AMMINISTRATORI - Art. 95 e scritture contabil

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1 AMMINISTRATORI - Art. 95 e scritture contbil AMMINISTRATORI - Art. 95 Per gli mministrtori può essere previsto un compenso: ) in misur fiss; b) vribile in bse gli utili (prtecipzione gli utili); c) misto, bse fiss più vribile in bse gli utili; d) vribile in bse l volume di ffri (sconsiglito); - con eventule ggiunt di: e) rimborso delle spese sostenute in funzione del proprio mndto; f) indennità di fine mndto; g) compensi in ntur o benefici supplementri (es. uso dell'uto, di un pprtmento, nche se usufruiti di fmiliri). Il compenso degli mministrtori deve essere deliberto dll ssemble dei soci ll tto dell nomin o suc-cessivmente, se non è già stbilito dllo sttuto (rt. 2364). Per gli mministrtori investiti di prticolri cri-che il compenso è fissto dl consiglio di mministrzione, sentito il collegio sindcle (rt. 2389). Il compenso può essere pgto con l periodicità desidert: nnule, mensile, trimestrle, ecc.. L'mministrtore che riceve un compenso non deliberto o superiore quello deliberto, nche sotto for-m di benefici non tssti, può essere pssibile di snzioni penli, qulor per rilevnz dell importo si confi-guri l ipotesi di dnno ptrimonile (rt. 2634). Il compenso percepito senz deliber è nullo (Css. N /2008); non è mmess l rtific tcit neppu-re con l pprovzione del bilncio. L nullità del compenso non deliberto o superiore quello deliberto comport, sotto il profilo tributrio, l indeducibilità dello stesso. L grtuità dell prestzione, se non previst nello sttuto, dovrà emergere d un deliber ssemblere o del C.d.A., con espress ccettzione dell mministrtore. In mncnz, l mministrtore potrà rivolgersi l giudice per ottenere un equo compenso (Css n. 1647; Css n. 2895). L rinunci l com-penso deve risultre espressmente e non per implicito, d esempio dll pprovzione del bilncio dl qule non risult l erogzione del compenso. L rinunci è rilevnte nche sotto il profilo contributivo e previden-zile; l obbligo contributivo, inftti, non oper in cso di grtuità del mndto. L Csszione, con sent. 1915/2008, h chirito che l mministrtore di società che dichir di non percepi-re lcun compenso per lo svolgimento del proprio incrico può essere soggetto d ccertmento

2 induttivo d prte dell Agenzi delle Entrte, presupponendo che il mndto si sempre titolo oneroso. Se non è previsto un compenso per l mministrtore, il punto 16 dell not integrtiv dovrà riportre che non è riconosciuto il compenso gli mministrtori. Congruità del compenso - Il compenso deve essere determinto secondo criteri di rgionevolezz in rel-zione lle dimensioni, ll struttur e ll redditività dell società. In ssenz di norme specifiche, si sono ve-rificte contestzioni di congruità dei compensi pgti gli mministrtori, specie se soci di società ristrett bse socile, in qunto compensi troppo elevti costituirebbero, secondo l'a.f., un rtificio elusivo volto distribuire utili mscherndoli d compensi. Con sent. n dep l Css. h invece negto l possibilità di sindcre l congruità del compen-so degli mministrtori delle società di persone. In precedenz, l stess Css. (con sent. n del , n del e n del ) vev negto l deducibilità per mncnz di inerenz compensi sproporzionti in relzione l volume di ffri, superndo l importo dell utile opertivo (confermndo l fcoltà dell A.F. di ritenere indedu-cibile l prte di compenso che super il limite ritenuto inerente in rpporto i ricvi o ll oggetto dell impres). Un recente sentenz dell Csszione ( n /2008) ribdisce il principio secondo cui l Amministrzione finnziri non h il potere di sindcre i compensi corrisposti gli mministrtori delle società di persone. COMPENSO IN MISURA FISSA L rt. 95, c. 5 del Tuir prevede che il compenso spettnte gli mministrtori di società si deducibile nell esercizio in cui è corrisposto. Deve quindi essere contbilizzto in bilncio per competenz m è fiscl-mente deducibile secondo il principio di css llrgt (il compenso si consider pgto nell nno se percepito entro il 12 gennio dell nno successivo (C.A.E. n. 57/2001); il suddetto principio non si pplic l-le società con periodo d impost diverso dll nno solre cosicché se l esercizio è cvllo del 31/12 il com-penso mministrtori si può dedurre solo se erogto entro il termine dell esercizio stesso; se il pgmento vviene con ssegno non è sufficiente dtrlo entro il 12 gennio, m v nche incssto entro l medesim dt (specie per gli ssegni non trsferibili). Qundo tr competenz e css llrgt ci sono sfsture temporli, occorre operre un vrizione sull dichirzione dei redditi; trttndosi di vrizioni tempor-nee e in presenz dell rgionevole certezz, si dovrà procedere l clcolo delle imposte nticipte, i soli fini Ires. Il principio dell css llrgt si pplic solo qundo il compenso mministrtori rientr tr i redditi ssimi-lti l lvoro dipendente. Nelle ipotesi in cui è considerto reddito di lvoro utonomo (mministrtore - pro-fessionist), il compenso può essere dedotto fisclmente solo se erogto entro l fine dell esercizio. Compensi nno 2009 Soggetti con esercizio solre Erogti entro il Imponibilità per l mministrtore Reddito 2009 Deducibilità per l società Deducibilità 2009

