La segnalazione delle anomalie rispetto ai risultati di Gerico 2010

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1 Accertamento e Verifiche di Lorenzo Pegorin La segnalazione delle anomalie rispetto ai risultati di Gerico 2010 Nei giorni scorsi l Agenzia delle Entrate ha diffuso il software Segnalazioni studi di settore Unico 2010, attraverso cui il contribuente ha la possibilità di comunicare, limitatamente al periodo d imposta 2009, informazioni o elementi giustificativi relativi alle seguenti situazioni: non congruità; non normalità; non coerenza; cause di inapplicabilità; cause di esclusione. Quadro annotazioni e software segnalazioni Il software fornisce al contribuente la possibilità di comunicare, con un termine più ampio rispetto a quello ordinariamente previsto per la trasmissione telematica delle dichiarazioni, le motivazioni per cui lo stesso non si trova allineato rispetto all esito di Gerico. Va premesso che il software in questione non introduce, tuttavia, nulla di nuovo nel panorama degli studi di settore, in quanto, nella sostanza, fornisce un ulteriore supporto, in aggiunta al campo Annotazioni di Gerico. Sul punto è appena il caso di ricordare che, a partire dal periodo d imposta 2005, è possibile comunicare alle Entrate, in un apposito quadro di carattere descrittivo del modello allegato ad Unico (denominato per l appunto Annotazioni ), informazioni e dati fondamentali per capire il perché l impresa o il professionista non rientrino nei parametri forniti da Gerico. In questo modo si provvede di fatto ad anticipare, in una sorta di contraddittorio preventivo, le ragioni per cui il contribuente non risulta in linea con l output dello studio di settore. Software Segnalazioni Studi di Settore Unico 2010 Ulteriore Supporto Al tradizionale quadro descrittivo del Modello dove il contribuente porta a conoscenza dell Amministrazione Finanziaria le circostanze che non gli hanno permesso di allinearsi con il risultato di Gerico Pertanto, il contribuente che risulta non uniformato rispetto al risultato dello studio di settore, se ha proceduto a descrivere con accuratezza, nel quadro descrittivo del modello rilevante ai fini dell applicazione degli studi di settore, le circostanze di merito idonee a giustificare la propria posizione e non abbia nient altro da aggiungere rispetto a quanto già comunicato, può tranquillamente esimersi dalla compilazione del modello Segnalazioni in questione. Come funziona il software Il software appare, dal punto di vista grafico, simile a Gerico 2010, riportando distinti campi e suddividendo le possibili comunicazioni a seconda della tipologia di annotazione. 23

2 Tuttavia, mentre nella tradizionale sezione Annotazioni del modello allegato ad Unico veniva lasciata piena libertà nell inserimento delle descrizioni che si intendono comunicare all Agenzia delle Entrate, nel software in questione l operazione rimane sostanzialmente libera, pur con la particolarità che le indicazioni dovranno essere suddivise a seconda delle macro classi individuate fra le cinque sopra elencate. In seguito alla compilazione effettuata, viene poi predisposta dal software un apposita segnalazione, che può essere inviata telematicamente all Agenzia delle Entrate. Riguardo alla tempistica, le segnalazioni potranno essere inviate telematicamente a partire dal 15 novembre 2010 sino al 31 gennaio Rispetto a quanto preannunciato (C.M. n.34/e del 18 giugno 2010), quindi, il termine originariamente fissato al 31 dicembre 2010, viene prorogato di un ulteriore mese. Dal punto di vista operativo, il software si caratterizza per una serie di maschere di carattere descrittivo, dove il contribuente potrà indicare, come già riferito, le circostanze di mancata aderenza al risultato di Gerico. Nulla vieta che il contribuente possa procedere alla compilazione di più maschere fra le cinque individuate (non congruità, non normalità, non coerenza, cause di inapplicabilità e cause di esclusione). Ad esempio, se il dichiarante risulta contemporaneamente non congruo e non normale rispetto agli indicatori individuati da Gerico, qualora sia possibile fornire elementi di giustificazione per entrambi i risultati ottenuti, è consigliata la compilazione di ambedue i campi individuati al fine di anticipare il più possibile la propria linea difensiva, cercando di evitare sul nascere possibili accertamenti da parte dell Agenzia delle Entrate. Riepilogo per tipo di anomalia delle cause giustificative Di seguito si presentano una serie di casistiche pratiche, suddivise a seconda delle categorie individuate dal provvedimento, dove appare consigliata la compilazione del modello in questione. Inapplicabilità A seguito delle novità introdotte a partire dal periodo d imposta 2007, in particolare l abolizione dell obbligo di annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di settore, sono scomparse le fattispecie tipiche di inapplicabilità relative agli studi di settore. 24

