Studio 25/09/2013. Dott. Massimiliano Teruggi. Studio Coda Zabetta, Mongiardini & Partners - Rag. Fabio Mongiardini, Dott. Massimiliano Teruggi

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1 MODIFICHE ALLA DEDUCIBILITA DEI COSTI DELLE AUTOVETTURE DAL 01/01/2013 EX LEGGE 92/ LEGGE 228/2012 (STABILITA 2013) : EFFETTI SUGLI ACQUISTI E SULLE VENDITE 1 Deducibilità costi autovetture art. 164 TUIR a) Autovetture strumentali (art. 164 co. 1 lett. a n. 1); b) Autovetture adibite ad uso pubblico (art. 164 co. 1 lett. a n. 2); c) Autovetture aziendali (art. 164 co. 1 lett. b); d) Autovetture assegnate, ad uso promiscuo, ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta (art. 164 co. 1 lett. b bis). N.B. Ai fini delle imposte dirette sono considerati veicoli stradali a motore soggetti alla disciplina di cui all art. 164 co. 1 lett. b, gli autocarri immatricolati come N1, con codice carrozzeria F0, che abbiano quattro o più posti e con rapporto tra potenza e portata uguale o superiore a 180 (Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 6 dicembre 2006). 2 1

2 Nuove disposizioni previste dalla Riforma del Lavoro Legge di Stabilità per soggetti con periodo di imposta coincidente con l anno solare rilevanza a partire dal 1 gennaio 2013 ai fini Irpef, Ires e Irap (per i soggetti diversi da quelli che determinano la base imponibile con il metodo di bilancio). 3 a) Autovetture b) Autovetture ad uso strumentali pubblico (il cui utilizzo è connesso ad una licenza/autorizzazione amministrativa) nessuna variazione sulla deducibilità dei costi: costi di acquisizione e costi di gestione deducibili al 100% 4 2

3 c) Autovetture aziendali: a partire dal 1 gennaio 2013 taglio alla deducibilità dei costi di acquisizione e di gestione (ulteriore riduzione della deducibilità dei costi con la Legge di Stabilità 2013) N.B. Le disposizioni relative alle autovetture utilizzate da agenti e rappresentanti di commercio non sono state oggetto di modifica (80% con limite max di ,84 relativamente al costi di acquisto/acquisizione) 5 Disciplina fino al Costi di acquisto: deduzione 40% con limite di ,99; Disciplina dal Costi di acquisto: deduzione 20% con limite di ,99; Costi per acquisto in leasing: deduzione Costi per acquisto in leasing: deduzione 40% con limite di ,99 20% con limite di ,99 ragguagliato all anno; ragguagliato all anno; Costi per locazione e noleggio: Costi per locazione e noleggio: deduzione 20% con limite di 3.615,20 deduzione 40% con limite di 3.615,20 ragguagliato all anno; ragguagliato all anno; Costi di gestione (carburanti, Costi di gestione (carburanti, manutenzioni, bolli, assicurazioni, etc.): manutenzioni, bolli, assicurazioni, etc.): deduzione 20%. deduzione 40%. Per il socio amministratore conviene acquistare il veicolo a titolo personale e richiedere alla società il rimborso, sulla base delle tariffe ACI, in base al numero di km percorsi per la trasferta aziendale (deduzione completa del costo per la società ai sensi dell art. 95 comma 3 del Tuir) 6 3

4 d) Autovetture assegnate, ad uso promiscuo, ai dipendenti (per la maggior parte del periodo di imposta): a partire dal 1 gennaio 2013 taglio alla deducibilità dei costi di acquisizione e di gestione 7 N.B. Per questa categoria di autovetture, il lavoratore dipendente subisce una tassazione sulla base di un compenso in natura (fringe benefit ex art. 51 Tuir) pari al 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di km calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali Aci, al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente (addebitati al dipendente tramite fattura soggetta ad iva da emettere e da saldare entro la fine del periodo di imposta, o, in alternativa, trattenuti dalla retribuzione). La deducibilità dei costi dal reddito di impresa, prevista dall art. 164 del TUIR, riguarda tutti i costi effettivi dell autovettura, non soltanto quelli che eccedono l importo del fringe benefit tassato in capo al lavoratore (circolare 18 giugno 2008 n. 47/E risposta 5.1). 8 4