3 Amministrtori senz prtit IVA Amministrtori con prtit IVA 31/12/2009 Erogti entro il 12/01/2010 Erogti dl 13/01/2010 l 31/12/2010 Erogti entro il 31/12/2009 Erogti dl 01/01/2010 l 31/12/2010 Reddito 2009 Deducibilità 2009 Reddito 2010 Deducibilità 2010 Reddito 2009 Deducibilità 2009 Reddito 2010 Deducibilità 2010 CONTABILIZZAZIONE Compenso mministrtori ==/== Amministrtori c/ competenze Errio c/ ritenute Contributi Inps Inps c/ contributi (crico mm.) Inps c/ contributi (crico impr.) COMPENSO COME PARTECIPAZIONE AGLI UTILI L prtecipzioni gli utili si clcol sugli utili netti risultnti dl bilncio, dedott l quot d imputre riser-v legle, lle eventuli ltre riserve obbligtorie e quell destint reintegrre il cpitle socile che risulti intccto d perdite di precedenti esercizi (rt. 2432). L prtecipzione gli utili non rppresent civilisticmente un costo, m solo un modlità di destinzione degli utili. E deducibile nche se non imputt conto economico (rt. 95.5) e comport un vrizione in diminuzione sull dichirzione dei redditi. E d ssoggettre contribuzione previdenzile. Esempio: Quot di prtecipzione ll utile netto di bilncio: 15%; utile netto d bilncio ,00. Destinzione dell utile: 5% Riserv legle, 15% del residuo compenso mministrtore ed il restnte m-montre viene ccntonto d un riserv di utili. Al riprto dell'utile:

4 Utile di esercizio ==/== ,00 Riserv legle ,00 Amministrtori c/ comp. D , ,00 Riserv strordinri Amministrtori c/competenze ==/== Bnc c/c (compenso netto) , , ,00 Errio c/ rit. lvoro dipendente 4.040,67 Contributi Inps mministrtori Inps c/ contributi (1/3) Inps c/contributi (2/3) 8.081,33 Rinunci l compenso d prte dell'mministrtore- L società dovrà operre un ritenut dto che, secondo il Min. Fin. (C.M n. 73/E), l rinunci crediti correlti redditi che vnno cquisiti tss-zione per css presuppone l'vvenuto incsso giuridico del credito. Per evitre contestzioni è preferibile un preventiv deliberzione dell ssemble dei soci di rideterminzione del compenso. Revoc degli mministrtori- In bse ll durt dell incrico, si distingue tr mministrtori nominti: - tempo determinto - hnno diritto l risrcimento del dnno se revocti prim dell scdenz senz giust cus (rt. 2383); - tempo indeterminto - l revoc obblig l risrcimento solo qundo non è stto dto un congruo prev-viso, slvo ricorr un giust cus (rt. 1725, Css. Sez. I n. 9482). Lo sttuto può in ogni cso escludere il diritto l risrcimento del dnno nche nel cso di revoc per giust cus. Amministrtore e lvortore dipendente- Il rpporto di lvoro subordinto è incomptibile con l cric di Presidente del C.d.A., Amministrtore unico e Consigliere delegto, in qunto verrebbe meno di ftto il re-quisito dell subordinzione (Css. sent del 13/11/06). Negli ltri csi e verificndosi le condizioni descritte nell Circ. Inps n. 179/1989 è possibile l coesistenz nell stess person delle figure di mmini-strtore e dipendente. In prticolre nel cso di Consigliere delegto occorre ponderre l ntur e l mpiezz dei poteri.