3 Rimangono assoggettati a cause di inapplicabilità solo i consorzi, le società cooperative e consortili interessati dalle seguenti casistiche: MODELLO Compilazione modello INE Compilazione modello INE Compilazione modello studi di settore CAUSE DI INAPPLICABILITA società cooperative, società consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie e associate società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi. società cooperative a mutualità prevalente Alla luce di quanto esposto, appare chiaro come per la compilazione del software in questione la segnalazione dovrà essere limitata: all indicazione della sussistenza della causa di inapplicabilità per le società che operano esclusivamente nei confronti dei soci (vedi prime due casistiche schema in alto). In tale fattispecie, la compilazione potrebbe essere utile in quanto proprio per la causa di inapplicabilità si è compilato il solo modello Ine in sede di dichiarazione dei redditi, e quindi potrebbe essere vantaggioso ribadire che non si è redatto il modello in considerazione del fatto che l impresa opera unicamente nei confronti dei soci o utenti stessi; all indicazione per le cooperative a c.d. mutualità prevalente che, nonostante l obbligo di compilazione dello studio di settore, non devono essere soggette ad accertamento per il tramite dello stesso, in quanto imprese che operano con logiche non strettamente di mercato. Esclusione Per quanto riguarda le fattispecie tipiche di esclusione, va segnalato che le stesse devono trovare adeguata segnalazione direttamente nel modello della dichiarazione dei redditi, negli appositi spazi riservati nei quadri: RG RF RE imprese in contabilità semplificata imprese in contabilità ordinaria professionisti Pertanto, appare naturale concludere che la compilazione del modello Segnalazioni in questione debba trovare applicazione essenzialmente nelle seguenti situazioni: quando l impresa, colta da una situazione classificabile come Altre situazioni di non normale svolgimento dell attività (cod. 7), non abbia indicato nel quadro Annotazioni di Gerico a quale fattispecie, fra quelle comprese e specificatamente elencate nel codice 7, è stata interessata; quando si verificano casistiche atipiche di esclusione (es. crisi d impresa) non annoverate fra quelle previste dalle istruzioni al modello studi di settore. In tal caso sarà opportuno rendere noto all Amministrazione Finanziaria le circostanze che rendono lo studio non applicabile nel caso di specie. Non congruità Si tratta dell ipotesi più frequente per cui è opportuno attivare il quadro Annotazioni del modello allegato ad Unico e, di conseguenza, il software in questione. Le cause possono essere le più svariate e dipendono dalle caratteristiche delle singole imprese destinate al controllo. 25

4 La compilazione del modello Segnalazioni studi 2010 è quindi necessaria qualora nel quadro Annotazioni del modello dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore: non si sia proceduto a descrivere le cause che creano la non congruità nel caso specie; vi siano ulteriori specificazioni da indicare nel merito di quanto già comunicato. Per l individuazione delle cause idonee a giustificare lo scostamento dallo studio di settore si segnala che, un concreto aiuto, può ricavarsi dalle Circolari ministeriali di accompagnamento agli studi di settore, con le quali vengono messi in luce alcuni aspetti critici di applicazione dei singoli decreti di approvazione. Esempio: compilazione modello segnalazioni Di seguito si indicano alcune circostanze segnalate dalla recente C.M. n.34/e/10 idonee a descrivere adeguatamente i motivi di mancata congruità. CASISTICA SITUAZIONE SEGNALAZIONE Studi professionali multi-disciplinari: VK04U - Studi legali VK05U - Servizi contabili e consulenze del lavoro Studi UG40U e UG69U operazione di riclassificazione contabile di beni immobili effettuata nel periodo. Studio associato multidisciplinare fra un commercialista ed un avvocato (funzione compenso tarata sui minimi provinciali per tipologia di compenso relativa alla sola attività prevalente) La società ha eseguito nel corso dell esercizio il cambio di destinazione di un immobile che da bene merce (classificazione: rimanenze) è divenuto strumentale all esercizio dell attività in quanto durevolmente destinato a locazione a terzi. Come indicato nella circolare n.34/e del 2010 si segnala che l attività svolta è di natura multidisciplinare con attività prevalente quella dello studio VK05U che per sua natura, non riesce ad apprezzare correttamente le attività svolte dal legale. La non congruità è imputabile al fatto che nel corso dell anno un immobile ha mutato la sua destinazione con relativo passaggio da costo a immobilizzazione materiale. Tale circostanza è stata indicata anche nel quadro Z del modello. Alcune cause giustificative di mancata congruità possono essere rilevate anche da un'attenta lettura della nota metodologica, documento che descrive le fasi di elaborazione dello studio come pure tutti i passaggi che portano alla definizione della funzione ricavo/compenso. Di seguito si riepilogano, a titolo di esempio, alcune casistiche che meritano un adeguata informativa nel modello. CASISTICA SITUAZIONE SEGNALAZIONE Rimborso danni (merci oggetto dell attività) Agenti di commercio con scarso volume dell intermediato Il software non conteggia fra i ricavi da porre a confronto con quelli stimati il rigo di cui in F2 e non sterilizza il costo della merce soggetta a furto, avaria, ecc Non congruità dovuta a funzione ricavo a scalini, con richiesta di provvigione alta fino ad un certo volume dell intermediato, poi scende. Lo studio di settore è non congruo per effetto di furto di merce dal magazzino per Sterilizzando dallo studio di settore il costo della merce oggetto di furto il contribuente risulta congruo. L agente percepisce una provvigione pari al 3,6%. Lo studio di settore in questione richiede una percentuale pari al 8,38% per i primi del volume delle vendite intermediate, scendendo al 2,49% al superamento della soglia indicata. Lo strumento risulta pertanto non affidabile nel monitoraggio delle realtà di piccole dimensioni. 26

