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1 CIRCOLARE INFORMATIVA NR. - del 30/11/2014 ARGOMENTO: IMPOSTA SOSTITUIVA TFR 2014 Scde il prossimo 16 dicembre 2014 il termine per pgre l prim rt dell impost sostitutiv sul TFR. Tle impost rppresent l nticipo di tsse dovute di lvortori sul «gudgno» (il rendimento) derivnte dl proprio trttmento di fine rpporto nelle csse ziendli. Un tsszione perltro ridott perché l posto dell'ordinri Irpef, sui rendimenti, si pg un'impost sostitutiv di misur pri ll'11%. L impost sostitutiv sulle rivlutzioni di Tfr mturte in ciscun nno è dovut nell misur dell 11%. L rt del Codice Civile, inftti, prevede che l importo di Tfr di spettnz del dipendente si composto d un quot cpitle (conteggit dividendo l mmontre delle retribuzioni nnue per 13,50) e d un quot finnziri, pri ll rivlutzione dell mmontre del fondo mturto l dell nno precedente. L quot cpitle è ssoggettt tsszione seprt l netto dei rendimenti: MODALITA TASSAZIONE TFR Somme mturte fino l Somme mturte dl Quote eccedenti l'importo di ,00 erogte fr dt dl (mm. di società di cpitli) Tsszione seprt con ppliczione di un liquot medi su un reddito imponibile ridotto per un quot pri 309,87 nnui. Tsszione seprt con ppliczione di un liquot medi su un reddito imponibile con esclusione delle somme mturte titolo di rivlutzione. L'mmontre dell'impost clcolt dl sostituto d'impost è soggett d un riliquidzione d prte degli uffici finnziri in bse ll'liquot medi di tsszione dei 5 nni precedenti quello in cui è mturto il diritto ll percezione. Tsszione ordinri d pplicrsi solo sull prte eccedente l'importo di ,00 Mentre, dl 2001, l quot finnziri (il rendimento ossi le rivlutzioni nnuli) è ssoggettt d un impost sostitutiv dell Irpef pri ll 11%, d determinrsi nnulmente indipendentemente dll corresponsione del Tfr. Rivlutzioni mturte dl Tsszione seprt con impost sostitutiv pri ll'11% Le nuove regole impongono l sostituto di impost di effetture nnulmente il prelievo dell impost sostitutiv (11%) e di versrlo ll Errio in 2 quote, con il meccnismo dell cconto e del sldo. L cconto v versto entro il dell nno in corso, nell misur pri l 90% delle rivlutzioni mturte nell nno solre precedente, ovvero l 90% delle rivlutzioni che mturernno in vi previsionle nell nno per il qule l cconto stesso è dovuto. Il sldo è dovuto entro il dell nno successivo. Ricpitolndo quindi per l nno in corso (2014) il compito dell tsszione delle rivlutzioni del TFR verrà ssolto completmente entro il 16 febbrio Il sldo corrisponderà ll impost sostitutiv effettivmente dovut sulle rivlutzioni determinte l 31 dicembre 2013, mentre desso il 16 dicembre v effettuto il versmento in cconto. T & P Circolre Informtiv --/2014 Impost sostitutiv TFR

2 Dtori di lvoro interessti. STUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIO L'ppuntmento rigurd prticmente tutti i dtori di lvoro. In qunto sostituti d'impost, inftti, sono tenuti ll'dempimento che consiste nel determinre l'impost sostitutiv dovut di lvortori e di versrl ll'errio. Restno fuori, pertnto, quei dtori di lvoro che non sono nche sostituti di impost, come per esempio i dtori di lvoro di colf e bdnti (domestici). Unic derog oper nei confronti dei sostituti d'impost che sono diventti tli durnte l'nno precedente quello per il qule è dovuto l'cconto (2013) che sono, prticmente, le ziende che hnno ftto le prime ssunzioni nel corso dell nno precedente (2013). L'Agenzi delle entrte, inftti, h spiegto che tli sostituti d'impost possono versre direttmente il sldo dell'impost sostitutiv, entro l nturle scdenz del 16 febbrio dell'nno successivo quello di riferimento; e inoltre che possono determinre l'cconto in vi presuntiv considerndo, cioè, il 90% delle rivlutzioni di tfr che mturernno nello stesso nno. Un discorso questo, evidentemente, d ritenersi rinvito ll'nno prossimo per le ziende che hnno ftto le prime ssunzioni nel corso di quest'nno poiché, con riferimento ll'nno durnte il qule sono stte effettute le prime ssunzioni, mnc un rivlutzione del Tfr e di conseguenz i sostituti di impost non devono neppure versre l'impost sostitutiv dell'11% (perché non c'è null d tssre). Le imprese con lmeno 50 ddetti. Per effetto dell legge n. 296/2006 (Finnziri 2007), le imprese con più di 49 ddetti (lmeno 50), prtire dl 1 gennio 2007, sono costrette