Roma, 11 febbraio A TUTTE LE ASSOCIATE - Loro Sedi BENIAISOCI_COM_2016_024

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1 Roma, 11 febbraio 2016 A TUTTE LE ASSOCIATE - Loro Sedi BENIAISOCI_COM_2016_024 OGGETTO: Art. 29 Legge 449/1997 Art. 1, co Legge 208/2015 Riferimento analitico: Assegnazioni/cessioni di beni si soci e trasformazione in società semplice Art. 1, co Legge di stabilità per il Chiarimenti Si fa seguito alla Comunicazione L.STABILITA_COM_2016_012, con la quale sono state segnalate le principali novità apportate dalla Legge di stabilità per il 2016, per fornire alcuni chiarimenti in tema di assegnazioni/cessioni di beni ai soci. Nel dettaglio, l art. 1, commi , legge 28 dicembre 2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016) ha introdotto una disciplina agevolata per l assegnazione/cessione di beni ai soci che si estrinseca in una tassazione premiale, ai fini delle imposte dirette ed indirette, tanto per le società, quanto per i soci beneficiari. Dal punto di vista dell ambito soggettivo, sono interessate alla disciplina, indipendentemente dall attività svolta, le società in nome collettivo, le società in accomandita semplice, le società a responsabilità limitata, le società per azioni e le società in accomandita per azioni. Sono altresì interessate le società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni che possono formare oggetto della disciplina in esame (si anticipa che si tratta degli immobili patrimoniali, degli immobili merce, degli immobili strumentali per natura e dei beni mobili iscritti in pubblici registri non strumentali per l esercizio dell attività di impresa) e che, entro il 30 settembre 2016, si trasformano in società semplici. I soci che, in qualità di assegnatari o cessionari potranno beneficiare della normativa di favore non sono, invece, assoggettati a limitazioni di natura soggettiva; sono interessati, dunque, tanto i soci persone fisiche, quanto i soci persone giuridiche. Via Piemonte n Roma Tel Fax assofiduciaria@assofiduciaria.it Web:

2 Condizione necessaria per fruire del regime in esame è, esclusivamente, quella che i soci risultino, alla data del 30 settembre 2015, iscritti nel libro dei soci (ove prescritto) ovvero che vengano iscritti nello stesso entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità 2016 (ovverosia il 1 gennaio 2016), in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1 ottobre Dal punto di vista dell ambito oggettivo, come anticipato, i beni interessati all assegnazione agevolata sono i beni immobili, diversi da quelli strumentali per destinazione di cui all art. 43, comma 2, primo periodo, t.u.i.r.. Pertanto, possono formare oggetto di assegnazione agevolata solo gli immobili patrimoniali (art. 65, comma 1, t.u.i.r. e art. 90, comma 1, t.u.i.r.), gli immobili merce (art. 85, comma 1, lett. a) e b), t.u.i.r) e gli immobili strumentali per natura (art. 43, comma 2, secondo periodo, t.u.i.r.). Possono, inoltre, formare oggetto di agevolazione i beni mobili iscritti in pubblici registri non strumentali per l esercizio dell attività di impresa (quali, ad esempio, gli autoveicoli). Condizione necessaria per fruire del regime è che l assegnazione, o la cessione, dei predetti beni avvenga entro il 30 settembre I requisiti riferiti ai beni vanno verificati alla data della operazione di assegnazione/cessione, intendendosi per tale la data dell atto. Per quanto concerne il funzionamento della disciplina in esame, la stessa comporta un regime fiscale agevolato, innanzitutto ai fini delle imposte dirette, sia per la società, che per i soci. Con riferimento alla tassazione diretta della società, è previsto che la plusvalenza realizzata dalla società sia determinata, invece che con le regole previste dall art. 9 t.u.i.r., con le modalità previste dall art. 52, comma 4, primo periodo, d.p.r. 26 aprile 1986, n. 131, che, consentono l utilizzo del valore catastale risultante dall applicazione dei moltiplicatori catastali (pari, per i terreni, a 75 volte il reddito dominicale risultante in catasto e, per i fabbricati, a 100 volte il reddito risultante in catasto, aggiornati con i coefficienti stabiliti per le imposte sul reddito). Tuttavia, in caso di cessione dei beni (invece che di loro assegnazione), è introdotta una cautela: il corrispettivo della cessione, se stabilito in misura inferiore al valore normale, deve essere assunto prendendo come riferimento il minore tra il valore calcolato secondo le regole applicabili per l imposta di registro di cui sopra ed il valore normale calcolato ai sensi dell art. 9 t.u.i.r.. Ciò dovrebbe evitare la realizzazione di minusvalenze indebite. In secondo luogo, sulla base imponibile come sopra determinata, è prevista l applicazione, in sostituzione del regime di tassazione ordinario, di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell IRAP pari all 8%. L imposta è, tuttavia, aumentata al 10,5% per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi d imposta precedenti a quello in corso al momento dell assegnazione, cessione o trasformazione. In terzo e ultimo luogo, è prevista la possibilità di applicare un imposta sostitutiva del 13% sulle riserve in sospensione d imposta annullate a seguito dell assegnazione ai soci e per effetto della trasformazione. 2

