successivo è l omogenizzazione, sotto più profili,

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1 Il pre consolidamento Definita l area larea di consolidamento il passo successivo è l omogenizzazione, sotto più profili, dei bilanci coinvolti nel consolidato Questa omogeneità può essere raggiunta già in sede di redazione dei bilanci d esercizio, per mezzo di: Standard contabili Procedurere operativee Ecc.. 1

2 Il pre consolidamento Per diverse motivazioni: acquisto di una partecipazione da breve tempo l appartenenza di una della dll controllate ad un paese estero con una differente normativa ecc può accadere che le controllate t presentino bilanci diversi sotto più profili 2

3 Il pre consolidamento La fase di pre consolidamento si caratterizza, quindi, per una serie di procedure operative atte a garantire una omogenizzazione i dibil dei bilanci i coinvolti inel processo di consolidamento 3

4 Le operazioni di pre consolidamento Le operazioni di pre consolidamento consistono: nella riconciliazione dei bilanci sotto il profilo temporale atta garantire una uniformità delle date di riferimento (omogeneità temporale) nella omogenizzazione delle poste di bilancio e dei relativi valori atta a garantire medesimi criteri di rilevazione e rappresentazione (omogeneità g formale) ) nella riespressione del bilanci nella unità di presentazione del bilancio consolidato atta a garantire l utilizzo della stessa moneta di conto (omogeneità dell unità di conto) 4

5 1 La riconciliazione temporale: l omogeneità delle dll date dt di chiusura La normativa nazionale, specificatamente l art lart. 30 del D.lgs. 127/1991, stabilisce che il bilancio consolidato deve essere redatto alla stessa data di chiusura del bilancio d esercizio della controllante t Ovvero, precisa il secondo comma dell articolo sopra citato, la data di riferimento i per la redazione del consolidato può coincidere con la data di chiusura dell esercizio della maggior parte delle aziende incluse nel consolidamento o, continua, con quella delle aziende che rivestono un ruolo dominate NB N.B. qualora si faccia riferimento a una di questeduealternative alternative, deve essere fornita una dettagliata spiegazione in nota integrativa 5

6 1 La riconciliazione temporale: l omogeneità delle dll date di chiusura Nell ipotesi in cui la data di redazione del bilancio d esercizio non coincida con la data di riferimento del consolidato perché una controllata sia consolidata, è necessario che sia redatto un bilancio intermedio, il quale deve essere stilato alla stessa data di redazione del consolidato e deve riferirsi ad un periodo amministrativo di pari durata 6

7 1. La riconciliazione temporale: l omogeneità delle dll date di chiusura La normativa nazionale non ha così recepito l ulteriore alternativa prevista al paragrafo 3 dell art. 27 della dll VII Direttiva CEE, il quale prevedeva la possibilità di consolidare bilanci che presentassero uno sfasamento temporale in ordine alla data di chiusura non superiore a 3 mesi In Italia, pertanto, non è ammessa la possibilità, prevista invece da altri ordinamenti europei, di consolidare bilanci chiusi a date non coincidenti 7

8 Alcune osservazioni sul bilancio intermedio Evidentemente, la decisione, i scaturita da un processo di natura qualitativa, ha portato a ritenere che un bilancio i di natura eccezionale, i l sotto l aspetto temporale, risulti essere più affidabile, e quindi attendibile, di un bilancio regolare ma redatto in data diversa (sfasamento temporale) Inoltre, il bilancio intermedio agevole le operazioni di consolidamento, come l eliminazione delle operazioni infragruppo 8

9 Alcune osservazioni sul bilancio intermedio Tuttavia, c è chi ha osservato che il bilancio i intermedio è meno sicuro di quello regolare ma redatto dtt a dt date diverse, in quanto non è approvato dall assemblea dei soci L organismo italiano di contabilità consapevole della lacuna del bilancio infrannuale, nella proposta di attuazione delle direttive 51/2003 e 46/2006, ha precisato che il bilancio intermedio deve essere approvato dall organo di amministrazione 9

10 1. La riconciliazione temporale. Secondo i principi i icontabili internazionali i Il paragrafo 26 dello dll IAS 27 stabilisce che i bilanci i formanti l area di consolidamento devono essere redatti alla stessa data di chiusura dell esercizio della controllante Qualora ciò non si verificasse è possibile consolidare ugualmente i bilanci purché la differenza tra le date di chiusura dei singoli bilanci è la data di riferimento non sia superiore ai tre mesi In caso di non coincidenza tra le date gli amministratori di ogni unità produttiva hanno l obbligo di arricchire il bilancio con gli accadimenti di particolare rilevanza che si sono verificati nello sfasamento temporale Solo se lo sfasamento temprale è superiore ai tre mesi si procede alla realizzazione di un bilancio intermedio 10

