Economia dei gruppi e delle operazioni straordinarie 2014/2015

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1 Economia dei gruppi e delle operazioni straordinarie 2014/2015 Michela Piccarozzi Vediamo un esempio Si suppongano due aziende operanti nello stesso settore. Dal bilancio si evince: IMPRESA A RISULTATO DI ESERCIZIO -100 IMPRESA B

2 Analizzando il dettaglio qualitativo del risultato prodotto IMPRESA A IMPRESA B Risultato area ORDINARIA Risultato area STRAORDINARIA RISULTATO DI ESERCIZIO Non attiene tanto all eccezionalità o anormalità degli eventi intesi in termini quantitativi o temporali, quanto dell evento rispetto all attività ordinaria d impresa 2

3 OIC n. 29 Per classificare un operazione come straordinaria devono sussistere i requisiti di: Infrequenza Accidentalità Casualità dell evento Estraneità all attività ordinaria Esempio: fusioni, scissioni, plusvalenze e minusvalenze derivanti da immobilizzazioni. SCIOPERI, ANCHE DI RILEVANTE ENTITA ; UTILE / PERDITE SU VARIAZIONI DI CAMBI; PERDITE SU CREDITI ANCHE RILEVANTI; DEFINIZIONE DI CONTROVERSIE SE RICORRENTI E/O ATTINENTI L ATTIVITA ORDINARIA 3

4 RIENTRANO IN TALE CATEGORIA: costi e ricavi derivanti da fatti «accidentali» o «casuali»; costi e ricavi che competono ad esercizi precedenti in quanto conseguenza di «errori» di rappresentazione contabile; valori derivanti da «cambiamenti nei principi contabili», segnatamente nei «criteri di valutazione»; costi e ricavi derivanti da fatti «inusuali». VEDIAMO UN ESEMPIO: ALIENAZIONE IMPIANTO PLUSVALENZA ORDINARIA Alienazione a seguito della vita utile del bene STRAORDINARIA Alienazione a seguito di riconversione produttiva 4

5 E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI In questa classe sono indicate tutte le componenti positive o negative considerate straordinarie. Si tratta di proventi e di oneri la cui fonte è estranea all'attività ordinaria, di componenti relativi ad esercizi precedenti e di effetti di variazioni dei criteri di valutazione.. E) Proventi e oneri straordinari: 20) proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazione i cui ricavi non sono iscrivibili al n. 5); 21) oneri, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni i cui effetti contabili non sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie (20-21). RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A - B +/- C +/- D +/- E); 22) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate; 5

6 In via esemplificativa si ricordano i seguenti: - plusvalenze o minusvalenze derivanti da dell'azienda - plusvalenze o minusvalenze derivanti da e di altri beni non strumentali all'attività produttiva, commerciale o di servizi e non afferenti la gestione finanziaria; - plusvalenze o minusvalenze derivanti alla normale attività produttiva, commerciale o di servizi aventi una notevole rilevanza rispetto alla totalità dei beni strumentali utilizzati; Plusvalenze e minusvalenze Si originano ogni qualvolta il valore contabile di un cespite ceduto risulta essere rispettivamente, minore ovvero maggiore del suo prezzo corrente. Insussistenze Sono componenti straordinari di reddito originati dal verificarsi di una inattesa diminuzione di un elemento del patrimonio (attività o passività). Sopravvenienze Sono componenti straordinari di reddito originati dal verificarsi di un aumento inatteso di un elemento del patrimonio (attività o passività). 6

7 Si hanno ogni qual volta il valore contabile di un cespite ceduto risulta diverso al suo prezzo di cessione. Avremo quindi: PREZZO VALORE CONTABILE Plusvalenza VE+ PREZZO VALORE CONTABILE Minusvalenza VE - Il prezzo di cessione del bene è maggiore del suo valore contabile Esempio: Un impianto dal costo storico di 1.000, ammortizzato per 600, viene ceduto a iva. Valore contabile = = 400 Prezzo vendita Valore contabile = = = PLUSVALENZA 7

8 La relativa scrittura contabile movimenta i seguenti conti: Crediti v/clienti: %iva = 605 una VF+ Impianti: Storno il conto per il valore contabile 400 una VE+ Plusvalenza 100 una VE+ Iva ns/debito 105 una VF - Prima di tutto andremo a stornare il conto Fondo ammortamento per determinare il valore contabile netto dell impianto. Fondo amm. impianti Impianti 600 (s) VE VE+ Fondo amm. impianti a Impianti 600 8