5 Rimborso spese per trsferte- In cso di mministrtori prsubordinti, il trttmento è nlogo quello previsto per i lvortori dipendenti: l mministrtore si consider in trsfert qundo esce dl Comune nel qule si trov l sede nturle del proprio lvoro (es. gli uffici mministrtivi) purché l stess si oggetti-vmente determinbile. In ssenz di oggettiv determinbilità vle l sede indict nell tto di nomin; in mncnz, il domicilio fiscle. In cso di mministrtori professionisti si pplic l disciplin previst per il reddito dei lvortori utonomi, cosicché i rimborso spese v ssoggettto d iv ed l prelievo dell ritenut. In prticolre, seguito delle modifiche pportte dl D.L. 223/2006, nche nel cso di spese di vitto e lloggio sostenute direttmente dll società, ffinché le stesse sino intermente deducibili occorre che l mministrtore professionist le inserisc in fttur con ssoggettmento d iv e ritenut d cconto. RIMBORSI SPESE EROGATI AGLI AMMINISTRATORI SENZA PARTITA IVA Imponibilità per l mministrtore Deducibilità per l società - Erogti entro il 31/12/2009 Rimborsi spese ANALITICI di competenz dell nno 2009 Per trsferte fuori dl Co-mune (vitto, lloggio, vig-gio, trsporto, indennità chilometriche): NON AS-SIMILABILI AI COMPENSI. per spese di vitto e lloggio: fino 180,75 l giorno per trsferte in Itli; fino 258,23 l giorno per trsferte ll estero; Nessun tsszione (si pplic l medesim disciplin previst per i dipendenti (rt. 51). - per le indennità chilometriche: nei limiti dei costi di uto di po-tenz fino 17 cvlli (20 se diesel) con riferimento lle t-belle ACI; - per ltre somme nche non documentbili (prcheggio,

6 te-lefono, ); fino 15,49 l giorno in Itli purché nliti-cmente ttestte dl dipen-dente in trsfert. Erogti entro il 12/01/2010 Erogti dl 13/01/2010 l 31/12/2010 Erogti entro il 31/12/2009 Imponibilità Deducibilità per l mministrtore - Non imponibili, se nei limiti giornlieri per l società Rimborsi spese Deducibilità 2009 FORFETARI Erogti entro il di competenz dell nno 12/01/ (principio di css limiti giornlieri rt llrgto ) - 46,48, trsferte in Itli - Reddito 2009, per l prte eccedente i limiti - Non imponibili, se nei limiti giornlieri Deducibilità Reddito 2009, per l prte eccedente i limiti - Non imponibili, se nei limiti giornlieri - 77,47 trsferte ll estero - riduzione di 1/3 se l so-cietà rimors prte il Erogti dl 13/01/2010 l vitto o l lloggio 31/12/ Reddito 2010, per l prte eccedente i limiti qule rimborso spese se nei limiti giornlieri Deducibilità 2010 (criterio di css) qule compenso m-ministrtori per l prte ecce-dente i limiti giornlieri - riduzione di 2/3 se l so-cietà rimbors prte si il vitto che l lloggio RIMBORSI SPESE EROGATI AGLI AMMINISTRATORI CON PARTITA IVA Rimborsi spese ANALITI-CI E FORFETARI Erogti entro il 31/12/2009 Imponibilità Deducibilità per l mministrtore Reddito 2009 per l società Deducibilità 2009

7 (rppresentno comunque Erogti entro il Reddito 2010 un form di compenso 12/01/2010 mministrtori ) Erogti dl 13/01/2010 l Reddito /12/2010 Deducibilità 2010 Deducibilità 2010 ADEMPIMENTI E CONTRIBUTI INPS L qulific di mministrtore f sorgere l obbligo di iscrizione ll gestione seprt inps e di pgmento dei reltivi contributi (L. 335/1995). Nomin - Gli mministrtori devono presentre domnd di iscrizione ll sede Inps territorilmente compe-tente, preferibilmente ll'tto dell nomin e obbligtorimente entro l dt di ttribuzione dell eventule compenso, indicndo i propri dti ngrfici, codice fiscle, domicilio, nonché i dti identifictivi dell società committente. L iscrizione ll Inps può essere effettut nche direttmente dll società. Chi è mministrtore di più società opernti in sedi diverse, deve spedire un sol domnd di iscrizione nel-l sede in cui h l residenz o dove h sede un società, elencndo tutte le società nelle quli è mmini-strtore. Cesszione - Gli mministrtori (o l società) devono comunicre ll'inps l cesszione dell'incrico, entro 30 giorni. I contributi inps vnno pgti nche sull eventule indennità di fine mndto percepit dgli mmi-nistrtori ll cesszione dell cric. Il diritto ll pensione (invlidità, vecchii), clcolto col sistem contributivo, sorge dopo un minimo di 5 nni di pgmento dei contributi ll gestione seprt inps. Pgmento dei contributi I contributi previdenzili sono pgti dll società trmite modello F24, entro il 16 del mese successivo quello di pgmento del compenso. Per 2/3 sono crico dell società e per 1/3 dell mministrtore. I contributi Inps si clcolno in mnier divers second che gli mministrtori sino: - privi di ltr copertur previdenzile; - iscritti d ltre forme di previdenz obbligtori (es. dipendenti) e titolri di pensione indirett o di reversibi-lità; - titolri di pensione dirett (nzinità, vecchii o invlidità) nche se iscritti d ltre forme di previdenz obbligtori. Deducibilità Segue l deducibilità del compenso cui si riferiscono (se il compenso è deducibile nel 2009, nche i contributi sono deducibili nel medesimo esercizio sebbene pgti nel 2010). Il contributo previdenzile è posto per 2/3 crico dell società e per 1/3 crico dell mministrtore. Non è previsto un minimle contributivo. Soci mministrtori di Srl commercili - I soci lvortori di srl commercili (nche se contemporne-mente già mministrtori), sono obbligti l versmento dei contributi Inps gestione commercinti ; in que-sto cso l bse imponibile è costituit dll prte del reddito fiscle dichirto dll srl e ttribuit l socio in rgione dell su quot di prtecipzione gli utili prescindere dll