11 Schema di confronto Data di riferimento Utilizzo di bilanci aventi data differente Principi IAS/IFRS (IAS 27, par. 26 e 27) Data di chiusura del bilancio della capogruppo In caso di mancata coincidenza è necessaria la redazione di un bilancio intermedio, ma solo se la differenza temporale è superiore ai tre mesi Possibile, purché la differenza temporale non superi i tre mesi, e si tenga conto degli eventi significativi accaduti tra le due date Normativa e principi contabili nazionali (art. 30 d.lgs. 127/1991 e principio contabile n. 17 par. 6.2, 6.3) Data di chiusura del bilancio della capogruppo. Oppure data coincidente con quella della maggior parte delle aziende delle gruppo o delle più importanti di esse. In caso di mancata coincidenza è fatto obbligo di redigere un bilancio intermedio, anche se con carattere di eccezionalità Non ammesso 11

12 Esercitazione Lasocietà itàbt Betaredige il bilancioi di esercizio ii il 30/10 dell anno n (relativo al periodo 1/11/anno n 1 31/10/anno n). Questa società fa parte di un gruppo che stila il bilancio consolidato il 31/12 di ogni anno. La società Beta, affinché possa essere consolidata, nel rispetto della disciplina nazionale ex art. 30 del D.lgs., è obbligata a redigere al 31/12 dell anno n un bl bilancio intermedio. Si ipotizza un carico fiscale pari al 50%. 12

13 Dati Operazioni compiute tra l 1/11/n 1 e il 31/12/n 1: (1) Acquisto in contanti di materie prime per un valore di 150 euro (2) Vendita di prodotti finiti per 250 euro pagamento metà in contanti, il resto a 60 giorni (3) Acquisto a dilazione di un nuovo macchinario per un valore pari a 1500 euro Operazioni compiute tra l 1/11/n e il 31/12/n: (1) Vendita con riscossione in contanti di prodotti finiti per un ammontare pari a 500 euro (2) Pagati metà in contanti e metà a dilazione diritti di brevetti per un valore di 1250 euro (3) Su un mutuo accesso nell anno in corso, si pagano a mezzo banca interessi semestrali per un importo di 350 euro (4) Un impianto del valore di 1800, ed ammortizzato del 80%, viene venduto ad un prezzo di 400, pagamento riscosso a mezzo banca (si rileva anche la plusvalenza di 40 in quanto l impianto ha un valore residuo di 360) (5) Acquisizione in contanti partecipazioni della società Gamma S.p.A. per valore di

14 Bilancio ufficiale della società Beta al 31/10/n Ricavi Costi A B 1000 Proventi (+) e oneri (-) finanziari +250 Risultato ante imposte 1250 Imposte 50% 625 Risultato netto 625 Attività: Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali 3500 Immobilizzazioni finanziarie 2500 Rimanenze 1550 Depurazione delle operazioni compiute tra l 1/11/n-1 e il 31/12/n-1 1 Integrazione delle operazioni compiute tra l 1/10n/ e il 31/12/n Bilancio intermedio della società beta al 31/12/n Crediti commerciali 4500 Disponibilità liquide 2500 Altre attività (inclusi crediti per imposte 0 differite attive) Totale attivo Patrimonio netto : Capitale sociale Riserve 5300 Risultato di esercizio 625 Passività: Fondo imposte differite passive 150 Debiti commerciali 4875 Totale passivo e netto