5 Disciplina fino al Costi di acquisto: deduzione 90% senza limite di ,99; Costi per acquisto in leasing: deduzione 90% senza limite di ,99; Costi per locazione e noleggio: deduzione 90% senza limite di 3.615,20; Costi di gestione (carburanti, manutenzioni, bolli, assicurazioni, etc.): deduzione 90%. Disciplina dal Costi di acquisto: deduzione 70% senza limite di ,99; Costi per acquisto in leasing: deduzione 70% senza limite di ,99; Costi per locazione e noleggio: deduzione 70% senza limite di 3.615,20; Costi di gestione (carburanti, manutenzioni, bolli, assicurazioni, etc.): deduzione 70%. 9 N.B. Per le autovetture assegnate, ad uso promiscuo, ai dipendenti NON per la maggior parte del periodo di imposta si deducono i costi dell autovettura, effettivamente sostenuti, al 100% fino al limite dell importo tassato come fringe benefit e al 20% (40% fino al 2012) quelli che eccedono il compenso in natura. 10 5

6 Autovetture assegnate, ad uso promiscuo, agli amministratori: a partire dal 1 gennaio 2013 taglio alla deducibilità dei costi di acquisizione e di gestione 11 Le regole di tassazione del fringe benefit in capo al dipendente si applicano anche agli amministratori delle società, ma questa assimilazione non vale ai fini della deduzione del costo dal reddito d impresa (Circolare 19 gennaio 2007 n. 1/E, paragrafo 17.1); pertanto, i costi relativi all autovettura assegnata, ad uso promiscuo, all amministratore sono deducibili al 100% solo nel limite di quanto viene tassato in capo allo stesso come fringe benefit e l eventuale eccedenza è deducibile al 20% (40% fino al 2012), seguendo i limiti del costo massimo riconosciuto dall art. 164 del TUIR ( ,99). 12 6

7 Autovetture assegnate, ad uso esclusivamente personale, ai dipendenti ed agli amministratori: deduzione al 100% dei costi nel limite del fringe benefit tassato in base al valore normale ex comma 3 art. 9 richiamato dall art. 51 comma 3 del Tuir (senza limite di ,99); l eccedenza è indeducibile. 13 Esempio numerico: Autovettura aziendale (non assegnata a dipendenti e/o amministratori) acquistata ad ; costi di gestione annui sostenuti

8 Disciplina fino al Deduzione costo di acquisto: deduzione 7.230,40 (=18.075,99*40%) suddivisa in 4 anni (quota ammortamento annuo 25%); Deduzione costi di gestione: deduzione 1.200,00 (=3.000*40%); Totale costi dedotti: 8.430,40. Disciplina dal Deduzione costo di acquisto: deduzione 3.615,20 (=18.075,99*20%) suddivisa in 4 anni (quota ammortamento annuo 25%); Deduzione costi di gestione: deduzione 600,00 (=3.000*20%); Totale costi dedotti: 4.215, Impatto della riduzione della deducibilità dei costi sulle vendite delle autovetture Art. 164 co. 2 Tuir: le plusvalenze/minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione esistente tra l ammontare dell ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato 16 8

9 Esempio numerico: Autovettura aziendale (non assegnata a dipendenti e/o amministratori) posseduta da 3 anni, acquistata per , fondo ammortamento , valore netto contabile 7.500, prezzo di vendita 9.000, plusvalenza Disciplina fino al Disciplina dal Fondo ammortamento fiscalmente dedotto (18.075,99 * 62,5% * 40%); Rapporto tra ammontare ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato: 4.519/ * 100 = 36,15% Plusvalenza tassata: * 36,15% = 542,28 Fondo ammortamento fiscalmente dedotto 2.259,50 (18.075,99 * 62,5% * 20%); Rapporto tra ammontare ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato: 2.259,50/ * 100 = 18,08% Plusvalenza tassata: * 18,08% = 271,20 17 Impatto delle nuove previsioni sugli acconti di imposta 2013 Gli acconti d imposta relativi al 2013 devono essere ricalcolati (in sede di Unico 2013) assumendo, come imposta del periodo precedente (metodo storico), quella che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni, come se le nuove regole fossero state in vigore nel 2012, fatta salva la possibilità di ricorrere al calcolo degli acconti in base al metodo previsionale 18 9

10 N.B. La riforma del lavoro (Legge 92/2012) e la Legge di Stabilità (Legge 228/2012) non prevedono nessuna modifica in merito alla detrazione iva (sia per i costi di acquisto sia per i costi di gestione) dei veicoli stradali a motore (disciplinata dall art. 19 bis1 Dpr 633/72) Iva detraibile al 100% per i veicoli utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, veicoli degli agenti e rappresentanti di commercio nonché per i veicoli assegnati ad uso promiscuo ai dipendenti e/o amministratori con addebito di corrispettivi specifici tramite emissione di fattura (la Risoluzione n. 6/2008 del Dipartimento delle politiche fiscali del Ministero dell Economia chiarisce che, l importo imponibile ai fini iva del corrispettivo, non deve essere inferiore al fringe benefit tassato in capo al dipendente ai fini delle imposte dirette, al lordo delle somme trattenute al dipendente ed al netto dell iva nello stesso importo inclusa); Iva detraibile al 40% per i veicoli non utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa

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