La Legge di Stabilità 2016 (art. 1, commi L. 208 del 28 dicembre 2015), prevede la riapertura

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Rivalutazione terreni e partecipazioni ed eventuale ripensamento dopo il versamento A cura di Salvatore Giordano Categoria: Finanziaria Sottocategoria: 2016 La Legge di Stabilità 2016 (art. 1, commi L. 208 del 28 dicembre 2015), prevede la riapertura dei termini per rideterminare il valore dei terreni a destinazione agricola e edificatoria e delle partecipazioni in società non quotate posseduti da persone fisiche per operazioni estranee all attività di impresa, da società semplici, da società ed enti ad esse equiparate di cui all art. 5 Tuir, da enti non commerciali per i beni che non rientrano nell esercizio di impresa commerciale e da soggetti non residenti senza stabile organizzazione in Italia. Pertanto, chi possiede un terreno o una partecipazione può avere convenienza a utilizzare l opportunità offerta dalla Legge di Stabilità 2016, per conseguire un legittimo risparmio d imposta in vista della loro cessione. In tale ipotesi, può capitare che venga rivalutato un terreno agricolo o edificabile o anche una partecipazione per ottenere la sterilizzazione della plusvalenza in vista di una cessione imminente e che successivamente al versamento dell imposta sostitutiva o della prima rata sfumi l occasione del trasferimento. In tal caso la somma versata, come vedremo nel prosieguo, può essere utilizzata per versare altre imposte modificando il codice tributo attraverso il canale telematico dell Agenzia delle Entrate CIVIS fino al momento in cui non avviene l abbinamento del tributo in sede di dichiarazione, ossia fino ad ottobre 2017 per la rivalutazione eseguita nel

2 L istituto della rivalutazione La norma segue i provvedimenti precedenti che, in sostanza, fondano le loro radici in quello originario, risalente agli articoli 5 e 7 della Legge Finanziaria per il 2002 e che rappresentano la normativa di riferimento. Va, inoltre, tenuto conto nella rivalutazione 2016 di quanto stabilito dall art. 7 del D.L. n.70/11 e cioè della possibilità di compensare l imposta sostitutiva assolta con le precedenti rivalutazioni. L aliquota dell imposta sostitutiva (come previsto dal comma 888 della Legge di Stabilità 2016) è stata definita nella misura dell 8% divenuta pertanto l unica aliquota sostitutiva per i beni posseduti alla data del 1 gennaio E possibile rivalutare sia le partecipazioni non negoziate sui mercati regolamentati a prescindere che si tratti di partecipazioni qualificate o non qualificate 1 che i terreni (agricoli, edificabili e lottizzati). Con il nuovo provvedimento, la rivalutazione può essere eseguita se i beni sono posseduti alla data del 1 gennaio 2016, e consegue effetti solo se si redige un apposita perizia giurata di stima entro il 30 giugno 2016, che è anche la data per versare l imposta sostitutiva dovuta, ovvero la prima rata. Per le partecipazioni la perizia può essere predisposta anche successivamente alla cessione della stessa, per i terreni, invece, la perizia deve essere necessariamente predisposta prima della loro cessione, poiché il valore 2 indicato dal perito costituisce quello minimo al quale fare riferimento anche ai fini delle imposte d atto (registro, ipotecaria e catastale) e, in quanto tale, deve essere indicato nell atto di trasferimento 3. Le aliquote nel tempo Le aliquote che si sono susseguite negli ultimi tre anni fino all attuale e unica aliquota dell 8% sono: fino al 30 giugno 2014 per le partecipazioni e terreni posseduti al 1 gennaio 2014 (L. n. 147 del 27 dicembre 2013, art. 1, co. 156) le aliquote erano del 2%per le partecipazioni non qualificate e del 4% per 1 Si ricorda che ai sensi dell art. 67, comma 1, lett. c) del TUIR per partecipazioni non qualificate si intendono quelle che rappresentano complessivamente una percentuale di diritti di voto esercitabili nell Assemblea ordinaria pari o inferiore al 20% ovvero una partecipazione al capitale o al patrimonio pari o inferiore al 25%. 2 Cfr. Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 1/E del 15 febbraio Si precisa che la stessa Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 53/E del 27 maggio 2015, mutando il proprio precedente orientamento, ha affermato che l asseverazione di giuramento della perizia in data successiva al rogito non comporta la decadenza dal regime, fermo restando l obbligo di redazione della perizia stessa anteriormente all atto, stante l onere di indicare nello stesso tale valore periziato. 2

