Indice. Prefazione, di Victor Uckmar. Introduzione 1

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1 Indice Prefazione, di Victor Uckmar xv Introduzione 1 1. I redditi di natura nanziaria nel sistema tributario italiano 9 1. Cenni sull evoluzione del concetto di reddito durante la vigenza dell imposta di ricchezza mobile Il concetto di reddito dalla riforma tributaria degli anni settanta al Testo unico delle imposte sui redditi del Osservazioni preliminari sulla distinzione tra la categoria dei redditi di capitale e quella dei redditi diversi di natura nanziaria nel TUIR La categoria dei redditi di capitale La modi ca alla lettera h) del previgente art. 41, TUIR recata dal d.lgs. n. 461/1997: il reddito di capitale come frutto economico La tripartizione delle fattispecie costituenti redditi di capitale. La base imponibile e il momento impositivo Cenni sull evoluzione storica della ritenuta alla fonte sui redditi di capitale Il riordino delle ritenute alla fonte sui redditi di capitale di cui al d.lgs. n. 461/1997 e l imposta sostitutiva delle imposte sui redditi sugli interessi di cui al d.lgs. n. 239/ Cenni sulle controversie tra sostituto di imposta e sostituito Il regime sanzionatorio applicabile nei confronti del sostituto d imposta Brevi cenni sull evoluzione della disciplina della ritenuta sui dividendi La categoria residuale dei redditi diversi 72 - v -

2 diritto tributario delle attività finanziarie 11. I redditi diversi di natura nanziaria dall originario TUIR no alla riforma operata con il d.lgs. n. 461/ Il riordino dei redditi diversi di natura nanziaria dopo la novella del L imposta sostitutiva sui redditi diversi di natura nanziaria. Cenni sul regime del risparmio amministrato e del risparmio gestito L equalizzatore : dai dubbi di conformità al principio di capacità contributiva alla sua abrogazione Il tentativo fallito di accorpamento delle categorie dei redditi di capitale e dei redditi diversi di natura nanziaria nella categoria dei redditi nanziari nella legge delega n. 80/2003. Le modi che al regime di imposizione delle plusvalenze di natura nanziaria con il d.lgs. n. 344 / La proposta della Commissione Guerra del 2006 relativa al riordino della tassazione dei redditi nanziari Le ipotesi di riforma dei regimi di tassazione del risparmio L introduzione di un aliquota unica sulle diverse tipologie di strumenti nanziari nella manovra economica recante misure urgenti per la stabilizzazione nanziaria e per lo sviluppo (d.l. n. 138/2011; l. n. 148/2011) Possibili prospettive di ulteriore riordino della tassazione dei redditi da attività nanziarie Le azioni e i titoli similari Le azioni e gli strumenti nanziari partecipativi (e non partecipativi) nel codice civile Rapporti partecipativi non cartolarizzati: i contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza impropria Nozione civilistica dell contratto di cointeressenza propria L assimilazione scale degli strumenti nanziari alle azioni ai ni delle imposte sui redditi Il regime tributario dei rapporti partecipativi non cartolarizzati I redditi di capitale: gli utili da partecipazione in società ed enti soggetti passivi all imposta sul reddito delle società Gli utili di fonte italiana percepiti da persone siche residenti nel territorio dello Stato vi -

3 indice 4.2. Gli utili percepiti da società semplici ed enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato Gli utili corrisposti a soggetti esenti dall imposta sui redditi delle società Gli utili di fonte estera percepiti da persone siche residenti nel territorio dello Stato La disciplina cd. Controlled foreign Companies (CFC): l imputazione per trasparenza degli utili conseguiti da società controllate o collegate residenti in Stati o territori aventi un regime scale privilegiato I dividendi provenienti da Stati o territori black list Gli utili di fonte italiana percepiti da soggetti non residenti L imposta sostitutiva sui dividendi delle azioni e strumenti nanziari in deposito accentrato presso la Monte Titoli S.p.A Gli obblighi di comunicazione all Amministrazione nanziaria: la comunicazione degli utili corrisposti da soggetti residenti e non residenti I redditi diversi: le plusvalenze di natura nanziaria Le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni quali cate Le plusvalenze assimilate a quelle realizzate mediante cessione di partecipazioni quali cate Le plusvalenze realizzate dalla cessione di partecipazioni quali cate in soggetti residenti in Stati o territori a scalità privilegiata Le plusvalenze realizzate dalla cessione di partecipazioni non quali cate La determinazione della base imponibile dei redditi derivanti dalle cessioni di partecipazioni L affrancamento del costo o del valore di acquisto alla data del 31 dicembre Le plusvalenze realizzate da soggetti non residenti L esenzione per la cessione di partecipazioni in start-up L imposta sostitutiva in caso di affrancamento delle partecipazioni sociali non negoziate in mercati regolamentati Gli obblighi di comunicazione all Amministrazione nanziaria delle operazioni che possono generare redditi diversi di natura nanziaria vii -

