Corso di CONTABILITA E BILANCIO

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1 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 Crs di CONTABILITA E BILANCIO Dcente: dtt. Riccard Russ Lezine 1 1

2 LEZIONE 1- IL BILANCIO CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 Il bilanci di esercizi è l insieme di dcumenti che rappresentan la situazine ecnmica, finanziaria e patrimniale di un azienda cn riferiment ad un determinat arc temprale. Il bilanci viene redatt al termine di un perid amministrativ, ciè di slit al 31 dicembre di gni ann, e si cmpne dei seguenti dcumenti: l STATO PATRIMONIALE il CONTO ECONOMICO la NOTA INTEGRATIVA Analizziam nell specific gni singl dcument LO STATO PATRIMONIALE L Stat Patrimniale definisce la situazine patrimniale dell azienda al termine di gni perid amministrativ. La sua frma è a sezini divise e cntrappste, cn la sezine di destra che viene denminata Passiv e la sezine di sinistra che viene denminata Attiv. Il cntenut delle due sezini è legiferat dal cdice civile nell art Il PASSIVO si suddivide nei seguenti gruppi: PATRIMONIO NETTO, si cmpne del capitale sciale sttscritt dai sci, le riserve cstituite (es. Riserva Legale, Riserva Statutaria, Riserva Strardinaria ) e l utile d esercizi eventualmente ttenut. FONDI PER RISCHI E ONERI, sn dei fndi che l azienda cstituisce per far frnte ad accadimenti rischisi ed nersi futuri (es. Fnd per rischi su crediti, Fnd per impste ) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO, è il TFR che viene accantnat gni ann e verrà pagat alla fine del rapprt lavrativ cn i lavratri dipendenti. DEBITI, raccglie il capitale di terzi anche dett capitale di debit che l azienda ha richiest per finanziarsi RATEI E RISCONTI PASSIVI, sn qute di csti e di ricavi che sn già stati rilevati (riscnti) verrann rilevati in futur e che sn sl in parte di cmpetenza dell esercizi in chiusura. 2

3 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 L ATTIVO si suddivide nei seguenti gruppi: CREDITI VERSO I SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI, è l imprt dei cnferimenti in denar sttscritti ma nn ancra versati dai sci; all att della cstituzine di una scietà i cnferimenti pssn essere effettuati in due mdi: in natura in denar. Nel prim cas vi è l bblig di cnferire l inter bene cntestualmente alla sttscrizine, nel secnd cas invece vi è la pssibilità di cnferire immediatamente il 25% delle sttscrizini in denar e la restante parte in un mment successiv. IMMOBILIZZAZIONI, sn quei beni csiddetti a fecndità ripetuta, ciè che nn esauriscn la lr utilità in un unic cicl prduttiv ma rimangn nel patrimni aziendale per diversi esercizi. Si suddividn in: MATERIALI (beni tangibili cme ad esempi il fabbricat, gli impianti, i macchinari ) IMMATERIALI (beni intangibili cme ad esempi il marchi, i sftware, i brevetti ) FINANZIARIE (attività finanziarie a media e lnga scadenza cme ad esempi le partecipazini di cllegament in altre scietà) ATTIVO CIRCOLANTE, si cmpne di tutti quei beni che esauriscn la lr utilità in unic cicl prduttiv esercizi e, quindi, sn destinati a rimanere all intern del patrimni aziendale per un perid di temp di breve durata. Fann parte dell attiv circlante: RIMANENZE di merci, prdtti finiti, semilavrati CREDITI cn scadenza inferire all ann ATTIVITA FINANZIARIE che nn cstituiscn immbilizzazini DISPONIBILITA LIQUIDE, la cnsistenza di cassa, il sald psitiv dei cnti crrenti bancari e pstali, gli assegni e altri valri La regla fndamentale che deve essere sempre rispettata quand si redige l stat patrimniale di un azienda è che il ttale delle attività deve essere sempre uguale al ttale delle passività. IL CONTO ECONOMICO Il Cnt Ecnmic ha l scp di evidenziare il risultat ecnmic di esercizi che si ttiene dalla sttrazine tra la ttalità dei ricavi e la ttalità dei csti di cmpetenza del perid amministrativ. Assume la frma scalare,ciè si parte da un valre iniziale e aggiungend valri psitivi (ricavi) e sttraend valri negativi (csti) si giunge ad un risultat finale. La frma scalare, inltre, cnsente di ttenere dei risultati parziali prgressivi che mstran cme si è frmat il reddit d esercizi nnché il cntribut delle diverse aree di gestine (caratteristica, accessria, finanziaria e strardinaria). 3