3 le partecipazioni qualificate e per i terreni; fino al 30 giugno 2015 per le partecipazioni e terreni posseduti al 1 gennaio 2015 (L. n. 190 del 23 dicembre 2014, art. 1, co ) le precedenti aliquote erano state raddoppiate e pertanto divenute del 4% per le partecipazioni non qualificate e dell 8% per le partecipazioni qualificate e per i terreni; fino al 30 giugno 2016 per le partecipazioni e terreni posseduti al 1 gennaio 2016 (L. n. 208 del 28 dicembre 2015, art. 1, co ) è stata fissata l unica aliquota dell 8% valevole sia per i terreni e partecipazioni qualificate sia per le partecipazioni non qualificate. Tizio è proprietario di un terreno edificabile, posseduto al di fuori di un eventuale attività imprenditoriale dallo stesso svolta ed acquistato anni prima per ; nel 2016 intende venderlo per il prezzo di La differenza tra il costo di acquisto (aumentato dei costi inerenti il fondo quali le imposte pagate in sede di atto notarile, le spese notarili e gli eventuali oneri di urbanizzazione sostenuti che nel nostro esempio quantifichiamo in Euro ) ed il prezzo di cessione costituisce la plusvalenza ( = ) e corrisponde alla differenza lucrata con la rivendita. Tale plusvalenza rientra nei redditi diversi4. In tal caso Tizio ha due possibilità: 1) portare tale plusvalenza nella determinazione del proprio reddito imponibile in sede di dichiarazione annuale Irpef e assoggettarla alla tassazione ordinaria (con aliquota Irpef progressiva per scaglioni); 2) procedere prima della vendita ed entro il 30 giugno 2016 alla rivalutazione del terreno fino a e al versamento dell imposta sostituiva dell 8% sull intero valore rivalutato ( , pari all 8% del valore rivalutato di ). E ovvio che per il venditore Tizio è più vantaggioso procedere alla rivalutazione con il pagamento dell imposta sostitutiva anziché assoggettare la plusvalenza realizzata alla propria aliquota Irpef 5. 4 Categoria residuale di redditi ai fini Irpef che, per la carenza di alcuni requisiti, non possono rientrare nelle altre categorie reddituali. 5 Qualora si tratti di un terreno agricolo bisogna tener conto che la plusvalenza si verifica solo nel caso di rivendita prima dei cinque anni dall acquisto, laddove la vendita dei terreni edificabili se effettuata ad un prezzo superiore al prezzo di acquisto determina sempre una plusvalenza tassabile a prescindere dall epoca di acquisto. Nel caso di terreno agricolo 3

4 Rivalutazione al ribasso Con rifermento ai terreni, nel caso in cui si decida di vendere a un prezzo inferiore alla precedente rivalutazione, è ammessa una successiva rivalutazione al ribasso al fine di alleggerire l importo delle imposte indirette in sede di atto. Termini di versamento Il versamento dell imposta potrà essere anche successivo alla cessione, qualora quest ultima avvenga comunque entro il 30 giugno 2016, termine ultimo per il versamento dell imposta sostituiva. Tale imposta può essere versata in un unica soluzione entro il 30 giugno 2016 oppure essere rateizzata fino a un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dal 30 giugno Sull importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3% annuo, da versarsi contestualmente. Tizio acquista nel 2011 un terreno edificabile per il prezzo di Euro ; entro il 30 giugno 2016 procede con perizia giurata a rivalutarlo fino a Euro L imposta sostituiva dell 8% da calcolare sull intero importo rivalutato corrisponderà pertanto ad Euro ( x 8%). Tale importo deve essere pagato mediante il modello F24 (indicando quale codice tributo 8056 ) in due modi: 1. in unica soluzione entro il 30 giugno 2016 per ; 2. in tre rate di pari importo (con gli interessi del 3% per la seconda e del 6% per la terza rata) e precisamente: 1 rata entro il 30 giugno 2016 di Euro ; 2 rata entro il 30 giugno 2017 di Euro ( di imposta + 3% di interessi); 3 e ultima rata entro il 30 giugno 2018 di Euro ( di imposta + 6% di interessi). rivenduto prima dei cinque anni dall acquisto Tizio può chiedere l applicazione dell imposta sostitutiva secca pari al 20% sulla plusvalenza realizzata tramite dichiarazione resa al notaio all atto della cessione corrispondendo l importo in sede di atto. 4

