IAS 2 Rimanenze di magazzino (Inventories)

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1 IAS 2 Rimanenze di magazzino (Inventories)

2 INDICE INTRODUZIONE L EVOLUZIONE DELLO STANDARD IL RAPPORTO CON GLI ALTRI STANDARD OGETTO E FINALITÀ DELLO STANDARD AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE ISCRIZIONE IN BILANCIO DELLE RIMANENZE INFORMAZIONI INTEGRATIVE COMPARAZIONE IFRS/NORMATIVA INTERNA

3 INTRODUZIONE Le rimanenze devono essere valutate al minore tra costo (comprensivo di tutti i costi necessari per portare le giacenze alle loro attuali condizioni e localizzazioni) e valore netto di realizzo (prezzo di vendita al netto dei costi necessari per completare e vendere i beni in giacenza). I beni non intecambiabili o destinati a progetti determinati devono essere valutati al costo specifico, mentre il costo degli altri beni deve essere determinato con il criterio del FIFO o del costo medio ponderato. Il costo delle rimanenze è imputato ai costi nell esercizio in cui si contabilizzano i relativi ricavi. Se il valore delle rimanenze è abbattuto al valore netto di realizzo, la rettifica di valore è un costo dell esercizio. Qualsiasi reintegro di valore di un successivo esercizio è imputato al Conto Economico in tale esercizio come variazione del magazzino.

4 L EVOLUZIONE DELLO STANDARD STORIA Settembre 1974 Ottobre 1975 Agosto 1991 Dicembre Gennaio Dicembre Gennaio 2005 Exposure Draft E2, Valutazione e Presentazione delle Rimanenze nel contesto del sistema del costo storico IAS 2, Valutazione e Presentazione delle Rimanenze nel contesto del sistema del costo storico Exposure Draft E38, Rimanenze IAS 2 (1993), Rimanenze (rivisto come parte del progetto basato sullo E32, Comparabilità dei Financial Statements) Effective Date dello IAS 2 (1993) Revisione dello IAS 2, Rimanenze (1993) Effective date dello IAS 2 (revised 2003)

5 L EVOLUZIONE DELLO STANDARD PRINCIPALI NOVITÀ DELLA VERSIONE DEL DICEMBRE 2003 Chiarificazione categorie di rimanenze escluse dall ambito di applicazione o dai criteri di valutazione previsti dal principio Esclusione dai costi delle rimanenze delle differenze di cambio derivanti da acquisti recenti di scorte avvenuti in moneta estera in conformità al cambiamento del principio IAS 21 rivisto nel 2003 Scorporo dai costi delle rimanenze degli interessi passivi impliciti nell acquisto di materiali a regolamento differito con differenza fra il prezzo a termine e quello ordinario a pronti Abolizione possibilità di applicazione LIFO come metodo alternativo consentito per valorizzare i flussi di costi attribuibili alle rimanenze

6 IL RAPPORTO CON GLI ALTRI STANDARD IAS 11, Commesse a lungo termine AMBITO DI APPLICAZIONE IAS 18, Ricavi (valore netto realizzo) DEFINIZIONI IAS 2 Rimanenze di magazzino METODI DI VALUTAZIONE IAS 21, Differenze di cambio; IAS 23, Oneri finanziari; IAS 41, Prodotti agricoli; IAS 37, Accantonamenti; IAS 8 Info aggiuntive su risultato d es. Il SIC 1, Consistency - Different Cost Formulas for Inventories, è stato sostituito e incorporato nello IAS 2 (revised 2003)

7 OGETTO E FINALITÀ DELLO STANDARD Lo IAS 2 definisce il trattamento contabile delle rimanenze in un sistema a costi storici. La finalità del documento è quella di fornire uno strumento pratico con riguardo: alla determinazione del costo che deve essere rilevato come attività; alla determinazione del valore delle rimanenze; ai metodi di costo che vengono impiegati per attribuire i costi alle rimanenze; all imputazione a conto economico del valore delle rimanenze quando queste vengono vendute.