4 diritto tributario delle attività finanziarie 3. Le obbligazioni e i titoli similari Le obbligazioni e gli strumenti nanziari comunque denominati nel codice civile e nelle leggi speciali Gli strumenti di nanziamento per le Piccole Medie Imprese Le obbligazioni e i titoli similari ai ni delle imposte sui redditi Gli strumenti nanziari rilevanti in materia di adeguatezza patrimoniale emessi da soggetti vigilati I redditi di capitale: gli interessi e i proventi derivanti dalle obbligazioni e titoli similari. La base imponibile e il prelievo alla fonte La ritenuta alla fonte sugli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e titoli similari Il regime applicabile agli interessi e ai proventi maturati a decorrere dal 1 gennaio L abrogazione della maggiorazione del 20 per cento in caso di rimborso anticipato delle obbligazioni e titoli similari Il regime dell imposta sostitutiva sugli interessi ed altri proventi derivanti da obbligazioni e titoli similari dei cd. grandi emittenti La modalità di applicazione dell imposta sostitutiva: il conto unico Il regime di esenzione dall imposta sostitutiva sugli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari corrisposti a soggetti non residenti Gli obblighi di dichiarazione dei dati relativi ai versamenti dell imposta sostitutiva I redditi diversi: le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di titoli obbligazionari Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso dei titoli pubblici ed equiparati e delle obbligazioni emesse dagli Stati inclusi nella cd. white list a decorrere dal 1 gennaio Il riporto delle minusvalenze realizzate no alla data del 31 dicembre L affrancamento dei titoli detenuti alla data del 31 dicembre 2011 (rinvio) Le plusvalenze realizzate da soggetti non residenti viii -

5 indice 4. I titoli atipici, le cambiali nanziarie, i pronti contro termine, il mutuo di titoli I titoli atipici Gli obblighi di comunicazione all Amministrazione Finanziaria dei proventi derivati da titoli atipici Le cambiali nanziarie I proventi derivanti da operazioni di riporto e pronti contro termine La ritenuta su interessi ed altri proventi derivanti dai contratti di riporto, pronti contro termine su titoli e valute a decorrere dal 1 gennaio I proventi derivanti da operazioni di mutuo titoli garantito La ritenuta su interessi ed altri proventi derivanti da operazioni di mutuo titoli garantito a seguito delle modi che intervenute con il d.l. n. 138/2011, conv. in l. n. 148/ Il principio di accessorietà introdotto dall art. 95, d.l. n. 1/ I depositi bancari e le operazioni in valuta La quali cazione giuridica del contratto di deposito bancario La ritenuta alla fonte sugli interessi derivanti da conti correnti, depositi bancari e postali I depositi e conti correnti in valuta estera La base imponibile Il principale mercato telematico delle valute: il cd. mercato FOREX I riàessi della modi ca del TUF ad opera del d.lgs. n. 141/2010 sul regime scale dei cd. contratti spot e rolling spot Le modalità di segnalazione delle plusvalenze realizzate dalla cessione di valuta estera Gli strumenti nanziari derivati La disciplina civilistica propria degli strumenti nanziari derivati Il trattamento scale applicabile in capo alla persona sica La base imponibile L imposizione sostitutiva La disciplina civilistica degli strumenti nanziari derivati cartolarizzati ix -

6 diritto tributario delle attività finanziarie 3.1. I covered warrants I certi cates L utilizzo dei covered warrant e dei prodotti di tipo certi cate come strumento di copertura La negoziazione L inquadramento giuridico La disciplina scale Gli Exchange Traded Commodities (ETC) Il corretto inquadramento degli ETC nella categoria dei derivati cartolarizzati La prassi e la quali cazione dei redditi provenienti dagli ETC Il prelievo sui proventi derivanti da denaro, titoli e valori mobiliari posti a garanzia di nanziamenti e la successiva abrogazione Premessa L ambito di applicazione Le caratteristiche della garanzia e la de nizione di nanziamento La determinazione della base imponibile I depositi costituiti all estero Le disposizioni integrative riguardanti l articolata disciplina sulla thin capitalization e sul cd. pro rata patrimoniale soppresse dalla l. n. 244/ L abrogazione del prelievo sui proventi dei depositi a garanzia di nanziamenti I regimi opzionali del risparmio amministrato e del risparmio gestito Premessa Il regime del risparmio amministrato L esercizio dell opzione Le modalità di applicazione dell imposta sostituiva Il riporto di minusvalenze, perdite e differenziali negativi Il prelievo degli strumenti nanziari I versamenti e le comunicazioni all amministrazione nanziaria Le sanzioni L affrancamento opzionale degli strumenti nanziari - x -

