SOCIETA DI COMODO. Venerdì 6 Luglio Trieste

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1 SOCIETA DI COMODO E ALTRE NOVITA FISCALI Venerdì 6 Luglio Trieste

2 PERDITE FISCALI Norma in vigore dal

3 NUOVO REGIME delle PERDITE FISCALI IRES Contrasto alle imprese in perdita sistemica - Art. 24, D.L. 78/2010 Dal 31/07/2010 ai fini della predisposizione di apposite liste selettive finalizzate alla programmazione degli accertamenti fiscali sono considerate imprese in perdita sistemica quelle che presentano la dichiarazione dei redditi in PERDITA FISCALE per > 1 periodo d impostad almeno 2 periodi d imposta d consecutivi chiusi in perdita fiscale 3

4 NUOVO REGIME delle PERDITE FISCALI IRES Contrasto alle imprese in perdita sistemica - Art. 24, D.L. 78/2010 CAUSE di DISAPPLICAZIONE della DISCIPLINA sugli accertamenti a carico delle imprese in perdita sistemica: Perdita fiscale è determinata da COMPENSI erogati ad AMMINISTRATORI (e SOCI) oppure AUMENTO di CAPITALE a PAGAMENTO (in DENARO) viene eseguito nel medesimo periodo d imposta in cui si è verificata la perdita fiscale, di importo almeno pari alla perdita fiscale stessa 4

5 NUOVO REGIME delle PERDITE FISCALI IRES Contrasto alle imprese in perdita sistemica - Art. 24, D.L. 78/2010 Circolare 15/02/2011 n. 4/E Agenzia Entrate direzione Centrale Normativa La disposizione si riferisce alle imprese che si dichiarano in perdita, ai fini delle imposte sui redditi, per più annualità e per le quali il rischio di evasione è del tutto evidente, atteso che perdite reiterate esulano da ogni logica imprenditoriale e depongono per un posizionamento fuori mercato che, ove persistente, non giustifica la sopravvivenza dell impresa stessa. 5

6 NUOVO REGIME delle PERDITE FISCALI IRES Contrasto alle imprese in perdita sistemica - Art. 24, D.L. 78/2010 NOTA BENE La norma sulle liste selettive relativa alle imprese in perdita sistemica si applica a tutti tipi di imprese IRPEF e IRES imprese individuali e società di persone, sia in contabilità ordinaria che semplificata società di capitali 6

7 Normativa società non operative (SNO) Art. 30 Legge 724/1994 7

8 Destinatari della normativa sulle c.d. società non operative (SNO) o di comodo (SDC): SPA SAPA SRL SNC SAS società/enti NON RESIDENTI con STABILE ORG in Italia NB: sono soggette alla disciplina SDC anche le CFC (Controlled Foreign Company) di cui all art. 167 TUIR (si veda circ. 23/E/2011) nonché le società considerate esterovestite ex art. 73, co. 5-bis, TUIR. 8

9 NON rientrano, quindi, nell ambito soggettivo di applicazione della normativa: SOCIETÀ SEMPLICI ENTI COMMERCIALI ed ENTI NON COMM. SOCIETÀ COOPERATIVE e di MUTUA ASS. SOCIETÀ CONSORTILI TRUST RESIDENTI e NON RESIDENTI Soc/enti NON RESIDENTI SENZA SO in Italia 9

10 In base alla normativa di cui all art. art. 30, Legge 724/1994 soggetto si considera NON OPERATIVO se TOTALE RICAVI EFFETTIVI è INFERIORE a TOTALE RICAVI MINIMI 10

11 TEST di OPERATIVITÀ DETERMINAZIONE RICAVI EFFETTIVI + RICAVI TIPICI (A1) + INCREMENTI RIMANENZE (+ A2 + A3 B11)* + ALTRI PROVENTI (A5 + C15 + C16) risultanti dal Conto Economico del bilancio CEE dell'ultimo triennio NB: rileva la MEDIA TRIENNALE * NB: le variazioni delle RIMANENZE rilevano se e solo se indicano un incremento: RIM. FIN. > RIM. INI. (perciò la VAR B11 è indicata con segno negativo). 11