liberrsi del Tfr mturndo dei propri dipendenti, si nell'ipotesi in cui i lvortori bbino deciso o decidno di derire ll previdenz integrtiv (in tl cso devono versre il TFR un fondo pensione), si nell'ipotesi in cui bbino deciso o decidno di conservre il TFR come retribuzione differit. In quest'ultimo cso, le imprese sono tenute versre il TFR un fondo di tesoreri sttle gestito dll'inps. Le imprese che non gestiscono più il TFR dll'nno 2007 in vnti (hnno subito lo smobilizzo forzoso, come detto) sono tenute d ssolvere l compito del versmento dell'impost sostitutiv sulle rivlutzione limittmente lle quote di TFR ccntonte fino l 31 dicembre Il TFR versto l Fondo di Tesoreri dell INPS deve essere invece rivlutto ogni nno e tle incremento, imputto ll posizione di ogni dipendente, deve essere ssoggettto ll impost sostitutiv del 11%. Due Criteri per l determinzione dell cconto Per determinre l'cconto d versre (e quindi l'impost sostitutiv dovut) il dtore di lvoro può usre uno dei due criteri previsti dll legge, su scelt. Le due modlità opertive sono: ) il metodo storico, in bse l qule l'cconto è clcolto sul 90% delle rivlutzioni mturte nell'nno solre precedente, tenendo conto nche delle rivlutzioni reltive i trttmenti di fine rpporto erogti eventulmente nel corso dello stesso nno; b) il metodo previsionle, in bse l qule l'cconto può essere determinto presuntivmente vendo rigurdo l 90% delle rivlutzioni che mturno nello stesso nno per il qule si vers l'cconto. In merito l primo criterio non si presentno prticolri difficoltà. Occorre considerre il 90% delle rivlutzioni che risultno nell'nno solre precedente quello di riferimento (per l'ppuntmento in corso, l'nno solre precedente quello di riferimento, il 2014, è il 2013) e clcolre l'impost, tenendo eventulmente in considerzione eventuli trttmenti di fine rpporto lvoro erogti seguito di licenzimento o dimissioni intervenuti durnte il Reltivmente l secondo criterio, cioè il metodo previsionle, nell circolre n.50/2002 l'agenzi delle entrte f presente che l'imponibile d utilizzre per l determinzione presuntiv dell'cconto dell'impost sostitutiv sulle rivlutzioni è costituito dl trttmento di fine rpporto mturto fino tutto il 31 dicembre dell'nno per il qule è dovuto l cconto. Con il metodo previsionle il clcolo viene quindi effettuto sulle rivlutzioni che si presume mturernno nell nno l qule l cconto si riferisce, con riferimento i soli dipendenti in forz l 30 T & P Circolre Informtiv --/2014 Impost sostitutiv TFR

3 novembre L bse di clcolo sull qule determinre l cconto è compost quindi, dl TFR mturto l 31 dicembre 2013 reltivo i dipendenti in forz l 30 novembre 2014, sul qule viene pplicto l indice Istt di rivlutzione rilevto nel mese di dicembre dell nno precedente. Le ziende costituite nell nno 2013 non sono tenute l pgmento dell cconto, m possono versre direttmente il sldo entro il Se preferiscono, in ogni cso, possono comunque clcolre l cconto secondo il metodo previsionle fcendo riferimento l 90% delle rivlutzion ioni i che mturno nell nno MODALITÀ DI CALCOLO DELL ACCONTO Criterio storico Clcolo dell cconto sul 90% dell rivlutzione mturt nell nno precedente, tenendo conto, quindi, nche delle rivlutzioni reltive i Tfr erogti nel corso del suddetto nno. Criterio presuntivo Clcolo dell cconto nell misur pri l 90% delle rivlutzioni che mturno nello stesso nno per il qule l cconto è dovuto per i dipendenti l In riferimento lle ttività vvite nel 2013 e nel 2014 ricordimo qunto segue: CASI PARTICOLARI Attività vvite nel 2013 Possono scegliere se versre l ritenut secondo le modlità ordinrie o provvedere l pgmento per intero in sede di versmento del sldo. Attività vvite nel 2014 Non devono versre l impost sulle rivlutzioni. Il pgmento con il modello F24 Per versmento dell'impost sostitutiv (si in cconto che sldo) v utilizzto il modello F24. Pertnto, è possibile esercitre, eventulmente l fcoltà di compenszione del debito con crediti vntti titolo di ltre imposte e/o contributi. L'Agenzi delle entrte, con risoluzione n. 87/2001 h provveduto istituire i codici tributi d utilizzre (si ved tbell). In sede di versmento d'cconto (e nche dei sldo) dell'impost sostitutiv sulle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto lvoro è consentito l'utilizzo del credito d'impost che, i sensi