7 indice detenuti alla data del 31 dicembre 2011 nel regime del risparmio amministrato: rinvio Il regime del risparmio gestito Il regime del risparmio gestito dopo l uni cazione dell aliquota al 20 per cento I conferimenti degli strumenti nanziari nell ambito del rapporto di gestione Il possesso di partecipazioni quali cate Il versamento e le comunicazioni all amministrazione nanziaria Le sanzioni Gli obblighi di comunicazione all anagrafe dei rapporti nanziari Gli organismi di investimento collettivo del risparmio Premessa La riforma scale degli OICR dal 1 luglio 2011: ambito soggettivo Il regime scale dei fondi no al 30 giugno Il regime scale dei partecipanti applicabile no al 30 giugno I redditi di capitale derivanti dalla partecipazione agli OICR I redditi diversi di natura nanziaria derivanti dalla partecipazione ad OICR Il regime scale dei fondi applicabile dal 1 luglio al 31 dicembre Il regime scale dei partecipanti applicabile dal 1 luglio al 31 dicembre 2011: i redditi di capitale derivanti dalla partecipazione agli OICR Il regime dei redditi diversi di natura nanziaria derivanti dalla partecipazione in OICR no al 31 dicembre Il regime transitorio dal 1 luglio Gli OICVM di diritto estero armonizzati e non armonizzati alle direttive comunitarie e vigilati: la disciplina vigente no al 31 dicembre Il regime dei redditi di capitale no al 31 dicembre Il regime dei redditi diversi no al 31 dicembre Gli OICVM di diritto estero non armonizzati alle direttive comunitarie e non vigilati: la disciplina vigente no al 31 dicembre xi -

8 diritto tributario delle attività finanziarie 10. Il regime scale dei fondi applicabile dal 1 gennaio Il regime scale dei partecipanti dal 1 gennaio Il regime transitorio dei redditi diversi dal 1 gennaio 2012 e l opzione per l affrancamento dei valori al 31 dicembre L attuazione della Direttiva UCITS IV Le private equity entities estere e il problema della loro quali cazione I fondi immobiliari chiusi Premessa L evoluzione normativa civilistica e scale dei fondi comuni di investimento immobiliare chiusi I fondi istituzionali Il regime tributario proprio dei fondi immobiliari chiusi Il regime tributario degli investitori istituzionali Il regime tributario dei fondi diversi da quelli istituzionali Il regime tributario delle partecipazioni rilevanti in fondi non istituzionali Il regime tributario delle partecipazioni non rilevanti in fondi non istituzionali Il regime dei proventi percepiti da non residenti L imposta sostitutiva del 5 per cento La liquidazione del fondo Il regime tributario dei fondi ai ni delle imposte indirette La disciplina delle società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) I fondi pensione Premessa Le modi che alla disciplina della previdenza complementare Il regime scale dei fondi pensione I fondi pensione in regime di contribuzione de nita I fondi pensione in regime di prestazioni de nite I fondi pensione che detengono immobili Il regime scale dei cd. vecchi fondi pensione I principi di tassazione dei fondi pensione Il sistema di tassazione previsto dal d.lgs. n. 252/ Le prestazioni erogate I rendimenti in corso di erogazione xii -

9 indice 6. L auspicabile abolizione del criterio di tassazione del risultato maturato di gestione dei fondi pensione I contratti assicurativi a contenuto nanziario L identi cazione delle polizze assicurative a contenuto nanziario Il regime scale dal 1 gennaio 2001 no al 31 dicembre I redditi di capitale I redditi diversi di natura nanziaria realizzati entro il 31 dicembre I proventi derivanti dalle polizze a contenuto nanziario maturati a decorrere dal 1 gennaio 2012 e lo scomputo della quota riferibile ai proventi dei titoli pubblici Il regime transitorio L imposta sulle riserve matematiche Le imprese di assicurazioni estere operanti in Italia in regime di libera prestazione di servizi Il monitoraggio scale delle polizze estere Le segnalazioni all anagrafe tributaria L intestazione duciaria Premessa L intestazione duciaria di beni a favore di società duciarie Le nuove categorie di società duciarie italiane, individuate dal d.lgs. n. 141/ L intestazione duciaria e le imposte sul reddito. La cd. trasparenza scale delle società duciarie Il contratto di amministrazione senza intestazione La direttiva sulla tassazione dei redditi da risparmio e le nuove prospettive europee Premessa L ambito di applicazione soggettivo L agente pagatore Le entità residuali Il bene ciario effettivo L ambito di applicazione oggettivo I proventi derivanti dalla partecipazione in fondi comuni xiii -

