Nel caso di apporto in denaro per la costituzione di una società di capitali:

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1 Le principali operazioni d esercizio e le scritture di fine esercizio ii I finanziamenti 1 La costituzione delle società di capitali Le società di capitali sono: società a responsabilità limitata it t società in accomandita per azioni società per azioni Nel caso di apporto in denaro per la costituzione di una società di capitali: i soci devono (per legge) versare subito il 25% degli apporti in denaro presso una banca i restanti 75% saranno versati successivamente dietro richiesta degli amministratori 2

2 La costituzione delle SpA ESEMPIO Si costituisce la Alfa SpA, con un capitale iniziale di La scrittura a Libro Giornale sarà: AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE Per costituzione Società Alfa SpA P.N. a CAPITALE SOCIALE BANCHE C/C VINCOLATI a AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE Per versamento dei 3/10 dei conferimenti in denaro Il conto Azionisti c/sottoscrizione rappresenta il credito vero gli azionisti (gli azionisti,infatti, verseranno il capitale sottoscritto nel 3 corso di un certo arco temporale) La costituzione delle SpA Terminato l iter della costituzione il 25% viene svincolato. All atto del trasferimento delle somme vincolate su un c/c bancario libero, la banca liquida gli interessi maturati, che ipotizziamo pari a 10, su cui grava la ritenuta fiscale d acconto del 20% La scrittura a Libro Giornale sarà: diversi ERARIO C/RITE- NUTE SUBITE BANCHE C/C ATTIVE a diversi BANCHE C/C VINCOLATI RICAVI INTERESSI ATTIVI BANCARI 4 10

3 La costituzione i delle SpA ESEMPIO Al momento del versamento dei 75 % residui da parte dei soci La scrittura a Libro Giornale sarà: AZIONISTI C/CAPITALE RICHIAMATO a AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE Per richiamo da parte degli amministratori dei restanti 75% dei conferimenti in denaro BANCHE C/C ATTIVI a AZIONISTI C/CAPITALE RICHIAMATO Per versamento dei 75% richiamati I COSTI D IMPIANTO Definizione: Spese di natura pluriennale che sono sostenute dalla società in sede di costituzione. Esempi: - imposte e tasse sostenute alla nascita della società - oneri per la stipula di contratti di utenza - oneri per la stampa di azioni - compenso per il notaio che ha redatto l atto costitutivo e autenticato le firme Contabilizzazione: Le spese di costituzione si rilevano nel conto patrimoniale Costi d impianto, facente parte della categoria Immobilizzazioni Immateriali. 6

4 Dettaglio su: PARCELLA DEL NOTAIO La parcella del notaio (esempio di Costo d impianto) ) si compone di: 1) competenze del notaio od onorario / compenso del notaio 2) spese sostenute dal notaio per conto della società eche devono essergli rimborsate, anche semplicemente dette spese documentate. Sul compenso del notaio a) deve essere calcolata l IVA b) deve essere effettuata la ritenuta d acconto nella misura del 20% da versarsi all Erario entro il 16 del mese successivo. 7 Segue un ESEMPIO. Esempio: Il 3 Maggio la Angels Spa riceve la parcella del notaio Mezzanotte relativa alla costituzione i della società: Onorari IVA 20% Rimborso spese documentate euro 600 euro euro Ttl Totale parcella euro Il 10 Maggio è pagata la parcella a mezzo di A/B. Il 16 Giugno si effettua a mezzo banca la ritenuta effettuata. 8

5 L articolo a Libro Giornale sarà: 03-mag PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI COSTI D' IMPIANTO IVA NS/CREDITO 600 Parcella del notaio Mezzanotte 10-mag DEBITI V/FORNITORI a Diversi PASSIVITA ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE PASS. 600 BANCHE C/C ATTIVI Saldata parcella notaio Mezzanotte giu ERARIO C/RITENUTE DA VERSARE PASSIVITA a BANCHE C/C ATTIVI Versamento ritenute di maggio 9 DEBITI DI FINANZIAMENTO Originano da scambi con terze economie che hanno per oggetto credito e/o moneta. I debiti di finanziamento sono rivolti ad acquisire risorse finanziarie. Operazione tipica del ciclo finanziamenti è il mutuo passivo 10