4 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 La gestine caratteristica riguarda l insieme dei csti e ricavi derivanti dall attività principale svlta quindi, affinché l impresa sia in salute, è imprtante che si registri un risultat psitiv della gestine caratteristica. La gestine accessria fa riferiment alle attività ecnmiche secndarie svlte dall impresa, le quali spess sn crrelate all attività principale e vengn svlte in maniera cntinuativa durante un esercizi. La gestine finanziaria prende in cnsiderazine i risultati psitivi e negativi derivanti da eventuali investimenti indebitamenti finanziari psti in essere dalla scietà. Infine, la gestine strardinaria cmprende quelle perazini che vengn svlte una tantum dall impresa e, quindi, nn rientran nell rdinaria attività d impresa cme ad esempi la vendite di un ram di azienda. La funzine fndamentale del cnt ecnmic è, quindi, quella di permettere il calcl del risultat finale di un esercizi al nett delle impste. Se il risultat è psitiv si ha un utile mentre se il risultat è negativ si ha una perdita. In allegat alla fine della lezine trvate il prspett dell Stat Patrimniale e del Cnt Ecnmic. LA NOTA INTEGRATIVA La Nta Integrativa ha l scp di spiegare in maniera discrsiva i valri numerici riprtati nell Stat Patrimniale e nel Cnt Ecnmic e di integrare questi due dcumenti cn ulteriri infrmazini quantitative e descrittive che rendn più cmprensibile il bilanci. La nta integrativa è disciplinata dal cdice civile all art che riprta il su cntenut minim bbligatri, è un dcument che permette di rendere il bilanci più trasparente e intellegibile. La nta integrativa ha avut un rul fndamentale nel mment in cui in Italia sn stati intrdtti i Principi Cntabili Internazinali (IAS), infatti le aziende che hann dvut intrdurre questi nuvi principi dvevan riprtare nella nta integrativa in allegat anche il bilanci redatt secnd i vecchi principi in md da rendere men scur quest passaggi. I PRINCIPI GENERALI Art bis del Cdice Civile: Nella redazine del bilanci devn essere sservati i seguenti principi: PRINCIPIO DELLA CONTINUITA DELLA GESTIONE (cmma 1 art bis c.c.) la valutazine delle vci deve essere fatta secnd prudenza e nella prspettiva della cntinuazine dell attività 4

5 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 Tutti i criteri di valutazine adttati nella stesura del bilanci devn tener presente che l impresa nasce per perdurare nel temp ed è, quindi, per sua natura priettata nel futur. Ciò significa che tutti i beni aziendale devn essere cnsiderati cme strumentali per il raggiungiment di tale scp e nn cme valri fini a se stessi. Tecnicamente si ha che sussiste l bblig di svalutazine dei beni patrimniale quand il lr valre d us si riduce. PRINCIPIO DELLA PRUDENZA (cmma 1, 2, 4 art bis c.c.) 1) la valutazine delle vci deve essere fatta secnd prudenza 2) si pssn indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell esercizi 4) si deve tener cnt dei rischi e delle perdite di cmpetenza dell esercizi, anche se cnsciuti dp la chiusura di quest Gli utili inscritti in bilanci devn derivare sl ed esclusivamente da perazini che si sn cncluse entr l esercizi nn si pssn, quindi, indicare utili presunti attesi; le perdite, al cntrari, devn essere inscritte in bilanci anche se nn si sn definitivamente realizzate se si sn cnsciute dp la chiusura dell esercizi, inltre devn essere indicate anche quelle presunte prbabili. PRINCIPIO DELLA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA (cmma 1 art bis c.c.) nnché tenend cnt della funzine ecnmica dell element dell attiv del passiv cnsiderat Nella rilevazine cntabile di un perazine deve prevalere la sstanza ecnmica sull aspett frmale al fine di una maggire trasparenza e veridicità delle vci di bilanci. Per SOSTANZA ECONOMICA si intende fndamentalmente la vera causa che sta alla base dell perazine in questine, l ASPETTO FORMALE, invece, riguarda la cnfigurazine giuridica e cntrattuale. Esempi: il LEASING FINANZIARIO, quest è un cntratt mediante il quale una Scietà di leasing acquista da un azienda frnitrice un bene per cncederl in us (lcazine finanziaria) ad un azienda cnduttrice per un perid di temp prefissat, a frnte del pagament di un canne peridic. In cap all utilizzatre (azienda cnduttrice) vengn trasferiti tutti i rischi e i benefici cnnessi al pssess del bene ed è previst che al termine del perid di lcazine la prprietà del bene pssa essere trasferita all utilizzatre. Da un punt di vista sstanziale, quindi, il leasing finanziari è una frma di finanziament, mentre dal punt di vista frmale-giuridic è assimilat al cntratt di lcazine. 5