9 Registreremo: Crediti v/clienti Impianti Plusvalenza Iva ns/debito (s) data Crediti v/clienti a Diversi Impianti Plusvalenza Iva ns/debito Il prezzo di cessione del bene è minore del suo valore contabile Esempio: Un impianto dal costo storico di 1.000, ammortizzato per 600, viene ceduto a iva. Valore contabile = = 400 Prezzo vendita Valore contabile = = = MINUSVALENZA 9

10 La relativa scrittura contabile movimenta i seguenti conti: Crediti v/clienti: %iva = 423,5 una VF+ Impianti: Storno il conto per il valore contabile 400 una VE+ Minusvalenza 50 una VE - Iva ns/debito 73,5 una VF - Prima di tutto andremo a stornare il conto Fondo ammortamento per determinare il valore contabile netto dell impianto. Fondo amm. impianti Impianti 600 (s) VE VE+ Fondo amm. impianti a Impianti

11 Registreremo: Crediti v/clienti Impianti Minusvalenza Iva ns/debito 423, (s) ,5 Diversi Crediti v/clienti Minusvalenza data a Diversi Impianti Iva ns/debito 423, ,5 473,5 Sono componenti straordinari di reddito originati dal verificarsi di una inattesa di un elemento del patrimonio (attività o passività). In particolare: Se viene meno un attività si registra una insussistenza dell attivo quindi una insussistenza passiva COSTO Se viene meno una passività si registra una insussistenza del passivo e quindi una insussistenza attiva. RICAVO 11

12 Per rilevare contabilmente le insussistenze passive dovremmo movimentare i conti: Insussistenza passiva VE In avere si rileva la diminuzione del Cespite patrimoniale Ad esempio: Ammanchi di cassa Furti subiti Perdite su crediti sorti in esercizi precedenti Danni o distruzioni di elementi del patrimonio per cause accidentali (incendi, allagamenti, ecc.) Perdite dovute ad espropri. 12

13 ESEMPIO: Subito furto in cassa per Insussistenze passive Cassa VE VF - data Insussistenze passive a Cassa ESEMPIO: Si decide di rottamate un impianto del valore di , già ammortizzato per Fondo ammortamento Impianto VE VE VE VE + data Fondo ammortamento a Impianto

14 ESEMPIO: Il valore residuo dell impianto (2.000 ) rileva una insussistenza passiva. Insussistenza passiva VE - Impianto VE VE VE + data Insussistenza passiva a Impianto Per rilevare contabilmente le insussistenze attive dovremmo movimentare i conti: Insussistenza attiva VE + In dare si rileva la diminuzione della passività. Ad esempio: Cancellazione di debiti Venir meno di rischi per cui era stato creato apposito fondo. 14

15 ESEMPIO: Un credito di vantato nei nostri confronti dal creditore Alfa viene completamente rimesso. Debiti vari Insussistenze attive VF + VF VE+ data Debiti vari a Insussistenze attive Si tratta di componenti straordinari di reddito che si originano a seguito di un inatteso di un elemento del patrimonio (attività o passività). In particolare: se si incrementano le attività si ha una sopravvenienza attiva RICAVO Se si incrementano le passività si ha una sopravvenienza passiva COSTO 15

16 Per rilevare contabilmente le sopravvenienze attive dovremmo movimentare i conti: Sopravvenienze attive VE + In dare il valore dell elemento attivo del patrimonio che aumenta Ad esempio: Regali e donazioni ricevuti da terzi Ottenimento di contributi a fondo perduto Vincite di premi Recupero di un credito in precedenza stralciato Rimborso di imposte che l Agenzia delle Entrate ha considerato non dovute Eventuali surplus di cassa 16

17 ESEMPIO: Si riceve in donazione un fabbricato del valore di VE - Fabbricati Sopravvenienze attive VE+ data Fabbricati a Sopravvenienze attive Per rilevare contabilmente le sopravvenienze passive dovremmo movimentare i conti: Sopravvenienze passive VE - In avere il valore dell elemento passivo del patrimonio che aumenta. Ad esempio: Multe Risarcimenti a terzi di danni provocati dalla propria attività 17