3 Con riferimento alla tassazione diretta dei soci assegnatari 1 è previsto che nei loro confronti non si applichi la presunzione di distribuzione prioritaria, sotto il profilo fiscale, dell utile di esercizio e di riserve di utili (tassate) rispetto a quelle di capitale (non tassate) (art. 47, comma 1, secondo periodo, t.u.i.r.). Non si applicano, inoltre, le disposizioni di cui all art. 47, commi da 5 a 8, t.u.i.r.. In estrema sintesi, la disapplicazione delle predette disposizioni ha la finalità di garantire che il pagamento dell'imposta sostitutiva operato dalla società sia almeno parzialmente liberatorio per i soci assegnatari, sia di società di capitali, sia di società di persone, rispetto ad un ulteriore tassazione sul socio, che diventa solo eventuale. In particolare, il calcolo dell eventuale eccedenza derivante dall assegnazione, sia in caso di distribuzione di utili (e/o riserve di utili) che di distribuzione di capitale (e/o riserve di capitale) 2 deliberati a fronte dell operazione, deve essere ridotta del reddito già assoggettato ad imposta sostitutiva da parte della società 3. Conseguentemente, il prelievo in capo al socio risulta solo eventuale 4, giacché in parte neutralizzato per effetto dell imposta assolta dalla società 5. Tuttavia, il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute. Sono altresì previste delle norme agevolative in materia di imposte indirette. In particolare, ai fini dell imposta di registro, le aliquote eventualmente applicabili sono ridotte alla metà e, inoltre, le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa. Nessuna norma agevolativa è, invece, prevista ai fini dell IVA. 1 Si rileva, invece, che nel caso di cessione o trasformazione non si realizza alcuna tassazione in capo al socio. 2 In particolare vanno considerate le seguenti diverse circostanze (cfr. Consiglio Nazionale del Notariato, Studio n /T): - nel caso di distribuzione di utili (e/o riserve di utili) l eccedenza è determinata come differenza tra il valore attuale dell immobile, ridotto del reddito assoggettato ad imposta sostitutiva sulla società, e il valore fiscalmente riconosciuto dell immobile in capo alla società; - nel caso di distribuzione di capitale (e/o riserve di capitale), l eccedenza è determinata come differenza tra il valore attuale dell immobile, ridotto del reddito assoggettato ad imposta sostitutiva sulla società, e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione. 3 Cfr. Circolare dell Agenzia delle Entrate 13 maggio 2002, n. 40/E (par. 1.4.), in occasione della disciplina introdotta dall art. 3, comma 7, legge 28 dicembre 2001, n La tassazione in capo al socio dipende da un complesso di fattori, quali: la tipologia di valori utilizzati a fronte dell assegnazione dei beni (utili/riserve di utili o capitale/riserve di capitale); la tipologia di società che effettua l assegnazione dei beni (società di persone o società di capitali); la tipologia di socio beneficiario dell assegnazione dei beni (socio persona fisica o società). Alla luce dei chiarimenti forniti dal Consiglio Nazionale del Notariato, Studio n /T), si può affermare quanto segue: - quando ad assegnare un bene sia una società di persone, sia nel caso in cui l assegnazione sia avventa mediante distribuzione di utili/riserve di utili, che nel caso in cui sia avvenuta mediante rimborso di capitale/riserve di capitale, non si genera alcun reddito tassabile in capo al socio. Nel primo caso, la tassazione avviene per trasparenza, mentre nel secondo (sebbene esistano orientamenti contrastanti) la tassazione non si realizza in nessun caso giacché il bene assegnato è stato acquistato con utili già tassati in capo al socio per trasparenza. - quando ad assegnare un bene sia una società di capitali, se l assegnazione è avvenuta mediante distribuzione di utili/riserve di utili la differenza positiva tra il valore attuale dell immobile, ridotto del reddito assoggettato ad imposta sostitutiva sulla società, e il valore fiscalmente riconosciuto dell immobile in capo alla società è assoggettata a tassazione; se tale differenza è negativa non si genera, invece, alcun reddito tassabile. Nel primo caso, infatti, il socio realizza un differenziale positivo dall assegnazione che, invece, manca nel secondo caso. - se l assegnazione è avvenuta mediante rimborso di capitale/riserve di capitale la differenza negativa tra il valore attuale dell immobile, ridotto del reddito assoggettato ad imposta sostitutiva sulla società, e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione non è assoggettata a tassazione; se tale differenza è positiva si genera, invece, reddito imponibile per il socio. Nel primo caso, infatti, il socio non si vede annullato il costo fiscale della partecipazione (avendo ricevuto in natura meno di quanto inizialmente conferito), mentre nel secondo caso il costo fiscale della partecipazione è annullato (avendo il socio ricevuto in natura più di quanto inizialmente conferito). Per quanto concerne la tipologia di reddito tassabile nell ipotesi di assegnazione da parte di società di capitali, se il socio è persona fisica realizzerà un dividendo tassato come reddito da capitale (in modo differente a seconda che la partecipazione sia qualificata o non qualificata) mentre se il socio è persona giuridica si realizza un provento riconducibile al reddito d impresa. 5 Così come peraltro espressamente previsto nell ipotesi di trasformazione dall art. 1, comma 118, legge n. 208 del