8 AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD LA DEFINIZIONE DI RIMANENZE Nella definizione di rimanenze (inventories) rientrano [IAS 2, 6] : (a) (b) (c) attività possedute per la vendita nel normale svolgimento dell'attività attività impiegate nei processi produttivi per la vendita; o attività sotto forma di materiali o forniture di beni da impiegarsi nel processo di produzione o nella prestazione di servizi. Tipologie di beni da comprendere fra le rimanenze [IAS 2, 8]: beni di qualunque tipo (mobili ed immobili) acquistati per la successiva rivendita materie prime, semilavorati, prodotti in corso di lavorazione e finiti costi sostenuti per la prestazione dei servizi, come descritto nel paragrafo 16, non ancora rilevati fra i ricavi (IAS 18, Ricavi)

9 AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD LE ATTIVITÀ IN RIMANENZA ESCLUSE Lo IAS 2 si applica a tutte le rimanenze di beni esclusi: a) lavori in corso derivanti da commesse a lungo termine (IAS 11, Commesse a lungo termine); b) strumenti finanziari (IAS 32, Strumenti finanziari: esposizione nel bilancio d esercizio e informazione integrativa e IAS 39, Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione). c) scorte vive (attività biologiche connesse all attività agricola), prodotti agricoli e forestali e risorse minerarie, il valore delle cui rimanenze è determinato al valore netto realizzabile, come previsto da prassi consolidate in certe tipologie industriali (IAS 41, Agricoltura) Beni da includere (escludere): merci in viaggio se di proprietà (beni già venduti o in c/lav.ne)

10 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE IL PRINCIPIO FONDAMENTALE Il valore delle rimanenze deve essere determinato al minore tra [IAS 2, 9] COSTO [IAS2, 10] VALORE NETTO REALIZZABILE [IAS 2, 6] (+) Costo d acquisto (+) Costo di trasformazione (+) Altri costi (sprechi anormali, costi di magazzinaggio, spese generali amministrative) presenti a seconda la tipologie di rimanenze (+) Prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività (-) Costi stimati di completamento (-) Costi stimati necessari per realizzare la vendita

11 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA CONFIGURAZIONE DEL VNR I beni non possono essere iscritti a un valore eccedente l ammontare che si prevede di realizzare dalla loro vendita o dal loro uso Prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività Costi stimati di completamento Costi stimati necessari per realizzare la vendita Le stime del valore si basano sulla conoscenza più attendibile della quale si dispone al momento in cui vengono effettuate le stime relativamente a AMMONTARE CHE SI PREVEDE DI REALIZZARE LO SCOPO PER IL QUALE IL MAGAZZINO È DETENUTO.. valutazione che si effettua in ogni esercizio

12 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA CONFIGURAZIONE DEL COSTO COSTO DI ACQUISTO prezzo di acquisto al netto di eventuali sconti e resi ma al lordo di: o dazi d importazione e altre tasse (escluse quelle che l impresa può successivamente recuperare dalle autorità fiscali) o costi di trasporto, o altri costi direttamente attribuibili all acquisto di prodotti finiti, materiali e servizi; COSTO DI CONVERSIONE costi di trasformazione e di realizzazione dei prodotti ovvero: o costi direttamente correlati alle unità prodotte (lavoro diretto), o production overheads: quota delle spese generali di produzione fisse (ammortamento, spese di manutenzione, costo della direzione tecnica e dell amministrazione) e variabili (materiali e manodopera indiretti) attribuiti a ciascuna unità prodotta rispettivamente in rapporto alla normale capacità di utilizzo e sulla base dell utilizzo effettivo dei mezzi di produzione; ALTRI COSTI sprechi anormali, costi di magazzinaggio, costi di personalizzazione richiesti dal cliente, costi di stagionatura/invecchiamento, spese generali amministrative da includere solo nella misura in cui essi vengono sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali.

13 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA CONFIGURAZIONE DEL COSTO Il costo delle rimanenze non dovrebbe includere [IAS 2, 14] a) sprechi anormali di materiali, lavoro o altri costi di produzione; b) costi di magazzinaggio, a meno che tali costi siano necessari nel processo di produzione prima di un ulteriore stadio di produzione; c) spese generali amministrative che non contribuiscono a portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali; e d) spese di vendita. Elementi esclusi (IAS 21 e 2, 18) differenze di cambio relative ai costi di acquisto delle rimanenze in moneta estera interessi passivi per acquisto di beni a regolamento differito diverso da quello ritenuto normale nel settore Costi rilevati come costi nell esercizio nel quale essi sono sostenuti