6 L ACCENSIONE DI MUTUI PASSIVI Il mutuo passivo è un debito di finanziamento (non numerario), tipicamentei t di medio lungo termine, che, formando oggetto di contratto, tt è coperto da garanzie reali e personali ed è erogato da un istituto bancario appositamente autorizzato Il rimborso del mutuo avviene solitamente secondo un piano di ammortamento che prevede il pagamento periodico di rate. Ogni rata è costituita da una quota capitale (quota-parte del mutuo rimborsata) e da una quota di interessi passivi maturati. La quota di interesse rappresenta la remunerazione del capitale ottenuto a prestito, configurando un componente negativo di reddito I momenti significativi dell operazione sono i seguenti: 1. L erogazione del mutuo 2. I rimborsi rateali del capitale mutuato, insieme al pagamento degli interessi maturati 11 ESEMPIO: La società XY s.p.a. ottiene in data 1/1/X un mutuo di rimborsabili in 5 anni a quote annuali posticipate, secondo il seguente piano di ammortamento QUOTA CAPITALE 1 anno anno anno anno anno TOT QUOTA INTERESSI RATA Erogazione mutuo aumento att X aumento pass. BANCA C/C a MUTUO PASSIVO Dopo un anno dall erogazione del mutuo, l azienda paga la prima rata per un importo di maggiorato di interessi pari a , calcolati per un anno (tasso 10%) sul valore nominale di Rimborsi rateali X Diversi a BANCA C/C (dim.att) MUTUO PASSIVO (dimin.pass.) INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (aum. costi)

7 L aumento Laumento di capitale a pagamento - società di capitali - APPROFONDIMENTO - Condizione necessaria - In una società di capitali l aumento di capitale sociale è possibile solo quando il capitale sociale già sottoscritto sia stato interamente versato se così non fosse, gli amministratori dovrebbero richiamare i decimi non ancora versati se l aumento laumento avviene mediante conferimenti in natura, questi devono essere sottoposti a perizia ex art C.C. L aumento di capitale sociale può avvenire alla pari o sopra la pari 13 L aumento Laumento di capitale a pagamento - società di capitali - In una società di capitali l aumento di capitale sociale pòessere può menzionato negli atti della società SOLO DOPO che è avvenuta l iscrizione della delibera nel Registro delle imprese. PERTANTO i versamenti devono essere provvisoriamente contabilizzati nel conto VERSAMENTI IN C/AUMENTO DI CAPITALE. Il conto menzionato rappresenta una riserva di capitale con un vincolo specifico di destinazione. Una volta perfezionata l operazione l importo deve essere girato al conto CAPITALE SOCIALE. In caso di emissione di nuove azioni alla pari, all atto della sottoscrizione gli azionisti devono versare almeno il 25% del valore nominale dei conferimenti in denaro presso le banche incaricate, mentre nel caso di emissione sopra la pari deve essere versato almeno il 25% del valore nominale dei conferimenti 14 in denaro + l intero sovrapprezzo

8 - società di capitali - Supponiamo che avvenga un aumento di capitale di con conferimento di - denaro per 500, - impianti per 300, - attrezzature per 200 Le scritture a Libro Giornale saranno: - al momento della sottoscrizione delle azioni o delle quote: PATRIMONIO NETTO AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONI a VERSAMENTI C/AUMENTO DI CAPITALE Per sottoscrizione aumento di capitale sociale della società Alfa Spa 15 -al momento del versamento : - società di capitali Diversi a AZIONISTI 625 C/SOTTOSCRIZIONI Per versamento quota relativa all aumento di capitale sociale BANCHE C/C ATTIVI IMPIANTI E MACCHINARI ATTREZZATURE 200 PER I BENI IN NATURA E PER IL 25% DEI CONFERIMENTI IN DENARO IL VERSAMENTO DEVE ESSERE CONTESTUALE 16 ALLA SOTTOSCRIZIONE