8 loro effettiv distribuzione. L recen-te sentenz 3240/2010 disttende l pretes dell Inps rigurdo l doppi iscrizione. ADEMPIMENTI E CONTRIBUTI INAIL Il D.Lgs. 38/00 obblig gli mministrtori di società ll tutel ssicurtiv Inil qundo svolgono ttività pre-viste dll rt. 1 del Dpr 1124/65 ( uso di veicoli motore personlmente condotti, ccesso in cntieri, opifici e simili,.. uso di mcchine d ufficio ecc.. ) non in vi occsionle e per l esercizio delle proprie mnsioni. L obbligo ssicurtivo Inil non sussiste solo qundo: l mministrtore non svolge nessun delle ttività rischio prescritte dll legge (d esempio qundo non svolge ttività produttiv, non utilizz utovetture né ltri mcchinri, limitndosi prtecipre lle sole riunioni del consiglio); l mministrtore è un libero professionist rgioniere o dottore commercilist (Inil AD/194/01); l mministrtore è un professionist che ricopre l incrico nell mbito dell propri professione bitule (d es.: vvocti, ingegneri edili che mministrno un società di ingegneri o un impres edile). Nomin / Cesszione - Se sussiste l obbligo contributivo, l società deve iscrivere / cncellre l mmini-strtore entro 30 gg dll nomin / cesszione. L iscrizione di un mministrtore ll Inil comport di regol l pertur di un nuov posizione ssicurtiv. Occorre inoltre iscrivere l mministrtore libro mtricol e libro pg. Dll 1/01/09 i suddetti registri sono sostituiti dl libro unico del lvoro su cui ndrnno nnotti u-nicmente gli mministrtori (non professionisti) i quli viene corrisposto compenso. Altri dempimenti - L società provvede l pgmento dei premi lle scdenze fisste dll Istituto e ll denunci degli eventuli infortuni/ mlttie professionli. Determinzione del contributo - Il premio dovuto è clcolto sull mmontre dei compensi percepiti nell nno, tenendo conto dei minimli e mssimli di legge previsti per il clcolo delle rendite ssicurtive. E posto per 2/3 crico dell società e per 1/3 crico dell mministrtore. Deducibilità - Sono deducibili per competenz si fini Ires che i fini Irp, secondo le regole generli di determinzione del reddito d impres. REDDITO DELL AMMINISTRATORE Il reddito derivnte dll ttività di mministrtore può: 1) rientrre fr i redditi ssimilti l lvoro dipendente, i sensi dell rt c-bis. L società dovrà prov-vedere : - redigere il cedolino pg operndo le ritenute fiscli e previdenzili ed effettundo gli eventuli congugli fine nno (le ddizionli vengono trttenute in sede di conguglio);