12 DETERMINAZIONE RICAVI MINIMI 2% AZIONI o QUOTE di PARTECIPAZIONE in società/enti IRES strumenti finanziari similari alle azioni emessi da sogg. IRES OBBLIGAZIONI e TITOLI in serie o massa QUOTE PARTECIPAZIONE in società di persone (art. 5 TUIR) CREDITI di FINANZIAMENTO NB: rilevano sia se iscritti in ATTIVO CIRCOLANTE sia in IMMOBILIZZAZIONI 6% 15% IMMOBILI (anche se in locazione finanziaria) immobili categoria catastale A/10: 5% immobili abitativi acquistati/rivalutati nell es. o 2 precedenti: 4% ALTRE IMMOBILIZZAZIONI [MAT + IMM] (anche se in locazione finanziaria) 12

13 MANCATO SUPERAMENTO del TEST di OPERATIVITÀ: società è di comodo DETERMINAZIONE REDDITO MINIMO IRES REDDITO MINIMO IRES da dichiarare NON può essere INFERIORE alla somma degli importi derivanti dalle seguenti percentuali applicate ai valori dello SP dell'esercizio N di riferimento: 1,5% AZIONI, PARTECIPAZIONI, OBBLIGAZIONI, ALTRI TITOLI, CREDITI FINANZIARI 4,75% IMMOBILI (anche in leasing) 12% ALTRE IMMOBILIZZAZIONI [MAT+IMM] (anche in leasing) 13

14 MANCATO SUPERAMENTO del TEST di OPERATIVITÀ: società è di comodo ALIQUOTA REDDITO MINIMO IRES ex D.L. 138/2011 dal periodo d imposta d in corso al 17/09/2011 (i.e.( 2012 per i solari) sul REDDITO MINIMO SDC grava un'aliquota IRES 38% (anziché 27,5%) 14

15 L ALIQUOTA IRES MAGGIORATA del 38% (+10,5%) si applica a tutte le SDC e quindi sia alle SOCIETÀ NON OPERATIVE (SNO) ex art. 30, L. 724/1994 sia alle SOCIETÀ in PERDITA SISTEMICA (SPS) ex art. 2, D.L. 138/2011 e si applica sull INTERO REDDITO del soggetto che risulta SDC 15

16 Casi particolari (1): soggetto IRES che risulta SDC e aderisce al consolidato fiscale nazionale Quando il soggetto IRES che risulta di comodo aderisce alla tassazione di gruppo nell ambito del consolidato fiscale nazionale di cui all art. 117 TUIR, la liquidazione dell IRES sul suo reddito imponibile calcolato ex normativa SDC - deve essere suddivisa in due parti: il soggetto SDC versa direttamente la maggiorazione di imposta del 10,5% sull intero proprio reddito imponibile ex SDC (art. 2, co. 36-sexies, D.L. 138/2011); Il soggetto SDC attribuisce altresì il suddetto reddito imponibile ex SDC alla dichiarazione consolidata di gruppo per la liquidazione dell IRES ordinaria al 27,5%. 16

17 Casi particolari (2): reddito imputato per trasparenza a soggetto IRES da società di persone SDC Quando il soggetto SDC è una società di persone (snc, sas o soggetti ad essi equiparati ex art. 5 TUIR), la quale imputa per trasparenza il proprio reddito ad un soggetto IRES, si applica la maggiorazione del 10,5% sulla sola quota di reddito imputata per trasparenza cosicché l aliquota IRES che grava sul solo reddito attribuito è 38% (art. 2, co. 36-quinquies, D.L. 138/2011): Se il soggetto IRES che partecipa alla società di persone SDC è operativo, assolve le imposte così: applica l aliquota ordinaria IRES del 27,5% sull intero proprio reddito, comprensivo della quota che le viene imputata per trasparenza dalla società di persone SDC; applica la maggiorazione del 10,5% solo sul reddito che le viene imputato dalla società di persone SDC. 17

18 SEGUE (2): reddito imputato per trasparenza a sogg. IRES in cons fisc da società di persone SDC Se il soggetto IRES che partecipa alla società di persone SDC è operativo e aderisce al consolidato fiscale nazionale, trovano applicazione i meccanismi disposti dal comma 36-sexies (richiamato dal comma 36- septies): il soggetto IRES operativo partecipante versa direttamente la maggiorazione del 10,5% gravante sulla quota di reddito imputata dalla società di persone SDC; contestualmente attribuisce alla dichiarazione fiscale consolidata l intera propria base imponibile - comprensiva del reddito imputato dalla società trasparente SDC - ai fini dell applicazione dell aliquota ordinaria del 27,5%. 18