9 - società itàdi capitali itli- -al momento dell iscrizione i i della delibera di aumento di Capitale Sociale ne Registro delle imprese: PATRIMONIO NETTO VERSAMENTI C/AUMENTO DI CAPITALE a PATRIMONIO NETTO CAPITALE SOCIALE Registrato aumento di capitale 17 - società di capitali - -al momento del richiamo da parte degli amministratori dei decimi in denaro non ancora versati: a AZIONISTI C/CAPITALE RICHIAMATO Per il richiamo del 75% dell aumento di capitale AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONI BANCA C/C ATTIVI a Per il versamento del 75% dell aumento di capitale AZIONISTI C/CAPITALE RICHIAMATO 18

10 - società di capitali - PREZZO DI SOTTOSCRIZIONE DELLA AZIONI > VALORE NOMINALE DELLE AZIONI PREZZO DI SOTTOSCRIZIONE DELLA AZIONI < VALORE NOMINALE DELLE AZIONI 19 La riserva sovrapprezzo azioni Se il prezzo di sottoscrizione delle azioni è superiore al loro valore nominale, la rilevazione a Libro Giornale è la seguente: AZIONISTI a Diversi C/SOTTOSCRIZIONE Per sottoscrizione aumento capitale sociale della società Beta SpA PATRIMONIO NETTO VERSAMENTO C/AUM. CAP PATRIMONIO NETTO RISERVA SOVRAPPREZZO 240 AZIONI IL MAGGIOR VALORE SOTTOSCRITTO RISPETTO A QUELLO 20 NOMINALE CONFLUISCE NELLA RISERVA SOVRAPPREZZO AZIONI

11 10.10 Diversi a AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONI Per versamento quota relativa all aumento di capitale sociale BANCHE C/C ATTIVI IMPIANTI E MACCHINARI ATTREZZATURE 400 Il sovrapprezzo azioni deve essere versato per intero al momento della sottoscrizione VERSAMENTI C/AUMENTO DI CAPITALE a CAPITALE SOCIALE Registrato aumento di capitale 21 L aumento Laumento di capitale a pagamento - società di capitali - Se l aumento del capitale sociale non è integralmente sottoscritto entro il termine risultante dalla deliberazione, il capitale è aumentato di un importo pari alle sottoscrizioni raccolte se la deliberazione medesima lo abbia espressamente previsto (aumento di capitale scindibile), altrimenti l aumento del capitale non ha luogo (aumento di capitale inscindibile). ) 22

12 L aumento di capitale a pagamento inscindibile - società di capitali - In ipotesi di aumento del capitale inscindibile gli importi sottoscritti sono rilevati in Avere del conto Azioni sottoscritte per aumento di capitale (Passività), con la scrittura: Azionisti c/sottoscrizioni a Azioni sottoscritte per aumento di capitale in quanto se l importo complessivamente sottoscritto risulterà inferiore a quello deliberato, i conferimenti dovranno essere restituiti i iai sottoscrittori: i Azioni sottoscritte per aumento di capitale a Diversi Banca c/c (per la parte versata) 23 Soci c/conferimenti (per la parte non versata) L aumento Laumento di capitale a pagamento inscindibile - società di capitali - Se l importo complessivamente sottoscritto risulterà inferiore a quello deliberato, i conferimenti dovranno essere restituiti ai sottoscrittori, a meno che la deliberazione consenta che la parte dll dell aumento dl del capitale non sottoscritta da uno o più soci sia sottoscritta dagli altri soci o da terzi; in questo secondo caso, la rilevazione contabile risulterà: Azioni sottoscritte per aumento di capitale a Capitale sociale 24

13 L aumento Laumento di capitale gratuito L aumento Laumento gratuito si determina a seguito del passaggio di riserve a capitale sociale E possibile effettuare un aumento gratuito di capitale sociale solo mediante utilizzo di riserve disponibili non è possibile passare a capitale sociale la riserva legale, se non per la parte eccedente 1/5 del capitale sociale L INCREMENTO DI CAPITALE SOCIALE PERMETTE L EMISSIONE DI AZIONI GRATUITE DA ATTRIBUIRE AI SOCI IN PROPORZIONE ALLA LORO 25QUOTA PERCENTUALE DI PARTECIPAZIONE AL CAPITALE SOCIALE. L aumento Laumento di capitale gratuito La rilevazione a Libro Giornale potrebbe essere la seguente: PATRIMONIO NETTO Diversii a CAPITALE SOCIALE 820 Per passaggio di riserve a capitale PATRIMONIO NETTO RISERVA SOVRAPPREZZO 620 AZIONI PATRIMONIO NETTO RISERVA DI RIVALUTAZIONE 200 SI VERIFICA UNA PERMUTAZIONE DI CAPITALE: L AUMENTO DI UN CONTO DEL PATRIMONIO NETTO (CAPITALE SOCIALE), A FRONTE DI UNA DIMINUZIONE DI UN ALTRO CONTO 26 DEL PATRIMONIO NETTO (RISERVA)