5 Non normalità Si tratta di quelle ipotesi in cui Gerico rileva delle situazioni di non normalità, legate agli indici specifici elaborati a livello di singolo studio di settore. Nel merito degli indicatori di normalità economica, si ricorda come gli stessi contribuiscono alla stima dei ricavi o compensi congrui stimati dagli studi di settore. Alla tradizionale analisi di congruità dei ricavi o compensi dichiarati, basata sulla funzione di ricavo/compenso, si aggiunge infatti quella di normalità economica, a sua volta fondata sugli indicatori in parola. In particolare, l eventuale incoerenza rispetto ai predetti indicatori determina un incremento dei ricavi o compensi stimati dalla funzione di ricavo/compenso, nella misura individuata dai decreti di approvazione degli indicatori. Dal punto di vista pratico, gli eventuali maggiori ricavi o compensi determinati mediante gli indicatori vengono sommati, dal software Gerico, al ricavo/compenso puntuale ed al ricavo/compenso minimo calcolato, con le consuete modalità, applicando la funzione di ricavo/compenso. Nel caso di eventuale incoerenza rispetto a uno o più dei predetti indicatori, il risultato finale della stima, fornito dal software Gerico, consisterà quindi in un ricavo/compenso puntuale e un ricavo/compenso minimo maggiorato in funzione delle singole situazioni di incoerenza. Dal punto di vista pratico, può pertanto accadere che alcune situazioni di non congruità siano state determinate da non normalità rispetto agli indici stabiliti in grado di incidere in maniera anche considerevole sulla stima del ricavo congruo. La compilazione del modello Segnalazioni studi 2010 è perciò necessaria qualora nel quadro Annotazioni dello studio di settore non si sia proceduto a descrivere le cause che creano non normalità nel caso specie. Si vedano i seguenti esempi. CASISTICA SITUAZIONE SEGNALAZIONE Tremonti ter Elevato importo perdite su crediti Non normalità dell indicatore incidenza dei costi residuali di gestione con possibile non congruità finale. Non normalità dell indicatore incidenza dei costi residuali di gestione con possibile non congruità finale. Contribuente non normale per effetto dell agevolazione c.d. Tremonti ter il dichiarante risulterebbe congruo se l indice in questione non tenesse conto della variazione solo fiscale connessa con l agevolazione in questione. Contribuente non normale per effetto della perdita su crediti dovuta al fallimento di un cliente. L indice risulterebbe normale se viene sterilizzata il costo in questione. Non coerenza L esito dello studio di settore non si rivolge unicamente alla congruità, ma valuta il contribuente anche in termini di coerenza in relazione a determinati indici. Quest ultimi parametri sono volti a rilevare eventuali situazioni di squilibrio derivanti dall analisi di alcuni dati aziendali. Tali indicatori vengono messi a confronto con quelli risultanti dai dati dichiarati dal contribuente. Le anomalie riscontrate negli indici di coerenza interni potranno essere individuate dall Amministrazione Finanziaria per la selezione delle posizioni da sottoporre a controllo anche in presenza di ricavi o compensi congrui. La compilazione del modello Segnalazioni studi 2010 è quindi necessaria qualora nel quadro annotazioni dello studio di settore non si sia proceduto in maniera adeguata a descrivere le cause che creano non coerenza nel caso specie. Si vedano i seguenti esempi. 27

6 CASISTICA SITUAZIONE SEGNALAZIONE Aumento del magazzino al 31/12/09 rispetto alle rimanenze iniziali. Casistica dovuta all effetto crisi che ha portato la diminuzione del fatturato e aumento del magazzino prodotti per mancata vendita. Furto di merce dal magazzino per L evento in questione genera non congruità rispetto al valore puntuale stimato da Gerico e non coerenza sull indice di ricarico Non coerenza Indice di rotazione del magazzino Costo del venduto Giacenza media di magazzino Non coerenza Indice di ricarico Ricavi Costo del venduto Contribuente non coerente per effetto dell aumento del magazzino al 31/12/09 rispetto al dato iniziale. Tale aumento è imputabile esclusivamente all effetto crisi che ha causato un aumento dell invenduto nel magazzino prodotti Contribuente non coerente rispetto all indice di Ricarico delle scorte per effetto del furto di merce dal magazzino di Sterilizzando il relativo costo della merce il contribuente risulta coerente. 28