASING ART. 5 D.LGS 446/1997= INTERESSI DESUNTI DAL CONTRATTO FORUM ITALIA OGGI 17/01/2009 (IN MATERIA DI ART. 96 TUIR) SOGGETTI NON IAS = DM 24/04/1998/CIRC. 263/E/1998 SOGGETTI IAS = INTERESSI PASSIVI IMPLICITI IAS 17 AVVIAMENTO E MARCHI MASSIMO 1/18 INDIPENDENTEMENTE DAL TRATTAMENTO CONTABILE O IN MISURA INFERIORE SE COSI RISULTA IMPUTATO A CONTO ECONOMICO PLUSVALENZE E MINUSVALENZE SU BENI STRUMENTALI RILEVANO ANCHE SE CORRETTAMENTE NON IMPUTATE IN A 5 o B 14 (IN BASE A QUALE NORMA?)

16 PLUSVALENZE RATEIZZABILI LE PLUSVALENZE RILEVANO PER L AMMONTARE IMPUTATO A CONTO ECONOMICO INTERESSI CAPITALIZZATI RILEVANO AI FINI IRAP IN QUANTO ISCRITTI IN A 4 LA LORO DEDUCIBILITA AVVIENE CON IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO CONTRIBUTI RILEVANO SOLO QUELLI RELATIVI A POSTE RILEVANTI AI FINI IRAP SE NON CONSIDERATI ESCLUSI DALLA NORMA CHE LI ISTITUISCE PERO CONTRIBUTI PER ASSUNZIONI DI NUOVI DIPENDENTI SONO IMPONIBILI SE CORRELATI ALLA DEDUZIONE EX ART. 11 CO 4 QUATER

17 RILEVANZA IRAP SOCIETA DI CAPITALI PLUSVALENZE E MINUSVALENZE Plusvalenze e minusvalenze di natura ordinaria Plusvalenze e minusvalenze di natura straordinaria Plusvalenze e minusvalenze derivanti da cessioni di immobili-patrimonio (art. 90) FINO AL 2007 SI NO NO DAL 2008 SI NO SI

18 TRATTAMENTO COMPONENTI RINVIATI DA PRECEDENTI ESERCIZI ART. 1 CO 51 LEGGE 244/2007 CONTINUA AD APPLICARSI LA PRECEDENTE DISCIPLINA CIRCA DEDUZIONE COMPONENTI NEGATIVI RINVIATI ESEMPIO: QUOTE SPESE RAPPRESENTANZA TASSAZIONE PROVENTI RINVIATI ESEMPIO: QUOTE RATEIZZATE DI PLUSVALENZE

19 A TAL FINE IN TUTTI I QUADRI SONO STATI PREVISTI DUE RIQUADRI PER LE RECUPERO DEDUZIONI EXTRACONTABILI MODELLO VARIAZIONE IN AUMENTO VARIAZIONE IN DIMINUZIONE IC IC 49 IC 55 IP IP 37 IP 43 IQ IQ 33 IQ 37 IE IE 26 IE 30

20 RECUPERO A TASSAZIONE DEI COMPONENTI DEDOTTI NEL QUADRO EC ART. 1 CO 51 LEGGE 244/2007 POICHE LE NUOVE NORME SULLA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE ENTRANO IN VIGORE DAL 2008 E FATTO OBBLIGO DI RECUPERARE A TASSAZIONE IN SEI QUOTE ANNUALI COSTANTI I COMPONENTI NEGATIVI DEDOTTI IN QUANTO INSERITI NEL QUADRO EC PER LA QUOTA SOGGETTA ANNUALMENTE A TASSAZIONE SI PROVVEDE ALLO SVINCOLO DI PARTE DELLE RISERVE INDICATE NEL QUADRO EC