14 L aumento Laumento di capitale a pagamento - società di persone - L aumento di capitale sociale può avvenire attraverso apporti di denaro beni in natura La rilevazione i a Libro Giornale èla seguente: Diversi PATRIMONIO NETTO a CAPITALE SOCIALE 1.000,00 Per sottoscrizione aumento capitale sociale della società Alfa snc SOCIO BIANCHI 600,00 C/APPORTO SOCIO ROSSI C/APPORTO 400, società di persone Diversi a SOCIO BIANCHI 600,00 C/APPORTO Per versamento quota relativa all aumento di capitale sociale IMPIANTI E MACCHINARI 450,00 ATTREZZATURE 150, BANCA C/C ATTIVI a SOCIO ROSSI 400,00 400,00 C/APPORTO Per versamento quota relativa all aumento di capitale sociale 28

15 Il prestito obbligazionario - APPROFONDIMENTO Definizione: il prestito obbligazionario è una modalità con cui le società per azioni o in accomandita per azioni possono ottenere finanziamentii amedio o lungo termine, per un ammontare complessivo non superiore al doppio del capitale sociale, della riserva legale e delle riserve disponibili risultanti dall ultimo bilancio approvato. le obbligazioni sono titoli certificanti i debiti della società verso i sottoscrittori. 29 Il prestito obbligazionario: momenti contabili significativi Questo strumento t di finanziamentoi consiste it nel collocare sul mercato obbligazioni ottenendo in cambio denaro. I sottoscrittori del prestito obbligazionario hanno diritto: alrimborso del capitale prestato all azienda alla remunerazione periodica del capitale (secondo quanto stabilito da un regolamento di emissione, reso noto al momento dell offerta delle obbligazioni). Per la rilevazione i dei prestiti i obbligazionari i i i momenti contabili significativi sono: emissione collocamento (versamento) remunerazione rimborso 30

16 Emissione del prestito obbligazionario L emissione consiste nel presentare al mercato il prestito obbligazionario. L emissione può essere : * alla pari PREZZO DI EMISSIONE = VALORE NOMINALE DEL TITOLO * sotto la pari PREZZO DI EMISSIONE < VALORE NOMINALE DEL TITOLO *sopra la pari PREZZO DI EMISSIONE > VALORE NOMINALE DEL TITOLO 31 Emissione alla pari del prestito obbligazionario ESEMPIO La Simplex SpA emette un P.O. con le seguenti caratteristiche: - data di emissione del prestito: 30/06/ N di obbligazioni emesse: valore nominale delle obbligazioni: Euro1,00 - prezzo di collocamento Euro 1,00 - durata: 15 anni - tasso di interesse: 6% annuo (calcolato sul valore nominale) con scadenza annuale e decorrenza a partire dalla data di emissione. Alla data di sottoscrizione del prestito obbligazionario la scrittura a libro giornale sarà la seguente: 30/06/2002 PASSIVITA OBBLIGAZIONISTI a PRESTITI OBBLIGAZIONARI C/SOTTOSCRIZIONE Per sottoscrizione del prestito obbligazionario 32