18 ESEMPIO: L erario accerta imposte a nostro debito, ritenute in precedenza già assolte, per Sopravvenienze passive VE - Debiti tributari VF - data Sopravvenienze passive a Debiti tributari ESEMPIO In data 18/4/13 viene acquistata merce per un importo di IVA (21%). Al 31/12 non risulta pervenuta la relativa fattura. Merci c/acquisto 31/12 a Debiti v/forn. fatture da ricevere Merci c/acquisto VE - Debiti v/forn. fatture da ricevere VF- 18

19 In data 12/1/2014 si riceve la fattura per importo di iva (21%). 12/1/2014 DIVERSI Debiti v/forn. fatture da ricevere Iva ns/credito a Debiti verso fornitori Iva ns/credito Debiti v/fornitori Debiti v/forn. fatture da ricevere 210 VF VF VF VF- Se al ricevimento della fattura l importo fosse stato iva, avrei dovuto registrare un aumento del debito iscrivendo una SOPRAVVENIENZA PASSIVA. DIVERSI Debiti v/forn. fatture da ricevere Iva ns/ credito Sopravvenienza passiva a Debiti v/fornitori

20 1. In data 20/12/2012 viene acquista merce per iva (21%). La fattura viene ricevuta per l importo di in data 4/1/ In data 23/12/2012 viene venduta merce per iva (21%). La fattura viene emessa per l importo di in data 11/1/ In data 25/2 si cede un impianto del valore di ammortizzato per viene ceduto ad un prezzo di iva (21%). 4. In data 8/6 si cede un impianto del valore di ammortizzato per viene ceduto ad un prezzo di iva (21%). SOLUZIONE N. 1 Merci c/acquisto 31/12 a Debiti v/forn. fatture da ricevere Al ricevimento della fattura l importo è maggiorato per 200 (da a ) dobbiamo perciò registrare una sopravvenienza passiva, ossia un incremento di un elemento passivo. DIVERSI Debiti v/forn. fatture da ricevere Iva ns/credito Sopravvenienza passiva 4/01 a Debiti verso fornitori

21 SOLUZIONE N. 2 Crediti v/clienti fatture da emettere 31/12 a Merce c/vendite All emissione della fattura l importo viene maggiorato per 200 (da a ) dobbiamo perciò registrare una sopravvenienza attiva, ossia un incremento di un elemento passivo. 11/01 Crediti v/clienti a DIVERSI Crediti v/clienti fatture da em. Iva ns/debito Sopravvenienza attiva SOLUZIONE N. 3 Valore Contabile = = Prezzo VC = = Plusvalenza 25/2 Fondo amm. impianti a Impianti /2 Crediti v/clienti a Diversi Impianti Plusvalenza Iva ns/debito

22 SOLUZIONE N. 4 Valore Contabile = = Prezzo VC = = minusvalenza 8/6 Fondo amm. impianti a Impianti Diversi Crediti v/clienti Minusvalenza 8/6 a Diversi Impianti Iva ns/debito Le vere operazioni straordinarie sono quelle complesse situazioni giuridico-aziendali che modificano radicalmente l assetto societario per vari motivi. FUSIONI E SCISSIONI CONFERIMENTI E CESSIONI OPERAZIONI SUL CAPITALE E TRASFORMAZIONI LIQUIDAZIONI La loro straordinarietà attiene: In senso giuridico = i soggetti In senso economico-aziendale = i beni 22

23 Sono considerati documenti contabili aventi funzioni e finalità diverse da quelle della determinazione del risultato economico e della consistenza patrimoniale e finanziaria dell azienda al termine di esercizio, redatti in momenti diversi dalla chiusura dell esercizio e con schemi e principi diversi da quelli statuiti dal codice civile. DIFFERENZE CON I BILANCI ORDINARI: Diverso momento di redazione; Diversi principi e criteri di redazione; Diverso criterio di determinazione del PN; Diverso scopo e soggetti coinvolti. 23

24 IN BASE ALLA FINALITA BILANCI ORDINARI BILANCI STRAORDINARI Esporre in modo chiaro veritiero e corretto il risultato; Rappresentare struttura, composizione del patrimonio e risultato di periodo; Approvazione della gestione da parte dell assemblea dei soci. Non mirano alla determinazione del risultato né alla visione prudenziale; Forniscono indicazioni particolari legate alla struttura e finalità dell operazione. IN BASE ALLA STRUTTURA BILANCI ORDINARI BILANCI STRAORDINARI Costituito rigidamente da stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa con schema obbligatorio e vincolante definito dal Codice civile. Art per la struttura sono evidenti carenze legislative, la dottrina e la giurisprudenza individuano una rappresentazione grafica ed un contenuto appropriato di volta in volta. Spesso si riduce alla sola rappresentazione della situazione patrimoniale. 24