14 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA CONFIGURAZIONE DEL COSTO ONERI FINANZIARI - QUALIFYING ASSETS Come trattamento contabile alternativo, lo IAS 23, Oneri finanziari permette in caso di valutazione di scorte identificabili qualifying assets (QA beni la cui realizzazione o vendita richiede un significativo intervallo di tempo, quali ad es. le scorte di prodotti a stagionatura lenta) l inclusione dei costi direttamente inerenti l effettuazione del relativo investimento e quindi anche Costi di finanziamento effettivamente sostenuti nel periodo della realizzazione del QA al netto di eventuali proventi finanziari realizzati nello stesso periodo per investimenti temporanei dei fondi presi a prestito Costi su finanziamenti generici utilizzati anche per la realizzazione/vendita di QA determinati applicando all investimento un tasso medio ponderato relativo ai finanziamenti in essere nel periodo di realizzazione diversi da quelli specificamente richiesti a fronte di QA.. entro il limite massimo del valore recuperabile

15 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA CONFIGURAZIONE DEL COSTO Costo delle rimanenze di un prestatore di servizi costo del lavoro altri costi del personale direttamente impiegato nella prestazione del servizio spese generali attribuibili CASI PARTICOLARI Costo del prodotto agricolo raccolto da attività biologiche fair value al netto dei costi stimati al punto di vendita al momento del raccolto

16 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE I METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTO Il costo di acquisto deve comprendere tutti i costi di acquisto, i costi di trasformazione e gli altri costi sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali In ogni caso vale la seguente distinzione: BENI NON FUNGIBILI ovvero MANTENUTI DISTINTI PER SPECIFICI PROGETTI [IAS 2, 23] Il costo deve essere attribuito impiegando distinte individuazioni dei loro costi specifici [IAS 2, 23] CMP valorizzazione in base alla media ponderata dei costi all inizio del periodo e di quelli sostenuti nell esercizio BENI FUNGIBILI [IAS 2, 25] FIFO valorizzazione in base ai costi di acquisto più recenti Costanza dei metodo di determinazione del costo per tutte le rimanenze caratterizzate dalla stessa natura e dal medesimo utilizzo nell ambito dell impresa. [IAS 2, 25]

17 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE I METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTO Metodi di determinazione del costo delle rimanenze possono essere impiegati per praticità se i risultati approssimano il costo [IAS 2, 21-22] COSTI STANDARD sulla base di livelli normali di materiali e di forniture di beni, di lavoro, di efficienza e di capacità utilizzata PREZZO AL DETTAGLIO determinato detraendo dal valore di vendita delle rimanenze una adeguata percentuale di margine lordo regolarmente sottoposti a revisione utilizzato nel settore delle vendite al dettaglio per valutare le rimanenze di stock di beni soggetti a rapido rigiro

18 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE I METODI DI DETERMINAZIONE DEL VNR Le stime del valore netto di realizzo si devono basare sulla conoscenza più attendibile di cui si dispone al momento in cui vengono fatte le stime circa l ammontare che si prevede di realizzare dalle rimanenze. Tali stime prendono in considerazione le oscillazioni dei prezzi o dei costi direttamente connessi a fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell esercizio nella misura in cui tali fatti confermano le condizioni esistenti al termine dell esercizio; lo scopo per il quale il magazzino viene tenuto.

19 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA SVALUTAZIONE DELLE RIMANENZE Se il costo delle rimanenze non è recuperabile attraverso i ricavi derivanti dalla vendita (realizzo) dei relativi beni, si rende necessario operare una svalutazione. Tale valutazione è eseguita generalmente bene per bene; in alcuni casi può essere appropriato raggruppare beni simili o correlati in classi omogenee di rimanenza con stesse natura, localizzazione geografica e causa di svalutazione (IAS 2, 29). In ogni caso non è appropriato svalutare le rimanenze sulla base di una classificazione del magazzino. I materiali e gli altri beni posseduti per essere utilizzati nel processo produttivo ovvero i prodotti in corso di realizzazione non devono essere svalutati al di sotto del costo se si prevede che i prodotti finiti nei quali verranno incorporati, saranno venduti ad un prezzo non inferiore al costo. VNR = COSTO DI RIMPIAZZO in presenza di costi di acquisto dei materiali calanti e di valore netto di realizzo dei prodotti finiti inferiore ai costi di produzione