17 Emissione sotto la pari del prestito obbligazionario ESEMPIO Se la Simplex propone, a fronte di un valore nominale di 1,00, un prezzo di emissione di 0,95 per ogni obbligazione, ione la scrittura a libro giornale sarà la seguente: 30/06/2002 PASSIVITA Diversi a PRESTITI OBBLIGAZIONARI OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE DISAGGIO SU PRESTITI 50 Per sottoscrizione del prestito obbligazionario 33 Emissione i sotto la pari del prestito obbligazionario i i Ilconto disaggio su prestiti ha natura patrimoniale: il disaggio su prestiti rappresenta una perdita che l impresa dovrà ammortizzare per tutto il periodo di durata del prestito obbligazionario e che, per il principio di competenza, deve gravare su tutti gli esercizi in cui l impresa si avvantaggia dlfi del finanziamentoi La scrittura a libro giornale è la seguente: INTEGRAZIONE COSTI 31/12/ AMMORTAMENTO DISAGGIO SU PRESTITI a DISAGGIO SU PRESTITI 1,7 1,7 Per ammortamento perdita di emissione 34

18 Emissione sopra la pari del prestito obbligazionario ESEMPIO Se la Simplex, a fronte di un valore nominale di Euro 1,00,, emette obbligazioni a un prezzo unitario di Euro 1,05 la scrittura a libro giornale sarà la seguente: OBBLIGAZIONISTI a DIVERSI C/SOTTOSCRIZIONE PRESTITI PASS OBBLIGAZIONARI AGGIO SU PRESTITI 50 Per sottoscrizione del prestito obbligazionario PASSIVITA 35 Emissione i sopra la pari del prestito obbligazionario i i L aggio su prestiti rappresenta un utile che l impresa dovrà ripartire fra gli esercizi di durata del prestito obbligazionario, secondo il principio di competenza. Secondo questa modalità di contabilizzazione il conto aggio ha natura patrimoniale. La scrittura a libro giornale è la seguente: PASSIVITA 31/12/2002 INTEGRAZIONE RICAVI AGGIO SU PRESTITI a ALTRI PROVENTI FINANZIARI 1,7 1,7 Imputazione della parte di aggio di competenza dell esercizioesercizio 36

19 Emissione i del prestito obbligazionario i i Sono previste rilevazioni contabili differenti nei casi in cui: il giorno di collocamento coincide con il giorno di decorrenza degli interessi il giorno di collocamento non coincide con il giorno di decorrenza degli interessi 37 Giorno collocamento = giorno di maturazione interessi i Supponiamo che la data di decorrenza degli interessi sia il 30/06 e che il collocamento avvenga, alla pari, nel medesimo giorno. In questo caso le scritture contabili saranno: Banche c/c attivi a Obbligazionisti c/sottoscrizione Collocamento del prestito obbligazionario 38

20 Giorno collocamento successivo giorno di maturazione interessi Supponendo che il collocamento avvenga 15 giorni dopo l emissione, le scritture contabili sono le seguenti (a prescindere dalla ritenuta d acconto): Banche c/c attivi a Diversi 1.002, Obbligazionisti 1000 c/sottoscrizione Interessi passivi 2,5 su obbligazioni Collocamento del prestito obbligazionario 39 Liquidazione e pagamento degli interessi La società emittente alla data di liquidazione della cedola rileverà Interessi passivi a 30 su obbligazioni i i COSTI Obbligazionisti 30 c/interessi PASSIVITA Liquidate cedole su obbligazioni Obbligazionisti a 30 c/interessi PASSIVITA Banche c/c attivi 30 Pagamento cedole 40

21 Il rimborso delle obbligazioni Le obbligazioni sono rimborsate sulla base di un piano di ammortamento che fa parte integrante del regolamento del prestito e può prevedere: Estrazione a sorte Rimborso graduale Rimborso totale a scadenza Acquisto sul mercato 41 Il rimborso delle obbligazioni: estrazione a sorte Supponendo che il piano preveda l estrazione a sorte e il rimborso di un quinto delle obbligazioni emesse, le scritture in Partita Doppia sono le seguenti: Prestiti obbligazionari a Obbligazioni estratte Estrazione obbligazioni da rimborsare Obbligazioni estratte a Banche c/c attivi Pagamento quota capitale prestito obbligazionario 42

22 Il rimborso delle obbligazioni: graduale e totale a scadenza Prestiti obbligazionari a Obbligazionisti c/rimborso Rimborso quota capitale prestito obbligazionario Obbligazionisti a Banche c/c attivi c/rimborso Pagamento quota capitale prestito obbligazionario 43 Il rimborso delle obbligazioni: Acquisto sul mercato delle obbligazioni proprie L acquisto sul mercato delle obbligazioni i i proprie IMPLICA l annullamento delle medesime alla scadenza con conseguente rilevazione di un UTILE SE PREZZO D ACQUISTO < VALORE NOMINALE di una PERDITA SE PREZZO D ACQUISTO > VALORE NOMINALE 44