9 - versre le ritenute fiscli entro il 16 del mese successivo l pgmento del compenso; - versre i contributi inps entro il giorno 16 del mese successivo quello di competenz del compenso; - redigere modello CUD scdenz. 2) rientrre nell mbito dell ttività professionle svolt dll mministrtore titolre di prtit iv in qunto conness lle mnsioni tipiche dell professione bitulmente esercitt. L società dovrà provvedere : - operre e versre l ritenut d cconto entro il 16 del mese successivo l pgmento del compenso; - rilscire l certificzione delle ritenute operte scdenz. Secondo l C.A.E. n. 105/2001 e l R.M. 56/2002 il compenso dell mministrtore rientr nell ttività profes-sionle qundo l ttività di mministrtore può essere considert oggettivmente conness lle mnsioni tipiche dell professione bitulmente esercitt. Si possono pertnto distinguere: ) compensi corrisposti professionisti per i quli l prestzione di mministrtore rientr nell'oggetto pro-prio dell professione quli dottori commercilisti, rgionieri professionisti Iidd: r.. 20%; Iv: sì ; Css previdenz: 4%; b) compensi corrisposti professionisti, per i quli l ttività di mministrtore è compres tr le mnsioni di ctegori o è oggettivmente conness: vvocti, ingegneri edili che mministrno un società di ingegneri o un impres edile, geometri che mministrno piccole o medie ziende grrie, periti grri che mmini-strno ziende grrie e zootecniche (L. 434/68), dottori gronomi e forestli che mministrno ziende -grrie, zootecniche e forestli (L. 3/76), grotecnici che mministrno ziende grrie, zootecniche, di lvo-rzione, trsformzione e commercilizzzione di prodotti grri e zootecnici, limittmente lle piccole e medie ziende Iidd: r.. 20%; Iv: sì; Css previdenz: 2% - 4% ; c) compensi corrisposti professionisti, per i quli l ttività di mministrtore non rientr nell'oggetto proprio dell professione e non ne è oggettivmente conness Iidd: Irpef per scglioni; Iv: no; Inps: soggetti contributo; d) compensi corrisposti d mministrtori non residenti; Iidd: r.i. 30%; Iv: no; Inps: no. Sono imponibili i compensi in ntur corrisposti ll mministrtore (Css. Sez. 3, n. 832, 26/04/1994) e i compensi sotto form di zioni socili cedute prezzo di fvore (Css. Sez. 3, n. 4802, 26/04/1994). DIPENDENTI / AMMINISTRATORI Qundo un dipendente, in bse l proprio contrtto di lvoro, gisce nche come mministrtore dell

10 socie-tà per l qule lvor, per società del gruppo o nche per terze società, il compenso percepito confluisce nel reddito di lvoro dipendente, cumulndosi ll retribuzione. Nel cso di conferimento dell incrico di mministrtore di imprese controllte / collegte mnger dell controllnte o ltre imprese del gruppo il cui compenso si poi riversto ll società, secondo l Not dell A.E. n /2002, qulor l mministrtore riversi ll società dtrice di lvoro il compenso, il trtt-mento fiscle è così sintetizzbile: - non deve essere opert l tsszione Irpef in qunto il percettore effettivo non è l person fisic m l impres; - i compensi sono tssbili in cpo ll impres e non ll mministrtore; - le deducibilità per l società erogtrice vviene per css. AUTO - Utilizzo d prte dell mministrtore- Vedi Autoveicoli BENEFICI- Vedi Benefici fvore di dipendenti, mministrtori e soci TRATTAMENTO FINE MANDATO AMMINISTRATORI - TFM E un indennità che l impres si impegn corrispondere gli mministrtori ll scdenz del mndto. Come il compenso, deve essere preventivmente stbilit e determint dll tto costitutivo dell società o dll ssemble dei soci. In mncnz di specifiche previsioni fiscli o civilistiche, nell prssi, il trttmento di fine mndto si deter-min con rigurdo ll cpcità redditule, o l volume d ffri o ll reltà opertiv economic. L indennità può essere stbilit in misur fiss, percentule sul compenso nnuo o proporzionlmente d lcune grn-dezze del bilncio. Se il compenso dell mminsitrtore è conseguito nello svolgimento di un rte o professio-ne, l società non può riconoscere l corresponsione di un trttmento di fine mndto. Se il diritto ll indennità risult d dt cert nteriore ll inizio del rpporto: - l società deduce in ogni esercizio l quot Tfm di competenz (indeducibile i fini Irp) e, ll cesszione del mndto, erog l indennità l netto dell ritenut d cconto del 20% (cir. 37/E 6/7/01) d versre ll Errio con cod. 1040; - l indennità incsst dll mministrtore è soggett d Irpef con tsszione seprt i sensi dell rt. 17. L A.E. provvede l riclcolo dell impost, con il criterio dell tsszione seprt, pplicndo l liquot corri-spondente l reddito medio del biennio precedente ovvero se più fvorevole ll mministrtore, l liquot dell nno di pgmento.