20 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA SVALUTAZIONE DELLE RIMANENZE ESERCIZI SUCCESSIVI Se le circostanze che precedentemente avevano causato una svalutazione delle rimanenze al di sotto del costo non sussistono più, l ammontare della svalutazione deve essere stornato (ripristino di valore) in modo che il nuovo valore contabile sia il minore tra il costo e il valore netto di realizzo riallineato. Il ripristino di valore è rilevato come diminuzione delle rimanenze iniziali nell esercizio in cui si verifica

21 LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE LA SVALUTAZIONE DELLE RIMANENZE Eccezioni alla necessità di effettuare svalutazioni: Presenza di contratti forward tali da garantire la cessione delle rimanenze o dei beni di futura realizzazione a un prezzo pari o superiore al costo (IAS 2, 32) Prodotti venduti con la clausola del prezzo concordato, valutati in base al valore indicato nel contratto Modalità di determinazione del costo di rimpiazzo:

22 ISCRIZIONE IN BILANCIO DELLE RIMANENZE IMPUTAZIONE A STATO PATRIMONIALE Le rimanenze sono iscritte nell attivo dello Stato Patrimoniale nella apposita voce prevista dallo schema minimo in attesa di essere impiegate nei normali cicli di gestione Alcune rimanenze possono essere iscritte in altri conti dell attivo dello SP (ad esempio beni utilizzati per cespiti costruiti in economia) il valore contabile delle rimanenze verrà imputato come costo nei vari esercizi in ragione della vita utile dei cespiti.

23 ISCRIZIONE IN BILANCIO DELLE RIMANENZE IMPUTAZIONE DEL COSTO A CONTO ECONOMICO Quando i beni che formano le rimanenze vengono venduti, il loro valore contabile viene imputato come costo nell esercizio nel quale il relativo ricavo è realizzato attraverso la rilevazione in Conto Economico: a) o di una variazione negativa delle rimanenze b) o di una minore variazione positiva delle rimanenze. L ammontare delle perdite di magazzino e delle svalutazioni delle rimanenze al VNR nonché degli storni delle svalutazioni derivanti da un aumento del VNR devono essere rilevati (IAS 2, 34-35): nel conto economico come un costo in caso di perdita/svalutazione ovvero come riduzione del costo imputato a CE in caso di ripristino di valore nell esercizio nel quale si sono verificate le condizioni che hanno originato le perdite e/o le svalutazioni e/o gli storni delle svalutazioni.

24 I bilanci devono portare a conoscenza: INFORMAZIONI INTEGRATIVE a) i principi contabili adottati nella valutazione delle rimanenze, incluso il metodo di valutazione del costo usato; b) il valore contabile delle rimanenze complessivo e distinto per classi significative (per l impresa); c) il valore contabile delle rimanenze iscritte al loro fair value; d) l ammontare di qualsiasi storno di ciascuna svalutazione che è rilevato come provento dell esercizio secondo quanto previsto per l imputazione del costo al CE; e) le circostanze o i fatti che hanno portato allo storno di una svalutazione di rimanenze secondo quanto previsto per l imputazione del costo al CE; f) il valore contabile delle rimanenze impegnate a garanzia di passività. g) il valore, imputato come costo nell esercizio, delle rimanenze derivanti da costi precedentemente inclusi nella valutazione delle giacenze, da spese generali di produzione non ripartite, e da anormali ammontari di costi di produzione, o, in alternativa h) per quelle imprese che adottano strutture di conto economico differenti dalle usuali (caratterizzate da un esposizione in cui sia evidente la relazione costi/ricavi, nella quale la variazione delle rimanenze non coincide con le rimanenze imputate a costo nell esercizio), i costi operativi che possano essere posti in diretta correlazione con i ricavi, imputati come costo nell esercizio e classificati secondo la loro natura Una svalutazione al valore netto di realizzo può essere di tale dimensione, incidenza o natura da richiedere un informazioni integrative nel rispetto dello IAS 8, Utile (perdita) d esercizio, errori fondamentali e cambiamenti di principi contabili.

25 COMPARAZIONE IFRS/NORMATIVA INTERNA I METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTO FIFO LIFO METODO Costo medio ponderato IAS NORMATIVA INTERNA (i) Ammesso (i) Laddove un impresa utilizzi il costo LIFO, essa deve quantificare e includere nella nota integrativa la differenza, se significativa, tra quel metodo e il valore corrente e l effetto sul risultato di esercizio di un decremento di quantità. Il principio della coerenza del metodo per il calcolo del costo applicato a beni simili è valido per tutte e tre i sistemi di standard contabili

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