25 IN BASE AI PRINCIPI DI REDAZIONE BILANCI ORDINARI BILANCI STRAORDINARI Principio della prudenza; Principio della continuità; Principio della prevalenza della sostanza sulla forma; Principio della competenza Separata valutazione degli elementi eterogenei; Continuità dei criteri di valutazione. Comparabilità. INDEROGABILI SALVO CASI ECCEZIONALI DELL ART Non devono e non possono essere rispettati: Il principio della prudenza; Il principio della continuità aziendale nelle valutazioni; Il principio della continuità dei criteri di valutazione; Il principio di comparabilità. Continuano ad esistere: Competenza; Separata valutazione; Neutralità; Prevalenza sostanza su forma. IN BASE AI CRITERI DI VALUTAZIONE BILANCI ORDINARI Art codice civile BILANCI STRAORDINARI Il rispetto dei principi dell art è piuttosto raro. Al costo storico si sostituiscono i criteri di mercato o presumibile valore di realizzo. Le immobilizzazioni immateriali sono spesso svalutate. 25

26 IN BASE AI CRITERI DI VALUTAZIONE BILANCIO ESERCIZIO BILANCIO STRAORDINARIO Fusione, scissione, conferimento BILANCIO STRAORDINARIO liquidazione IMMOBILIZZAZIONI Costo Valore corrente Valore di liquidazione a stralcio AMMORTAMENTI Sistematici Non rileva Non rileva RIMANENZE IMMOB. IMMATERIALI AVVIAMENTO Costo (lifo, fifo, cmp) Costo (consenso sindaci) Se derivato al costo Valore presumibile relaizzo Svalutate o valutate nell avviamento Avviamento intrinseco Valore di realizzo per stralcio Svalutate No avviamento CREDITI Sempre valore Sempre valore Sempre valore presumibile I SOGGETTI COINVOLTI: Amministratori; Periti; Curatori o Commissari; Liquidatori. APPROVAZIONE: Non richiesta. 26

27 IL CONTROLLO dei sindaci per Bilanci Ordinari e Infrannuali straordinario di fusione: esperti inventario di liquidazione: liquidatori e amministratori IL DEPOSITO Spesso non previsto L inventario di costituzione ( art. 2217) La relazione giurata di stima del patrimonio ( art. 2343) La relazione giurata di stima in caso di trasformazione di una società di persone in società di capitali (art. 2498) La situazione patrimoniale per la determinazione della quota socio recedente società di persone (art. 2289) Relazione sulla congruità del rapporto di concambio in operazione di fusione ( art quater) L inventario di liquidazione( art. 2277) 27

28 Rispecchiano le caratteristiche dei Bilanci ORDINARI (finalità, principi e criteri), ma si differenziano per il MOMENTO nel quale vengono redatti, in date cioè non coincidenti con la chiusura dell esercizio sociale. Ne sono esempi: Il bilancio redatto ai sensi degli articoli 2446 e 2447 c.c. per la rilevazione delle perdite; Le situazioni patrimoniali in caso di fusione, scissione.. Le relazioni trimestrali o semestrali per le quotate. 28

29 1. In data 15/3 si cede un impianto del valore di ammortizzato per 500 viene ceduto ad un prezzo di iva (21%). 2. Si registra in data 3/4 un furto di assegni depositati in cassa per il valore di Si registra in data 15/5 una vincita ad un concorso per importo di In data 12/6 una impresa in liquidazione devolve gratuitamente imballaggi alla nostra azienda per il valore di Causa incendio in data 20/6 viene completamente distrutto un impianto del valore di ammortizzato per SOLUZIONE N. 1 Valore Contabile = = Prezzo VC = = Plusvalenza 15/5 Fondo amm. impianti a Impianti /5 Crediti v/clienti a Diversi Impianti Plusvalenza Iva ns/debito SOLUZIONE N. 2 5/4 Insussistenze passive a Cassa

30 SOLUZIONE N. 3 15/4 Cassa a Sopravvenienze attive SOLUZIONE N. 4 12/5 Merci a Sopravvenienze attive SOLUZIONE N. 5 20/5 Fondo ammortamento a Impianto /5 Insussistenze passive a Impianto