11 Il riconoscimento dell dt cert nteriore l rpporto, nelle società di cpitli, si potrebbe lterntiv-mente ottenere con: ) redzione di verble di ssemble d prte di un notio; b) estrtto notrile dell deliber ssemblere; c) utentic notrile delle firme dei soci sul verble di deliber; d) vidimzione notrile del libro delle dunnze ssembleri; e) notific ritule del verble di deliber ll mministrtore stesso; f) registrzione dell deliber dei soci presso l'agenzi delle Entrte (tss fiss rt. 10 Triff); g) invio ll mministrtore con rccomndt di copi dell deliber in plico senz bust. Si ritiene che poss vlere come modlità di riconoscimento dell dt cert nche il deposito del verble presso il Registro delle Imprese in occsione dell nomin dell mministrtore. L indennità deve essere pgt ll mministrtore ll cesszione dll cric, indipendentemente dl ftto che veng poi rieletto. Se il diritto ll indennità non risult d dt cert nteriore ll inizio del rpporto: - secondo l A.E (R.M. 211/E/2008), per l società, l indennità è deducibile nell esercizio in cui vviene il p-gmento; - secondo prte dell dottrin (vedi nche Leo Moncchi Schivo ed. 99), l società deduce in ogni esercizio l quot Tfm di competenz; - l pgmento, l società non oper l ritenut del 20% m rilsci il cedolino pg ll stregu del com-penso corrente; - per gli mministrtori, l indennità Tfm è soggett tsszione ordinri e h lo stesso trttmento del com-penso corrente (rt. 54). Il Tfm è soggetto l contributo previdenzile dovuto ll gestione seprt Inps, entro il mssimle contribu-tivo (tenuto conto nche dei compensi correnti dell nno) vribile di nno in nno. Secondo l Inps (prot. 27/7265 del 15/3/02) il contributo previdenzile si clcol sull importo dell indennità l lordo dell ritenut fiscle 20%. L società dovrà in primo luogo determinre l mmontre dei contributi do-vuti e successivmente pplicre l ritenut d cconto del 20% sul Tfm diminuito dell quot Inps crico dell mministrtore (1/3). Sempre secondo l Inps (nche se il punto è poco chiro) in cso di polizz ssicurtiv se beneficirio è l società il contributo previdenzile si clcol sul Tfm l netto dei rendimenti finnziri, se beneficirio è l mministrtore detti rendimenti costituiscono compenso e pertnto vnno ssoggettti contributo.

12 Esigibilità- Secondo l tesi prevlente, ogni mndto costituisce un rpporto giuridico distinto ed utono-mo con l conseguenz: - che per ogni mndto (conferm/rielezione) occorre verificre il presupposto dell dt cert nteriore; - l termine di ogni mndto sorge il diritto d esigere l indennità. POLIZZA ASSICURATIVA PER TFM L società può decidere di ccntonre l indennità di fine mndto in un polizz di ssicurzione, che offre i seguenti vntggi: - slvgurd l equilibrio finnzirio nell esercizio in cui dovrà essere corrispost l indennità; - il cpitle ccntonto si rivlut; - le somme corrisposte ll compgni di ssicurzione sono impignorbili e insequestrbili i sensi dell rt c.c.. Il contrente dell polizz è sempre l società, mentre il beneficirio può essere l società o l mministrtore. Nell schemtizzzione che segue si presume l sussistenz dei requisiti per l tsszione seprt. Beneficirio: l società I premi pgti fronte dell polizz sono ccreditti in un conto ptrimonile che figurerà nell'ttivo di biln-cio. Le quote periodicmente ccntonte titolo di indennità di fine rpporto verrnno imputte l c.e. ed n-drnno costituire un Fondo l pssivo. I proventi dell polizz, ovvero l differenz positiv tr cpitle liquidto dll Compgni di Assicurzione e premi versti, sono iscritti c.e. tr i proventi finnziri. Tli proventi dell polizz: - reltivi contrtti stipulti fino l 31/12/ sono ssoggettti dll Compgni di ssicurzione rite-nut d impost pri l 12,50%, ridott del 2% per ogni nno successivo l decimo, se il cpitle è corrisposto dopo lmeno 10 nni dll conclusione del contrtto con conseguente ripres in diminuzione in dichirzio-ne dei redditi; - reltivi contrtti stipulti dll 1/01/1996 fino l 31/12/ sono ssoggettti dll Compgni di ssicu-rzione ritenut d cconto pri l 12,50%, ridott del 2% per ogni nno successivo l decimo, se il cpitle è corrisposto dopo lmeno 10 nni dll conclusione del contrtto e soggetti tsszione in

13 cpo ll socie-tà quli componenti positivi di reddito; - reltivi contrtti stipulti dll 1/1/ non sono ssoggettti d lcun ritenut e sono tssti in cpo ll società quli componenti positivi di reddito; All liquidzione del Tfm, l società: - clcol i contributi Inps sull importo del Tfm lordo corrisposto, trttenendo l quot di 1/3 crico dell mministrtore; - liquid il Tfm spettnte ll mministrtore operndo un ritenut d cconto del 20% sul totle del Tfm de-trtt l quot inps (1/3) crico dell mministrtore (inps 15/03/02); - compil il mod. Cud indicndo l mmontre del Tfm negli ppositi cmpi reltivi ll tsszione seprt; - inserisce nel Mod 770 l mmontre del Tfm corrisposto e dell ritenut opert. L mministrtore non inserisce l importo nell dichirzione dei redditi; l A.F. provvederà direttmente de-terminre l impost dovut, con il criterio dell tsszione seprt, pplicndo l liquot corrispondente l reddito medio del biennio precedente ovvero se più fvorevole ll mministrtore l liquot dell nno di p-gmento. In cso di morte l tsszione seprt si pplic in cpo gli eredi. Scritture contbili - Al pgmento dei premi: Polizz Tfm B.III.2.d Bnc c/c Not: il c/ Polizz Tfm rppresent un voce dell'ttivo: Attività finnzirie immobilizzte o Crediti verso ltri. - ll fine di ciscun esercizio, per l quot di competenz: Accntonmento Tfm B.13 Fondo Tfm B.3