4 Si ricorda da ultimo che, per quanto concerne il versamento dell imposta sostitutiva, le società che si avvalgono delle disposizioni sin qui esaminate sono tenute a versare il 60% del tributo entro il 30 novembre 2016 e la restante parte entro il 16 giugno 2017, mediante Modello F24. Per quanto di specifico interesse del settore fiduciario, si precisa che l intestazione fiduciaria di partecipazioni non osta all applicazione del regime menzionato. Il tema è stato, per la prima volta, affrontato dalla circolare 15 maggio 1995, n. 140, ove l Amministrazione Finanziaria aveva affermato, a commento delle disposizioni relative allo scioglimento delle società di comodo, che le relative agevolazioni riguardano altresì le assegnazioni fatte alle persone fisiche, società semplici ed enti non commerciali che risultino essere gli effettivi proprietari di azioni o quote intestate a società fiduciarie, ancorché essi non abbiano lo status formale di soci in quanto le azioni o quote sono intestate a tali società. L intestazione fiduciaria non costituisce, secondo tale interpretazione, cui si deve dare continuità, causa ostativa all accesso al regime di favore. Tuttavia, la medesima circolare descrive alcuni adempimenti che devono essere rispettati: 1) la società fiduciaria deve risultare quale socio alla data rilevante individuata dal legislatore; 2) deve essere provato che il rapporto fiduciario tra la società e il fiduciante sia sorto anteriormente alla predetta data. Successivamente, con la circolare 21 maggio 1999, n. 112, a commento dell art. 29, legge 27 dicembre 1997, n. 449 e dell art. 13, legge 18 febbraio 1999, n. 28, in tema di assegnazione e cessione agevolata di taluni beni ai soci nonché di trasformazione agevolata in società semplice, l Amministrazione finanziaria ha confermato che l agevolazione è inoltre applicabile anche nei casi in cui le azioni o quote dell effettivo socio siano intestate a società fiduciarie. In tale ipotesi, la società fiduciaria deve risultare iscritta nel libro dei soci alla data del 30 settembre 1997 ed è necessario fornire la prova che il rapporto fiduciario, tra la società fiduciante ed il fiduciario, sia sorto anteriormente alla predetta data. Il richiamo alla circolare n. 112 del 21 maggio 1999, appare particolarmente pertinente, in quanto la fattispecie ivi esaminata è del tutto similare a quella di cui alla Legge di Stabilità 2016 (assegnazione dei beni ai soci), a differenza della disciplina (scioglimento delle società di comodo) oggetto di analisi nella precedente circolare n. 140 del 15 maggio Ciò consente, di ritenere applicabile all assegnazione prefigurata dalla Legge di Stabilità 2016 la posizione assunta dall Amministrazione Finanziaria nella più recente circolare n. 112 del Dunque, per coloro che hanno intestato fiduciariamente una partecipazione in una società che intende procedere all assegnazione agevolata di tali beni, sarà sufficiente che: a) la società fiduciaria risulti socio al 30 settembre 2015 o al 1 gennaio 2016, purché, in tal caso, in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1 ottobre 2015; b) sia provato che il rapporto fiduciario tra la società e il fiduciante è sorto anteriormente alla predetta data. Tale prova può essere fornita mediante l'esibizione di estratto autentico del libro giornale o di altra scrittura contabile della società fiduciaria o di altri documenti aventi data certa, corredati della dichiarazione della fiduciaria stessa attestante l'ininterrotta permanenza del rapporto fiduciario. Dovranno, dunque, essere provate le vicende del 4

5 rapporto fiduciario e dimostrata la riconducibilità al fiduciante delle partecipazioni rilevanti ai fini della assegnazione/cessione dei beni ai soci. Si segnala, infine, a completamento del commento al quadro normativo in esame, che è possibile la partecipazione di società di capitali in società di persone, a norma dell articolo 2361 del codice civile. Pertanto, le società fiduciarie possono detenere partecipazioni in società semplici, purché come socio meramente di capitale, senza ingerenze nella gestione della società e, quindi, limitatamente responsabile 6. I migliori saluti. LF/edd 6 cfr. COM_2006_056. 5

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