23 Se una società acquista obbligazioni proprie p del valore nominale di 1 euro al prezzo di 0,97 + i (tasso 5%, godimento 1/3 1/9), il giorno in cui la banca comunica e addebita l avvenuto acquisto maggiorato di commissioni i iespeseper 300 euro si rileva: lug Diversi a BANCHE C/C ,22 OBBLIGAZIONI SOCIALI ,00 INTERESSI PASSIVI 3.940,22 SU OBBLIGAZIONI Acquistate obbligazioni sociali a 0, euro di spese Alla scadenza della cedola le obbligazioni acquistate vengono annullate e si rileva: 01-set PRESTITI a Diversi OBBLIGAZIONARI OBBLIGAZIONI SOCIALI UTILI SU TITOLI Annullate obbligazioni sociali 45 Accrediti sbf, anticipi e sconto cambiario - APPROFONDIMENTO 46

24 L ACCREDITAMENTO L SALVO BUON FINE Definizione:l accredito salvo buon fine è un operazione bancaria, che consente al cliente di poter disporre, attraverso il conto corrente di corrispondenza, di una somma pari al credito documentato da effetti o ricevute di volta in volta presentati alla banca prima della loro naturale scadenza. In questo modo la banca concede un finanziamento, facendosi riconoscere gli interessi fino al giorno di incasso dei crediti dal cliente. A DIFFERENZA DELLO SCONTO, NELL ACCREDITO S.B.F. GLI INTERESSI SONO POSTICIPATI Mediante la clausola s.b.f., b f la banca si riserva il diritto di annullare l accredito dell operazione se non riesce a ottenere il controvalore dei titoli. 47 L ANTICIPO SU RICEVUTE BANCARIE I crediti per il cui incasso è prevista l emissione della ricevuta bancaria possono essere smobilizzati prima della scadenza. I momenti fondamentali dell operazione sono: 1) il ricevimento della contabile relativa all accredito del finanziamento ottenuto 2) il pagamento da parte del cliente e la conseguente estinzione del finanziamento 3) l addebito da parte della banca degli interessi passivi ) p g p maturati e delle spese 48

25 Le rilevazioni a Libro Giornale saranno: al ricevimento della contabile bancaria relativa all accredito s.b.f. delle ricevute bancarie presentate: t 25/02 PASSIVITA BANCHE C/C ATTIVI a BANCHE C/ANTICIPI SU R.B Presentate le ricevute bancarie per l accreditamento s.b.f /02 COSTI COMM. D INCASSO a BANCHE C/C ATTIVI Commissioni i i incasso Ri.Ba Alla comunicazione che le ricevute sono andate a buon fine si rileva la diminuzione dei Crediti v/clienti e si storna il debito evidenziato da Banche c/ricevute all incasso: PASSIVITA 10/ BANCHE C/ANTICIPI SU R.B. a CREDITI V/CLIENTI Incassate dal cliente Alfa le r.b. accreditate s.b.f. 50

26 In caso di ricevute che la banca ritorna impagate, si rileva: CREDITI INSOLUTI a CREDITI V/CLIENTI 5.000, ,00 Ri.Ba. tornate t insolute PASSIVITA BANCHE C/ANTICIPI SU R.B. a BANCHE C/C ATTIVI 5.000, ,00 Addebito sul c/c bancario della somma prestata 51 d) al momento di addebito da parte della banca degli interessi passivi maturati COSTI INTERESSI PASSIVI BANCARI a BANCHE C/C ATTIVI 150,00 150,00 Addebitati gli interessi sull operazione di accredito s.b.f. 52