14 - l momento dell cesszione del rpporto, per l liquidzione dell'indennità ccntont: Fondo Tfm Amministrtori c/ liquidzione Amministrtori c/ liquidzione ==/== Bnc c/c Errio c/ ritenute (20%) ==/== Inps c/ contr. mmin. (quot mministrtore) Bnc c/c Inps c/ contrib. mmin. Contributi Inps (quot ziend) - l momento dell'incsso del cpitle ssicurto: ==/== ==/== Css (per l importo netto incssto) Errio c/ritenute subite (per l rit. 12,50%) Polizz Tfm (totle premi pgti) Proventi finnziri (differenz l lordo im-post tr premi pgti e cpitle riscosso); Beneficirio: l'mministrtore I premi pgti fronte dell polizz sono ccreditti in un conto ptrimonile che figurerà nell'ttivo di biln-cio. Le quote periodicmente ccntonte titolo di indennità di fine rpporto verrnno imputte l c.e. ed n-drnno costituire un Fondo l pssivo. I proventi dell polizz, ovvero l differenz positiv tr cpitle liquidto dll Compgni di Assicurzione e premi versti, sono corrisposti direttmente ll Amministrtore; si pone pertnto l questione dell loro ts-szione, in cpo ll Amministrtore, quli compensi in ntur. I proventi dell polizz sono ssoggettti dll Compgni di ssicurzione d impost sostitutiv

15 dell impost sui redditi pri l 12,5% ridott del 2% per ogni nno successivo l decimo (non si pplic in c-so di decesso dell mministrtore prim dell fine del mndto). All liquidzione del Tfm L Compgni ssicurtrice liquid il cpitle ssicurto direttmente ll mministrtore operndo, per conto dell società, un ritenut d cconto del 20% (spesso l compgni vers le somme necessrie l pgmen-to dell ritenut ll società ed il netto ll mministrtore ed è l società, in qulità di sostituto d impost, pgre l ritenut ll errio) sul totle del Tfm detrtt l quot inps (1/3) crico dell mministrtore (Inps 15/03/02). L società: - clcol i contributi inps sul Tfm corrisposto dll Compgni ssicurtrice comprensivo del rendimento fi-nnzirio (il punto è poco chiro) e recuper l quot di 1/3 crico dell mministrtore; - compil il mod. Cud indicndo l mmontre del Tfm negli ppositi cmpi reltivi ll tsszione seprt; - inserisce nel Mod. 770 l mmontre del Tfm corrisposto e dell ritenut opert. L mministrtore non inserisce l importo nell dichirzione dei redditi; l A.F. provvederà direttmente de-terminre l impost dovut, con il criterio dell tsszione seprt, pplicndo l liquot corrispondente l reddito medio del biennio precedente ovvero se più fvorevole ll mministrtore l liquot dell nno di p-gmento. In cso di morte l tsszione seprt si pplic in cpo gli eredi. Scritture contbili - Al pgmento dei premi: Polizz Tfm Bnc c/c Il c/ Polizz Tfm, rppresent un voce dell'ttivo: Attività finnzirie immobilizzte o Crediti verso ltri. - ll fine di ciscun esercizio, per l quot di competenz: Accntonmento Tfm Fondo Tfm

16 - l momento dell cesszione del rpporto, per l liquidzione dell'indennità ccntont: Fondo Tfm ==/== Polizz Tfm Inps c/contributi Errio c/ritenute Contributi Inps (quot ziend) Crediti v/ mministrtore (quot mm.re) Crediti verso mministrtori oppure se l compgni vers ll società gli importi necessri per il versmento dell ritenut: Bnc c/c Crediti/debiti v/compgni ssicurtrice Crediti/debiti v/compgni ssicurtrice Errio c/ritenute ASSICURAZIONI INFORTUNI, MALATTIE, VITA E' necessri un dirett correlzione tr il rischio in cui incorre l'mministrtore nello svolgimento dell pro-pri ttività ed il rischio grntito; l società si grntisce d eventuli oneri derivnti d zioni di rivls e-sercitte dll'mministrtore per dnni subiti nell'esercizio delle sue funzioni. Vedi N.C. n In ssenz di dett correlzione, il premio pgto dll società costituisce beneficio per l mministrtore ed il costo è deducibile secondo il principio di css, titolo di compenso in ntur purché regolrmente deliber-to dll ssemble dei soci. Si possono distinguere i seguenti csi: Contrente: società, che sopport nche le spese Assicurto: mministrtore Beneficiri: società Se il rischio grntito è strettmente inerente llo svolgimento dell incrico dell mministrtore, il costo del premio è deducibile per l società e non rppresent beneficio tssbile in cpo ll mministrtore. L socie-tà si grntisce si d eventuli oneri derivnti d zioni di rivls esercitte dll'mministrtore per dnni subiti nell'esercizio delle sue funzioni si d eventuli oneri che potrebbe subire direttmente in conseguen-z del verificrsi del rischio.