6 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA (cmma 3, 4 art bis c.c.) 3) si deve tener cnt dei prventi e degli neri di cmpetenza dell esercizi, indipendentemente dalla data dell incass del pagament 4) si deve tener cnt dei rischi e delle perdite di cmpetenza dell esercizi, anche se cnsciuti dp la chiusura di quest Sulla base di quest principi alla fine dell esercizi vengn realizzate le scritture di assestament al fine di imputare i csti e i ricavi ai rispettivi esercizi di cmpetenza. I ricavi per vendite prestazini di servizi sn di cmpetenza dell esercizi in cui è avvenut l scambi del bene è stat prestat il servizi; nel cas delle vendite di un bene si prende in cnsiderazine l esercizi in cui è avvenuta la cnsegna la spedizine del bene, nel cas della prestazine di servizi, invece, si cnsidera l esercizi in cui essa si è cnclusa. Ai ricavi devn essere crrelati i csti sstenuti da sstenere per il lr cnseguiment. PRINCIPIO DELLA VALUTAZIONE SEPARATA DEGLI ELEMENTI ETEROGENEI (cmma 5 art 2423 bis c.c.) gli elementi etergenei ricmpresi nelle single vci devn essere valutati separatamente L biettiv di tale principi è quell di evitare che attravers una valutazine cmplessiva delle pste, le perdite previste derivanti da certi elementi del patrimni pssan essere cmpensate cn utili attesi derivanti da altri elementi del patrimni. PRINCIPIO DELLA COSTANZA DEI CRITERI DI VALUTAZIONE (cmma 6 art 2423 bis c.c.) i criteri di valutazine nn pssn essere mdificati da un esercizi all altr È un principi vlt a rendere i bilanci riferiti ad esercizi diversi facilmente cnfrntabili tra di lr; in casi eccezinali sn previste delle derghe cn l bblig, però, di darne mtivata spiegazine all intern della nta integrativa indicand anche gli impatti che la mdifica del criteri di valutazine ha sulla rappresentazine della situazine patrimniale e finanziaria e sul risultat ecnmic. 6

7 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 PROCESSO DI FORMAZIONE E DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO Il prcess di frmazine e di apprvazine del bilanci si suddivide in più fasi. La redazine del Bilanci d esercizi ( megli del Prgett di bilanci) cmpete nei sistemi di gvernance rdinari e mnistic al Cnsigli di amministrazine mentre, nel sistema dualistic, spetta al Cnsigli di gestine. L apprvazine del Bilanci d esercizi spetta, nei sistemi di gvernance rdinari e mnistic, all Assemblea dei sci,mentre nel sistema dualistic, al Cnsigli di srveglianza. L Assemblea dei sci si riunisce una vlta l ann entr il termine stabilit dall Statut e cmunque entr 120 girni dalla data di chiusura dell esercizi (può essere previst un termine maggire, nn superire cmunque ai 180 girni, se la scietà è tenuta alla redazine del Bilanci cnslidat). Il Bilanci d esercizi, crredat della Relazine sulla gestine predispsta dagli amministratri, deve essere trasmess al Cllegi sindacale e al sggett incaricat del cntrll cntabile almen 30 girni prima della data in cui si terrà l Assemblea dei sci. La Relazine sulla gestine deve cntenere un analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazine della scietà e del su andament, nnché una descrizine dei principali rischi ed incertezze a cui la scietà è espsta. I sindaci e i revisri redign la lr Relazine entr 15 girni prima dell Assemblea e la trasmettn al Cnsigli di amministrazine. A quest punt il Bilanci d esercizi pprtunamente crredat delle Relazini degli amministratri, dei sindaci, del sggett incaricat del cntrll cntabile e delle cpie integrali dell ultim bilanci delle scietà cntrllate, viene depsitat press la sede sciale, affinché i sci pssan prenderne visine, durante i 15 girni che precedn l Assemblea e cmunque fin a quand il bilanci nn sia apprvat. Una cpia del Bilanci deve essere, entr 30 girni dall apprvazine, depsitata press l Uffici del Registr delle Imprese. Le scietà nn qutate sn tenute, inltre, a depsitare l elenc dei sci riferit alla data di apprvazine del bilanci, cn l indicazine del numer di azini pssedute e dei sggetti, diversi dai sci, titlari di diritti e vincli sulle azini stesse. 7

8 CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 ALLEGATI L Stat Patrimniale (art c.c.) 8

9 Il Cnt Ecnmic (art c.c.) CONTABILITA E BILANCIO Lezine 1 9