21 RIALLINEAMENTO AI FINI IRAP ART. 1 CO 51 LEGGE 244/2007 POICHE DAL 2008 LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP SI EFFETTUA SOLO SULLA BASE DEL CONTO ECONOMICO (SENZA TENER CONTO DELLE VARIAZIONI FISCALI) E PREVISTO L OBBLIGO DI RECUPERARE A TASSAZIONE I COMPONENTI NEGATIVI DEDOTTI FINO AL 2007 MA ANCORA IN SOSPESO SE IL SOGGETTO PROCEDE AL RIALLINEAMENTO DEI VALORI INDICATI NEL QUADRO EC MEDIANTE PAGAMENTO DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA NON DEVE PROCEDERE AL RECUPERO DELLA TASSAZIONE DEGLI STESSI VALORI AI FINI IRAP

22 A TAL FINE ALL INIZIO DEL QUADRO E STATO PREVISTO UN APPOSITO RIQUADRO

23 PER LA COMPILAZIONE DI TALE RIQUADRO OCCORRE PRIMA COMPILARE IL QUADRO IS SEZ III

24 BASE IMPONIBILE IRAP SOGGETTI IRPEF ART. 1 CO 50 LEGGE 244/2007 (NUOVO ART. 5 BIS D. LGS 446/1997) DIFFERENZA FRA RICAVI E SOMMATORIA DEI SEGUENTI COSTI VARIAZIONI DELLE RIMANENZE ACQUISTI MERCI E SIMILI SERVIZI AMMORTAMENTI BENI MATERIALI E IMMATERIALI CANONI DI LOCAZIONE ANCHE FINANZIARIA I COMPONENTI RILEVANO SECONDO LE NORME FISCALI NON SONO AMMESSI IN DEDUZIONE SPESE PER PERSONALE DIPENDENTE (COSTO/COMPENSI/UTILI) INTERESSI SU CANONI DI LEASING PERDITE SU CREDITI ICI I CONTRIBUTI SEGUONO IL TRATTAMENTO DELLA CORRISPONDENTE POSTA

25 OPZIONE PER LA DETERMINAZIONE IRAP SECONDO IL METODO DEL BILANCIO (NUOVO ART. 5 BIS D. LGS 446/1997) GLI IMPRENDITORI INDIVIDUALI LE SOCIETA DI PERSONE IN CONTABILITA ORDINARIA POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP CON IL METODO DEI SOGGETTI IRES L OPZIONE E IRREVOCABILE PER TRE PERIODI D IMPOSTA

26 OPZIONE PER LA DETERMINAZIONE IRAP SECONDO IL METODO DEL BILANCIO PROVVEDIMENTO 31/03/2008 (30 MAGGIO 2008) PROVVEDIMENTO 29/05/2008 L OPZIONE VA EFFETTUATA ENTRO SESSANTA GIORNI DALL INIZIO DEL PERIODO D IMPOSTA PER IL 2008, L OPZIONE VA EFFETTUATA ENTRO SESSANTA GIORNI DALLA PUBBLICAZIONE DEL MODELLO = 31 OTTOBRE 2008 PER IL 2009 = ENTRO 2 MARZO 2009

27 IRAP VALUTAZIONE METODO DEL BILANCIO PUNTI DI FORZA NON RILEVANO TUTTI I COSTI NON DEDUCIBILI INESISTENZA O RIDUZIONE DI SFASAMENTI TRA IMPONIBILE E CONTO ECONOMICO (RATEAZIONE CRITERIO DI CASSA RINVIO DEDUCIBILITA ) PUNTI DI PUNTI DI DEBOLEZZA RILEVANO I COMPONENTI ESENTI O ESCLUSI DA II.DD SALVO CHE NON SIANO RIFERITI A COMPONENTI NON DEDUCIBILI (BONUS ASSUNZIONE) SIA PREVISTA ESENZIONE IRAP (BONUS INVESTIMENTO)

28 IRAP VALUTAZIONE METODO FISCALE PUNTI DI FORZA NON SI TASSANO PLUSVALENZE (MA SOLO RICAVI) PUNTI DI PUNTI DI DEBOLEZZA NON SI DEDUCONO MINUSVALENZE NON SI DEDUCONO GLI ONERI DIVERSI DI GESTIONE (ES: IMPOSTE E TRIBUTI LOCALI)

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