17 In cso di infortunio, l indennizzo dell ssicurzione diviene reddito tssbile in cpo ll società. L'eventule dnno richiesto e ottenuto dll'mministrtore srà costo deducibile per l società. Al termine dell esercizio, se l durt dell polizz si protre oltre l'esercizio, occorre conteggire il risconto ttivo, in bse ll competenz. Contrente: società, che sopport nche le spese Assicurto: mministrtore Beneficirio: mministrtore 1) Se il rischio grntito è strettmente inerente llo svolgimento dell incrico dell mministrtore, il costo del premio è deducibile per l società e non rppresent beneficio tssbile in cpo ll mministrtore. In cso di infortunio, l ssicurzione erog l indennizzo direttmente ll mministrtore. Il risrcimento non costituisce beneficio tssbile in cpo ll mministrtore. Al termine dell esercizio, se l durt dell polizz si protre oltre l'esercizio, occorre conteggire il risconto ttivo, in bse ll competenz. Si sottoline l importnz di strutturre il contrtto in modo d poter dimostrre l strett correlzione tr il rischio ssicurto e il rischio cui si espone l mministrtore nello svolgimento del proprio incrico. In definiti-v, l società si grntisce d eventuli oneri derivnti d zioni di rivls esercitte dll'mministrtore per dnni subiti nell'esercizio delle sue funzioni. 2) Se il rischio grntito non è strettmente inerente llo svolgimento dell incrico dell mministrtore, il pre-mio pgto costituisce beneficio tssbile in cpo ll mministrtore ed il reltivo costo è deducibile per l società secondo il principio di css. E scorrett l prtic di inserire i premi tr i costi fisclmente indeducibili per evitre di tssre il beneficio in cpo ll mministrtore. Se si verific il dnno, null dovrà dichirre l mministrtore né come beneficio né come eventule introito del risrcimento. Tlvolt vengono proposte polizze infortuni " tutto cmpo", che coprono si rischi ziendli che extr zien-dli; sono fcilmente contestbili dl Fisco. E' opportuno stipulre due distinte polizze, un per i rischi zien-dli, deducibile per l società e non tsst in cpo ll'mministrtore ed un per gli extr ziendli, deduci-bile per l società m costituente reddito tssbile per l'mministrtore. Nel cso di un'unic polizz suddivi-dere lmeno il premio. Polizz uomo chive. Poiché le prospettive ziendli e le ttese reddituli sono spesso influenzte dlle qulità di un o più persone, le imprese possono ssicurre il loro ptrimonio umno stipulndo pposite po-lizze così strutturte:

18 Contrente: società, che sopport nche le spese Assicurto: l uomo chive Beneficiri: società Deducibilità fiscle dei premi: i premi dovrebbero essere deducibili per competenz, ptto che contrente e beneficirio sino l ziend stess. Ci sono inftti dubbi sull inerenz del costo (rt ). Cpitle ssicurbile: nelle società di cpitli non esiste lcun limite civile o fiscle, se non l congruità, mentre nelle società di persone il limite ssicurbile è pri ll quot del vlore ptrimonile dell società spettnte ll ssicurto, nel momento dell stipul dell polizz. Tsszione del cpitle liquidto: le somme liquidte sono componenti positivi di reddito (rt ). POLIZZA DI RESPONSABILITA CIVILE I premi ssicurtivi corrisposti per l stipul di polizze volte grntire l copertur delle perdite di crttere ptrimonile, che gli mministrtori dell società dovessero subire in seguito d zioni di responsbilità civile seguito di tti compiuti dgli stessi mministrtori nell esercizio dei loro incrichi e funzioni, non costitui-scono fringe benefit e non concorrono ll formzione del reddito di lvoro dipendente dei soggetti benefici-ri. Ciò, ftt eccezione per gli tti dolosi o frudolenti e l di fuori delle ipotesi in cui gli ssicurti bbino ot-tenuto profitti o vntggi personli, o ricevuto compensi cui non vevno diritto. Gli eventuli rimborsi corrisposti dll società di ssicurzione non costituiscono per l mministrtore un r-ricchimento, m un risrcimento del dnno ptrimonile subito. E stto osservto che il medesimo trtt-mento dovrebbe vlere nche per gli mministrtori il cui reddito è inqudrbile tr quelli di lvoro utonomo.