10 diritto tributario delle attività finanziarie 4. Le disposizioni transitorie L eliminazione delle doppie imposizioni La clausola di salvaguardia Lo scambio di informazioni Gli aspetti problematici Proposte di modi ca alla Direttiva sul risparmio Gli esempi più recenti di accordi scali conclusi dalla Confederazione elvetica La proposta di Direttiva UE sulle transazioni nanziarie La nuova frontiera dell accordo internazionale sul modello FACTA Il monitoraggio scale 787 di Sebastiano Maurizio Messina 1. Premessa e ricostruzione storica I soggetti obbligati alla compilazione del quadro RW La residenza delle persone siche e le presunzioni antielusive La residenza degli enti non commerciali, delle società semplici e delle associazioni La residenza del trust Gli obblighi dichiarativi in caso d interposizione ttizia del trust ed in caso di cointestazione e comunione dei beni I soggetti non obbligati alla compilazione del quadro RW Le fattispecie soggettive di esonero dall obbligo di compilazione del modulo RW legislativamente previste L oggetto dell obbligo dichiarativo Le attività di natura nanziaria: previdenza complementare; stock option; vincite on-line; interessi Le attività di natura patrimoniale: immobili; imbarcazioni; oggetti preziosi Gli esoneri (oggettivi) collegati agli adempimenti degli intermediari nanziari I trasferimenti di denaro Attività di natura nanziaria e patrimoniale detenute nei cd. Paradisi scali Modalità di compilazione del modello RW Scudo scale e monitoraggio Sanzioni per violazione dell obbligo di compilazione del quadro RW xiv -

11 indice 16. Il monitoraggio delle attività nanziarie da parte degli intermediari Premessa Il monitoraggio scale: gli adempimenti degli intermediari Le fattispecie di esonero dal monitoraggio scale per gli intermediari Gli adempimenti degli intermediari nanziari tra dichiarazione dei sostituti di imposta e il monitoraggio scale Le sanzioni Le attività nanziarie nell imposta sulle successioni e donazioni Premessa La normativa in vigore L imposta sulle successioni e l imposta sulle donazioni Il regime impositivo del trust La base imponibile Il trattamento delle attività nanziarie L ambito di applicazione I beni ed i diritti esenti La determinazione dell attivo ereditario I rapporti con l imposta sui capital gains I rapporti con l imposizione dei redditi derivanti da partecipazioni a OICVM Gli adempimenti per gli operatori L imposta di bollo, l imposta sul valore delle attività nanziarie detenute all estero, l imposta di bollo speciale e l imposta straordinaria sulle attività nanziarie oggetto di emersione Premessa L imposta di bollo su estratti conto e su comunicazioni relative ai depositi di titoli nella disciplina vigente ante 6 luglio Le modi che introdotte con la manovra economica del 2011 recante le disposizioni urgenti per la stabilizzazione nanziaria La determinazione dell imposta di bollo Le modi che all imposta di bollo su conti correnti, titoli, strumenti e prodotti nanziari del decreto n. 201/ Decorrenza delle nuove disposizioni Gli estratti di conto corrente e i rendiconti dei libretti di risparmio Le comunicazioni periodiche relative agli strumenti - xv -

12 diritto tributario delle attività finanziarie e prodotti nanziari inviate dagli enti gestori alla clientela Le ulteriori modi che del decreto n. 16/2012, convertito nella legge 44/ L imposta sulle attività nanziarie detenute all estero (IVAFE) Polizze di assicurazione in regime di libera prestazione di servizi (LPS) La disciplina dell imposta di bollo speciale e dell imposta straordinaria sulle attività nanziarie oggetto di emersione I prelievi e le dismissioni intervenuti nel corso del La perdita della segretazione nel periodo precedente al 1 gennaio 2011 e nei periodi di imposta successivi al xvi -

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