5 Detrazione imposta sostitutiva precedente Nel caso in cui il soggetto abbia già effettuato una precedente rivalutazione, è ammessa la detrazione dall imposta sostitutiva dovuta per la rivalutazione 2016 dell importo relativo all imposta sostitutiva già versata. Tale facoltà di detrazione è ammessa anche nel caso di ulteriore rivalutazione al ribasso, tenendo presente però che il raddoppio delle aliquote a far data dal 2015 per i terreni ha comportato un costo per tale successiva rivalutazione. Il contribuente ha precedentemente rivalutato un terreno fino ad con imposta sostitutiva del 4% pari ad Fino al 30 giugno 2014 una successiva rivalutazione al ribasso a avrebbe determinato una nuova imposta sostitutiva di , compensata interamente dalla precedente imposta sostitutiva. Nel 2016, con una rivalutazione fatta entro il 30 giugno, si avrà un imposta di ( * 8%), da compensare con la precedente di Ne deriva che fino al 30 giugno 2014 non si sarebbe pagato nulla per la nuova rivalutazione al ribasso, mentre con la rivalutazione 2016 il contribuente dovrà pagare Dichiarazione dei redditi I dati relativi alle rideterminazioni andranno indicati nella successiva dichiarazione dei redditi 2016 (UNICO 2017). L omissione di questo adempimento non pregiudica gli effetti dell operazione ma comporta una sanzione da 250 a 2.000, in base all articolo 8, comma 1, D. Lgs. 471/1997. Errore nel pagamento del tributo In tali casi, in cui può rientrarvi la rinunzia alla rivalutazione nel caso in cui si sia già versata l unica o la prima rata, vi è la possibilità di modificare il modello F 24 direttamente online, inviando una richiesta tramite il servizio Civis, il canale telematico di assistenza dell Agenzia delle Entrate. Tale servizio (Civis) fornisce ai contribuenti assistenza sulle comunicazioni di irregolarità, sugli avvisi telematici e sulle cartelle di pagamento e consente, inoltre, la presentazione dei documenti per il controllo formale. I servizi telematici messi a disposizione con Civis consentono di ottenere un assistenza qualificata e puntuale, con il vantaggio di poter risolvere le varie problematiche direttamente dallo studio. 5

6 Per accedere al servizio Civis F24 è necessario essere abilitati ai servizi telematici dell Agenzia delle Entrate (Fisconline o Entratel) e, dopo aver effettuato l accesso al sito, selezionare l apposito link richiesta modifica F24. Pertanto, se ci si accorge di aver commesso un errore in fase di pagamento del modello F24, si può entrare nel canale Civis F24 con le credenziali Fisconline o Entratel e ricercare il versamento da modificare. La domanda di modifica del modello F24 errato può essere presentata a condizione che la delega di pagamento risulti già acquisita nella banca dati dell Anagrafe Tributaria, che riguardi tributi gestiti dall Agenzia delle Entrate, che sia stata presentata negli ultimi tre anni solari antecedenti l anno della richiesta e presenti almeno un tributo non abbinato. Non è invece possibile presentare richieste relative a tributi già collegati ad una dichiarazione o ad un altro documento come una comunicazione di irregolarità. Dopo avere individuato il modello F24 errato si possono inserire le modifiche ed inviare la richiesta all Agenzia delle Entrate. Pertanto, sarà possibile cambiare il codice 8056 con quello ad esempio dell IVA o di qualsiasi altro tributo dell Agenzia delle Entrate e, dunque, rinunziare alla rivalutazione anche dopo il pagamento. Dopo aver inviato la richiesta, si riceverà un protocollo di accettazione per identificare la pratica trasmessa con la possibilità di ricevere un sms o un per notificare la conclusione della pratica di correzione. - Riproduzione riservata - 6