dell legge n. 662/1996 (Finnziri per il 1997), si è costituito seguito del prelievo strordinrio Irpef(sempre sui tfr) negli nni 1997/1998. Rigurdo l versmento dell impost sostitutiv devono essere utilizzti i seguenti codici tributo: codice 1712, denominto "cconto dell'impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl sostituto d'impost" - (mese di riferimento 0012, nno di riferimento 2014 ); codice 1713, denominto "sldo dell'impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl sostituto d'impost - (mese di riferimento 0002, nno di riferimento 2014 ). Con il codice 1714, invece, viene indicto il versmento impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl soggetto percettore in dichirzione. T & P Circolre Informtiv --/2014 Impost sostitutiv TFR

4 L compenszione con l impost sostitutiv sull rivlutzione del TFR dovrà essere effettut con il modello F24, ttrverso l esposizione dell importo d compensre nell specific colonn dei crediti, con il codice 1250 (come nno di riferimento v indicto l nno di utilizzo del credito, pertnto l nno 2013 per l compenszione con l cconto e 2014 per quell con il sldo). Al rigurdo si ricord che l'importo compensto non rilev i fini dell determinzione del limite mssimo di crediti compensbili medinte modello F24 pri euro per nno solre. Snzioni - In cso di trdivo o omesso versmento dell impost, si pplic un snzione pri l 30%. In prticolre, si trtt di un violzione cui è comunque pplicbile il rvvedimento operoso nei termini stbiliti per l presentzione dell dichirzione 770, nell qule vengono esposti i dti reltivi gli importi dovuti e i versmenti effettuti. Per completezz riportimo di seguito un esempio e le reltive rilevzioni contbili: Esempio Rilevzioni contbili reltive ll impost sostitutiv P C II 5 P D n impost Debiti v/errio per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 1 Liquidzione dell cconto sull impost di rivlutzione Tfr dovut per l nno n (metodo storico o metodo previsionle) n 312,35 P D 12 P C IV 1 Debiti v/errio per impost Bnc c/c ordinrio 2 Versmento dell cconto mezzo mod. F24 presso l Bnc XY E B 9 c) P C Quot Tfr Fondo Tfr 7.430,00 Accntonmento quot Tfr di competenz dell nno, comprensivo dell rivlutzione lord. P C II 5 P D 12 impost Debiti v/errio per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 1 Liquidzione sldo impost di competenz dell nno n. 40,00 P C P C II 5 Fondo Tfr impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 3 Storno dell impost crico dipendente dll mmontre del fondo Tfr n+ 1 P D 12 P C IV 1 Crediti v/errio per impost Bnc c/c ordinrio 2 Versmento del sldo impost sostitutiv sull rivlutzione presso Bnc XY. 40,00 Nel cso in cui l 31.12, in sede di clcolo del sldo di impost, risultsse un importo credito, ossi un versmento di cconto eccedente rispetto l dovuto, le scritture srebbero le seguenti, ipotizzndo i successivi dti: 1 cconto versto, 312,35; totle nnuo dovuto, 212,35; credito per eccedenz di versmento, 100,00. T & P Circolre Informtiv --/2014 Impost sostitutiv TFR

5 E B 9 c) P C Quot Tfr Fondo Tfr 7.430,00 Accntonmento quot Tfr di competenz nno. P C II 4-bis P C II 5 Crediti v/errio per impost Rilevt eccedenz cconto d utilizzre. impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 100,00 P C P C II 5 Fondo Tfr impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr Storno dell impost crico dipendente dll mmontre del fondo Tfr. 212,35 Note Nel cso di ziende con lmeno 50 dipendenti, l quot di impost sostitutiv clcolt e verst dl dtore di lvoro, m riferit ll importo conferito l Fondo di Tesoreri, gener un credito in cpo l dtore di lvoro, recuperbile sull UniEmens ttrverso conguglio con contributi dovuti l Fondo di Tesoreri. Se è ncor presente, in contbilità, il credito per nticipo Tfr di cui ll L. 662/1996, è possibile utilizzrlo in compenszione. Si ritiene possibile, inoltre, mntenere l esposizione in bilncio del credito di impost sostitutiv fino l momento dell cesszione del rpporto con i dipendenti cui il credito stesso si riferisce. In tl cso il credito è riclssificto nell voce PC del bilncio, riduzione del fondo Tfr. Lo studio rimne disposizione per ogni chirimento e pprofondimento di vostro interesse. Cordili Sluti. T. & P. Consulting S.r.l. A cur di Mrco Tomssetti T & P Circolre Informtiv --/2014 Impost sostitutiv TFR