15 SVOLGIMENTO Operazioni compiute tra l 1/11/n 1 e il 31/12/n 1 (1) Acquisto in contanti di materie Si devono rettificare i costi di acquisto (riduzione dei costi) di 150 e si devono prime per un valore di 150 euro aumentare le disponibilità liquide (aumento di cassa) di 150 (2) Vendita di prodotti finiti per 250 Si devono rettificare i ricavi di vendita (riduzione dei ricavi) di 250 e si devono euro pagamento metà in contanti, il diminuire le disponibilità liquide di 125 e diminuire i crediti commerciali di 125 resto a 60 giorni (3) Acquisto a dilazione di un nuovo macchinario per un valore pari a 1500 euro IMPATTO SULLE IMPOSTE N.B. Questa operazione non origina alcuna rettifica. E come se il macchinario fosse stato acquistato al termine dell esercizio precedente. A questo punto, nel bilancio di quest anno lo troverò comunque nelle immobilizzazioni ( ereditato dallo scorso anno) e ugualmente troverò una minore liquidità (che nel caso specifico si manifesta con dei debiti verso fornitori). C è tuttavia un effetto indiretto ed è dovuto al fatto che occorre imputare due mesi (su un anno) di quota di ammortamento fra i costi del conto economico e rettificare il valore dei macchinari nello stato patrimoniale per un importo identico (1500 x 20 = 300; 300 x 2/12 = 50) La riduzione dei costi di cui al punto 1, la diminuzione dei ricavi di cui al punto 2 e l incremento dei costi di cui al punto 3 comportano un effetto netto sul reddito ante imposte di 150 (la base imponibile ibil ideale diminuisce i i di 150). Ciò comporta, dato il carico fiscale del 50%, una diminuzione delle imposte pari a 75 e la rilevazione di crediti per imposte anticipate per un importo equivalente (+75). L utile netto diminuisce di 75 15

16 SVOLGIMENTO Operazioni compiute tra l 1/11/n e il 31/12/n (1) Vendita con riscossione in contanti di Si devono integrare i ricavi di vendita (aumento dei ricavi) di 500 e si devono aumentare prodotti finiti per un ammontare pari a le disponibilità liquide (aumento di cassa) di euro (2) Pagati metà in contanti e metà a Si devono integrare le immobilizzazioni immateriali (aumento dei brevetti) di 1250, si dilazione diritti di brevetti per un valore devono aumentare i debiti commerciali per 625 e si devono diminuire le disponibilità di 1250 euro liquide (diminuzione di cassa) di 625) (3) Suun un mutuo accessonell anno in Si devono rilevare interessipassiviper per 350 e diminuire le disponibilità liquide per 350 corso, si pagano a mezzo banca interessi semestrali per un importo di 350 euro (4) Un impianto del valore di 1800, ed Si deve rilevare un aumento dei ricavi di 40 (plusvalenza), una diminuzione di ammortizzato del 80%, viene venduto ad immobilizzazioni materiali di 360 (impianti) e un aumento delle disponibilità liquide di un prezzo di 400, pagamento riscosso a 400 mezzo banca (si rileva anche la plusvalenza di 40 in quanto l impianto ha un valore residuo di 360) (5) Acquisizione in contanti partecipazioni della società Gamma S.p.A. per valore di 1000 IMPATTO SULLE IMPOSTE Si deve rilevare un aumento delle immobilizzazioni immateriali (partecipazioni) di 1000 e una diminuzione delle disponibilità liquide di 1000 IMPATTO SULLEIMPOSTE L incremento dei ricavi idi cui al punto 1, l incremento dei costi (per interessi ipassivi) i)di cui al punto 3, e la plusvalenza di cui al punto 4 comportano un effetto netto sul reddito ante imposte di +190 (la base imponibile ideale aumenta di 190). Ciò comporta, dato il carico fiscale del 50%, un aumento delle imposte pari a 95 e la rilevazione di debiti per imposte differite (fondo per imposte differite) per un importo equivalente (+95). L utile Lutile netto aumenta di 95 16

17 Bilancio ufficiale della società Beta al 31/10/n Depurazione delle operazioni compiute tra l 1/11/n-1 e il 31/12/n-1 Integrazione delle operazioni compiute tra l 1/10n/ e il 31/12/n Bilancio intermedio della società beta al 31/12/n Ricavi (2) +500(1) +40(4) Costi (1) + 50 (3) A B Proventi (+) e oneri (-) finanziari (3) -100 Risultato ante imposte Imposte 50% Risultato netto Attività: Immobilizzazioni materiali (3) -360(4) Immobilizzazioni immateriali (2) 4750 Immobilizzazioni finanziarie (1) 3500 Rimanenze Crediti commerciali (2) 4375 Disponibilità liquide (1) -125(2) -625(2) +500(1) (3) +400(4) (5) Altre attività ità (inclusi i crediti per imposte differite attive) Totale attivo Patrimonio netto : Capitale sociale Riserve Risultato di esercizio Passività: Fondo imposte differite passive Debiti commerciali (2) 5500 Totale passivo e netto