IMPOSTE PATRIMONIALI SU ATTIVITÀ DETENUTE ALL ESTERO

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1 IMPOSTE PATRIMONIALI SU ATTIVITÀ DETENUTE ALL ESTERO I. V. I. E. E I. V. A. F. E. STUDIO ASSOCIATO TRIBUTARIO E SOCIETARIO BELLINI SECCHI SAVIOTTI FLORITA MILANO - PIAZZA CASTELLO, 26 E.MAIL

2 CONTENUTI: Quadro normativo e prassi Ambito soggettivo I.V.I.E. Ambito oggettivo Determinazione dell imposta Versamento e adempimenti dichiarativi I.V.A.F.E. Ambito oggettivo Determinazione dell imposta Versamento e adempimenti dichiarativi e versamento

3 QUADRO NORMATIVO E PRASSI NORMATIVA Art. 19 commi da 13 a 17 D.L. 201/2011 Introduzione a decorrere dal 2011 dell imposta pari allo 0,76% sul valore degli immobili situati all estero di proprietà di persone fisiche residenti nel territorio dello Stato (cd. I.V.I.E.). Art. 19 commi da 18 a 22 D.L. 201/2011 Introduzione a decorrere dal 2011 dell imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero da persone fisiche residenti nel territorio dello Stato (cd. I.V.A.F.E.). PRASSI Provvedimento Agenzia delle Entrate n del 5 giugno 2012 Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 28/E del 2 luglio 2012

4 AMBITO SOGGETTIVO SOGGETTI PASSIVI: persone fisiche residenti ai fini fiscali in Italia proprietarie di un immobile estero / di attività finanziarie estere, ovvero titolare di altro diritto reale sullo stesso immobile / sulla stessa attività. Sono quindi esclusi Società commerciali ed enti equiparati; Società semplici ed enti equiparati; Trust; Enti non commerciali.

5 I.V.I.E. AMBITO OGGETTIVO L imposta è dovuta per tutti gli immobili detenuti a titolo di proprietà o di altro diritto reale. È soggetto passivo anche il locatario nel caso di immobili concessi in locazione finanziaria. Sono soggetti all imposta anche gli immobili che sono stati oggetto di operazioni di emersione durante la procedura di regolarizzazione nonché mediante quella del rimpatrio giuridico per effetto del c.d. «scudo fiscale»

6 I.V.I.E. DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTA: 0,76% BASE IMPONIBILE: Costo risultante dall atto di acquisto. Nel caso in cui l immobile si stato costruito si fa riferimento al costo di costruzione sostenuto dal proprietario e risultante dalla relativa documentazione o, in mancanza, Valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile Immobili situati in Paesi appartenenti all U.E. o aderenti allo S.E.E. valore catastale, come determinato nel paese in cui l immobile è situato ai fini dell assolvimento di imposte di natura patrimoniale, reddituale o di altre imposte determinate sulla base del valore degli immobili. Al fine di individuare l imposta presa a riferimento a tal fine si veda la prima colonna della Tabella 1 allegata alla circolare dell Agenzia delle Entrate n. 28/E/2012. L imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso dell immobile e ai mesi dell anno nei quali si è protratto il possesso. Il versamento non è dovuto se il suo ammontare non supera complessivamente Euro 200, al lordo del credito di cui sotto. DETRAZIONE DEL CREDITO D IMPOSTA: dall imposta calcolata si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l immobile. Al fine di individuare l imposta presa a riferimento a tal fine si veda la seconda colonna della Tabella 1 allegata alla circolare dell Agenzia delle Entrate n. 28/E/2012.

7 I.V.I.E. VERSAMENTO E ADEMPIMENTI DICHIARATIVI VERSAMENTO: entro il termine del versamento a saldo delle imposta sui redditi relative all anno di riferimento; non sono dovuti acconti; è consentito rateizzare l imposta dovuta ai sensi dell art. 20 del D.Lgs. n. 241/1997; codice tributo 4041 per i versamenti effettuati dalle persone fisiche e 4041 per i versamenti effettuati dalle società fiduciarie. COMPILAZIONE DEL MODELLO UNICO la quota di possesso dell'immobile deve essere espressa in centesimi il periodo di possesso dell immobile deve essere espresso in mesi l importo del credito non può superare l ammontare dell imposta stessa

8 I.V.A.F.E. AMBITO OGGETTIVO L'imposta patrimoniale in argomento si applica sulle seguenti attività finanziarie se detenute all'estero: partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e titoli similari, titoli pubblici italiani e titoli equiparati emessi in Italia o all'estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa, valute estere, depositi e conti correnti costituiti all'estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione; contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere; contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; diritti all'acquisto o alla sottoscrizione di azioni o strumenti finanziari assimilati; ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. NO stock options qualora non siano cedibili. NO attività finanziarie rimpatriate (sia fisicamente sia giuridicamente).

9 I.V.I.E. DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTA: 0,10% per il 2011 e il 2012; BASE IMPONIBILE: 0,15% a decorrere dal 2013 Valore di mercato rilevato al termine di ciascun anno solare. o, in mancanza, Valore nominale o di rimborso L imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso dell attività e ai giorni di detenzione. CONTI CORRENTI E DEPOSITI DI RISPARMIO Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi dell'u.e. o in altri Paesi aderenti allo S.E.E. la persona fisica titolare deve liquidare all'interno del modello UNICO un importo fisso pari a 34,20 Euro. Tale imposta è rapportata ai giorni di detenzione ed è ripartita in base alla percentuale di possesso in caso di conti correnti o libretti di risparmio cointestati. Il versamento non è dovuto quando il valore medio di giacenza risultante dagli estratti conto e dai libretti non sia complessivamente superiore a Euro DETRAZIONE DEL CREDITO D IMPOSTA: dall imposta calcolata si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato in cui sono detenute le attività finanziarie

10 I.V.A.F.E. VERSAMENTO E ADEMPIMENTI DICHIARATIVI VERSAMENTO: entro il termine del versamento a saldo delle imposta sui redditi relative all anno di riferimento; non sono dovuti acconti; è consentito rateizzare l imposta dovuta ai sensi dell art. 20 del D.Lgs. n. 241/1997; codice tributo COMPILAZIONE DEL MODELLO UNICO la quota di possesso dell attività finanziaria deve essere espressa in centesimi il periodo di possesso dell attività deve essere espresso in giorni l importo del credito non può superare l ammontare dell imposta stessa

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