27 Definizione: L ANTICIPO SU FATTURE E un apertura di credito in c/c concessa alle aziende dalle banche CONTRO CESSIONE, salvo buon fine, di crediti di natura commerciale documentati dalla copia delle fatture. L impresa debitrice deve essere informata della cessione in quanto dovrà provvedere a pagare, alla scadenza, il proprio debito alla banca cessionaria. L operazione: Gli anticipi concessi sono generalmente pari al 70-80% dell importo delle fatture. Si tratta solo o difatture ueee non diri.ba.. L importo è messo a disposizione dell azienda cedente, nel c/c di corrispondenza con valuta immediata. La somma riscossa dalla banca alla scadenza delle fatture copre l anticipo e la differenza è accreditata sul c/c dell impresa. Il conto crediti v/clienti viene scaricato (accreditato) solo alla scadenza delle fatture in quanto i crediti ceduti sono considerati come dati in garanzia a fronte dell anticipo ricevuto. 53 1) Quando si riceve la comunicazione della banca dell accredito dell 80% dell importo documentato dalle copie delle fatture, si rileva PASSIVITA 03/10 PASSIVITA BANCHE C/C PASSIVI a BANCHE C/ANTICIPI SU FATTURE Anticipo su ns. fattura n. 519 di euro 960,00 960,00 2) Quando la banca comunica il buon fine delle fatture,, si accredita il conto Crediti v/clienti per l importo che la banca ha riscosso e si addebita: -il conto Banche c/anticipi su fatture per l anticipo ottenuto -il conto Banche c/c per la differenza: 03/ Diversi a CREDITI V/CLIENTI 1.200, BANCHE C/ANTICIPI SU 960,00 FATTURE PASSIVITA BANCHE C/C PASSIVI PASSIVITA 240,

28 3) Alla fine del trimestre la banca liquida gli interessi maturati sul conto Banche c/anticipi su fatture che saranno rilevati con l articolo: 31/12 COSTI PASSIVITA INTERESSI PASSIVI a BANCHE C/C PASSIVI 16,00 16,00 BANCARI Interessi su anticipi 55 Le cambiali (o effetti) Le cambiali (o effetti) sono titoli di credito esecutivo che contengono: l ordine di pagare una determinata somma a una data scadenza TRATTA la promessa di pagare una determinata somma a una data scadenza PAGHERO 56

29 Le cambiali (o effetti) L impresa che riceve delle cambiali quali mezzo di pagamento pg può smobilizzarli prima della scadenza attraverso le seguenti operazioni: GIRO DI EFFETTI SCONTO DI EFFETTI operazione di regolamento operazione di finanziamento 57 Lo sconto bancario Dfiii Definizione:lol sconto è il contrattoconil tt quale la banca anticipa i al portatore di un effetto cambiario (o cambiale) non ancora scaduto il suo valore «salvo buon fine», previa la deduzione di una percentuale pari agli interessi anticipati per il periodo considerato e commissioni bancarie. Con la clausola salvo buon fine la banca si riserva il diritto di riaddebitare l importo nominale degli effetti, aumentato delle spese di protesto, poeso, in caso di mancato acaopagamento degli stessi sess a scadenza. È UNA FORMA DI FINANZIAMENTO CORRENTE O A BREVE TERMINE 58

30 Lo sconto bancario La società itàalfa, dopo aver emesso ftt fattura nei confronti dl del cliente Beta per un importo complessivo di 6.900, riceve dallo stesso una cambiale che poi sconta presso una banca. Le rilevazioni a Libro Giornale saranno: 1) al rilascio della cambiale: CAMBIALI ATTIVE a CREDITI V/CLIENTI Ottenuta cambiale da Beta 59 2) alla presentazione della cambiale alla banca per lo sconto: CAMBIALI ALLO SCONTO a CAMBIALI ATTIVE Effetti presentati allo sconto ) al ricevimento della lettera di accredito con la quale la banca comunica il netto ricavo: Diversi a CAMBIALI ALLO SCONTO Accredito netto ricavo degli effetti scontati COSTI SCONTI PASSIVI BANCARI SPESE E PROVVIGIONI BANCARIE COSTI BANCA C/C ATTIVI

31 4) se il cliente non estinguesse la cambiale alla scadenza, la banca restituirebbe alla società Alfa la cambiale insoluta addebitandola in c/c maggiorata delle spese di protesto: Diversi a BANCA C/C ATTIVI Ritornata insoluta la cambiale di Beta scontata CAMBIALI INSOLUTE COSTI SPESE E PROVVIGIONI BANCARIE