19 Casi particolari (3): reddito imputato per trasparenza da soggetto IRES che risulta SDC Quando il soggetto SDC è una società IRES che applica il regime di trasparenza fiscale e quindi attribuisce il proprio reddito imponibile ai soci (soggetti IRES ex 115 TUIR o persone fisiche ex 116 TUIR), l imposizione sul reddito del soggetto IRES SDC si divide in due parti: l imposizione sulla base delle aliquote ordinarie è a carico dei soci cui il reddito viene attribuito per trasparenza la maggiorazione IRES del 10,5% rimane a carico della società IRES trasparente, che ne cura direttamente in proprio il versamento (art. 2, co. 36-octies, D.L. 138/2011). 19

20 Casi particolari (4): tassazione di un soggetto IRES SDC che partecipa in una società IRES trasparente Se un soggetto IRES che risulta SDC è socio di una società IRES operativa e fiscalmente trasparente (ex art. 115 TUIR), tale soggetto IRES SDC partecipante assoggetta il proprio reddito imponibile alla maggiorazione del 10,5%, determinando tale reddito senza includervi la quota di reddito imputata per trasparenza dalla società partecipata operativa fiscalmente trasparente (comma 36-octies). 20

21 SEGUE (4): tassazione di un soggetto IRES SDC che partecipa ad una società IRES trasparente SDC Se anche la società IRES fiscalmente trasparente (ex art. 115 TUIR) - partecipata dal soggetto IRES SDC è SDC: la società IRES SDC partecipata provvede autonomamente al versamento della maggiorazione del 10,5% sul proprio reddito imponibile (benché imputabile ai soci per trasparenza); il soggetto IRES SDC partecipante provvede anch esso al versamento della maggiorazione del 10,5% dovuta sul proprio reddito imponibile ma senza tenere conto del reddito imputato dalla società partecipata. 21

22 SEGUE (4): tassazione di un soggetto IRES SDC che partecipa ad una società IRES trasparente SDC La Circolare CNDCEC 25/IR/2011 spiega che tale previsione intende regolare la fattispecie di una società di capitali di comodo che partecipa ad una società di capitali trasparente, anch essa di comodo, con la finalità di evitare una duplicazione di imposizione. In sostanza, la società IRES partecipante dovrebbe assoggettare a tassazione il proprio reddito imponibile, con la maggiorazione del 10,5%, ma poiché tale reddito include anche quello ricevuto per trasparenza dalla società partecipata anch essa di comodo la quale a sua volta è tenuta a provvedere a versare l importo della maggiorazione sul proprio reddito di tale quota di reddito imputata per trasparenza la società partecipante non deve tenere conto. 22

23 NOTA BENE RIPORTO PERDITE Se una società, in un periodo di imposta, risulta essere DI COMODO, eventuali perdite fiscali pregresse potranno essere computate in diminuzione del reddito imponibile IRES di tale periodo soltanto per la parte di tale reddito eccedente quello MINIMO da dichiarare ex SDC e comunque nel rispetto del nuovo limite di utilizzabilità dell 80% NB: ciò può rilevare nel caso, non così raro, in cui - pur essendo di comodo rispetto al test di operatività dei RICAVI - la società abbia comunque un IMPONIBILE IRES > REDDITO MINIMO SDC 23

24 Ai fini IRAP se la società risulta NON OPERATIVA REDDITO IMPONIBILE IRAP NON può essere INFERIORE a REDDITO MINIMO IRES aumentato di: + RETRIBUZIONI sostenute per i DIPENDENTI + COMPENSI spettanti ai CO.CO.CO + compensi PRESTAZIONI LAVORO OCCASIONALE + INTERESSI PASSIVI - DEDUZIONI IRAP spettanti (cuneo fiscale, ecc.) 24

25 Ai fini IVA se la società risulta NON OPERATIVA CREDITO IVA ANNUALE NON può essere chiesto a rimborso NON può essere utilizzato in compensaz. (F24) NON può costituire oggetto di cessione può essere utilizzato soltanto in COMPENSAZIONE IVA da IVA 25

26 Ai fini IVA Se per 3 periodi di imposta consecutivi la società non operativa effettua OPERAZIONI RILEVANTI ai fini IVA per un ammontare INFERIORE ai RICAVI MINIMI CREDITO IVA ANNUALE NON è RIPORTABILE a scomputo IVA a debito relativa ai periodi di imposta successivi (i.e. si perde il CREDITO IVA ANNUALE) 26

27 SOCIETÀ di COMODO per PERDITE SISTEMICHE Nuova normativa società in perdita sistemica (SPS) Art. 2, D.L. 138/